胡彥霞

摘 要 企業(yè)并購(gòu)涉及多種稅務(wù)，本文就企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃存在的問題給出了相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞 企業(yè)并購(gòu) 稅收籌劃 問題 對(duì)策

一、我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃問題及原因

（一）籌劃方案實(shí)際操作性不強(qiáng)

大部分企業(yè)在并購(gòu)的過程中會(huì)選擇經(jīng)營(yíng)有些損失的企業(yè)，以減輕自身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，雖然虧損企業(yè)有一定的信息優(yōu)勢(shì)，但是目前的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，信息存在一定的不對(duì)稱性，也就是說，并購(gòu)交易并不能保證虧損企業(yè)清楚并購(gòu)之后的經(jīng)營(yíng)狀況。當(dāng)并購(gòu)稅收籌劃的稅額比費(fèi)稅額成本低很多的時(shí)候，并購(gòu)方要用自身的盈利來(lái)彌補(bǔ)虧損。沒有作出準(zhǔn)確的盈利預(yù)測(cè)對(duì)于收購(gòu)整體方案來(lái)說是失敗的。

（二）對(duì)并購(gòu)的稅收籌劃目標(biāo)的認(rèn)識(shí)存在片面性

大部分企業(yè)的主要目標(biāo)是減輕稅負(fù)，屬于典型的稅收意識(shí)淡薄，實(shí)際上并購(gòu)稅收籌劃并不僅僅如此。將雙方的利益和社會(huì)效益相結(jