【摘 要】 目前，現(xiàn)金流量表被全球范圍應(yīng)用，其編制反映出企業(yè)當(dāng)前的現(xiàn)金、資產(chǎn)流動情況，以及企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況，因此，成為會計(jì)行業(yè)熱點(diǎn)關(guān)注及討論問題。集團(tuán)企業(yè)在編制合并現(xiàn)金流量表時，依照企業(yè)自身的現(xiàn)金流動情況進(jìn)行。它會呈現(xiàn)較清晰的資金明細(xì)表，對了解資金詳情有很大幫助，但短期看合并現(xiàn)金流量表較為繁瑣，編制過程存在某些需要加強(qiáng)注意之處。本文對合并現(xiàn)金流量表進(jìn)行概述，分析了企業(yè)合并現(xiàn)金流量表編制方法，以詳述合并現(xiàn)金流量表的編制過程中應(yīng)該注意的事項(xiàng)。

【關(guān)鍵詞】 合并現(xiàn)金流量表 注意事項(xiàng) 合并現(xiàn)金流量表的編制

一、合并現(xiàn)金流量表概述

現(xiàn)金流量表反映一定會計(jì)期間現(xiàn)金的流動情況，它最早可以追溯到19世紀(jì)的英國，自其進(jìn)行合并納稅后，合并現(xiàn)金流量表逐漸被許多發(fā)達(dá)國家所重視與關(guān)注，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會為維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場穩(wěn)定，訂立了合并報(bào)表編制準(zhǔn)則。我國合并現(xiàn)金流量表發(fā)展時間短，到20世紀(jì)末才明確流量表的規(guī)范?？茖W(xué)編制合并現(xiàn)金流量表作用在于體現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金流入與流出，對內(nèi)部資金進(jìn)行抵消，揭露企業(yè)項(xiàng)目投、融資情況，宏觀掌控企業(yè)資金利用情況，外界人士通過其了解償債情況，分析企業(yè)效益增長可能性。

二、合并現(xiàn)金流量表編制方法

合并現(xiàn)金流量表編制方法包括直接法與間接法兩種。

間接法以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、抵消報(bào)表等資料為基礎(chǔ)進(jìn)行，通過比照現(xiàn)金流量表編制方法而編制，以此反映資金流入流出情況的一種方法，間接法還稱為工作底稿法，一般企業(yè)進(jìn)行年審時，會計(jì)師事務(wù)所會常采用這種方法，其優(yōu)勢簡單，但缺乏客觀性。

直接法以個別現(xiàn)金流量報(bào)表作為合并的基礎(chǔ)，對報(bào)表中的相同內(nèi)容進(jìn)行加總，并且考慮內(nèi)部存在的應(yīng)該抵銷內(nèi)容，以反映企業(yè)現(xiàn)金的流動情況，從而編制合并現(xiàn)金流量表，這種方法也可以稱為三欄式記賬法。通常情況下，企業(yè)用于管理的管理報(bào)表以這種方式編制。直接法即要抵銷特定項(xiàng)目，同時也要基于合并主體編制。它的優(yōu)點(diǎn)在于可以更客觀的反映現(xiàn)金流量狀況，缺點(diǎn)過于繁瑣，必須結(jié)合大量信息分析，消耗時間精力較多。

三、合并現(xiàn)金流量表編制應(yīng)注意的事項(xiàng)

合并現(xiàn)金流量表編制應(yīng)該關(guān)注同期配套的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等報(bào)表間的聯(lián)系，分析與其他會計(jì)信息、上一年報(bào)表間的聯(lián)系。組織報(bào)表合并時，關(guān)注發(fā)生變動但沒整合的項(xiàng)目，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整改變了合并范圍的內(nèi)容。

（一）報(bào)表編制中增加項(xiàng)目

合并現(xiàn)金流量表編制應(yīng)該拓展現(xiàn)金流動的空間，將子公司吸引少數(shù)股東投資，而引起的資金流入，在權(quán)益吸收投資現(xiàn)金流入中設(shè)置。股權(quán)分派流出現(xiàn)金時，增加子公司支付股東利益流出項(xiàng)目，分散企業(yè)利益責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；注冊資金降低支付資金下，設(shè)置子公司支付項(xiàng)目，以縮減資金支出；凈利潤下設(shè)少數(shù)股東凈收益項(xiàng)目。

（二）抵稍分錄項(xiàng)目

企業(yè)收購形成母、子公司，子公司間并列其就會出現(xiàn)資金交易。兩者間產(chǎn)生資金交易，即內(nèi)部資金交易不應(yīng)該出現(xiàn)在報(bào)表上，應(yīng)抵銷。如：銷售存貨方購買存貨支出，消耗了當(dāng)期現(xiàn)金，合并現(xiàn)金流量表編制應(yīng)做為投資活動現(xiàn)金流出。由于個別報(bào)表中存在重復(fù)的現(xiàn)金流量內(nèi)容，那么需要對這些重復(fù)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。合并企業(yè)中，母公司把控子公司權(quán)益，當(dāng)個別報(bào)表中出現(xiàn)收支重復(fù)時，應(yīng)該根據(jù)資本投資實(shí)施抵銷，比如：將投資現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)化為權(quán)益投資支出；籌資現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)化成為權(quán)益投資收益。通過這樣的轉(zhuǎn)換使個別現(xiàn)金流量表更清晰；相應(yīng)的合并子公司現(xiàn)金流動會產(chǎn)生收、支變化，此時子公司以母公司分派股利編制抵消分錄，將籌資轉(zhuǎn)為分派股利、利潤。合并現(xiàn)金流量表通過這樣的抵消，將其中分配股利余額歸到子公司利潤中。子公司由于資金減少導(dǎo)致收支變動，應(yīng)當(dāng)結(jié)合母公司數(shù)據(jù)編制抵消分錄，籌資轉(zhuǎn)為注冊資金減少、投資回收余額劃分在支付股東現(xiàn)金項(xiàng)中。

（三）股東利益收入的調(diào)整

合并現(xiàn)金流量表編制時，股東利益收入存在缺陷，需要調(diào)整少數(shù)股東利益。少數(shù)股東是企業(yè)持股份額較少、沒有控股權(quán)的弱勢股東。由于地位較弱，他們并不能掌握企業(yè)的經(jīng)營與管理。相關(guān)的理論理解爭議，造成對于少數(shù)股東利益問題不能受到重視與保護(hù)，使得少數(shù)股東利益受損，對于企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生影響，所以，企業(yè)合并現(xiàn)金流量表編制應(yīng)充分關(guān)注少數(shù)股東權(quán)益，結(jié)合理論、會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整。合并現(xiàn)金流量表編制時，凈利潤是總利潤減所得稅及股東利益，后者屬于籌資利益，需要在補(bǔ)充利益中調(diào)整。

（四）結(jié)合其他資料編制

合并現(xiàn)金流量表編制時，應(yīng)該結(jié)合合并利潤表、合并資產(chǎn)負(fù)債表、分配表，結(jié)合內(nèi)部現(xiàn)金變動材料，編制合并表。由于每個報(bào)表具體內(nèi)容各異，因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合具體狀況，制定與發(fā)展相符合報(bào)表，才可以如實(shí)體現(xiàn)企業(yè)情況。

總 結(jié)

當(dāng)前，現(xiàn)金流量表在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中具有較為重要的作用，其可以反映出企業(yè)的現(xiàn)金構(gòu)成、獲利能力、償債能力等相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)的決策者、外部信息使用者等相關(guān)信息需求人群，可以根據(jù)該表反映的信息，作出更加準(zhǔn)確、合理的決策，因此，合并現(xiàn)金流量表會受到越來越多相關(guān)人士的關(guān)注，隨著其關(guān)注度的提升，其時效性突出、統(tǒng)計(jì)范疇擴(kuò)大，因此，關(guān)注合并現(xiàn)金流量表編制中需要關(guān)注的事項(xiàng)，才可以保障其編制的準(zhǔn)確、科學(xué)與合理性，才可以更好的為信息使用者提供服務(wù)。

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作者簡介：邵長猛，（1978-），男，漢族，山東省棗莊市人，大學(xué)學(xué)歷，棗莊礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部，會計(jì)師，主要從事研究方向：會計(jì)核算、績效評價(jià)考核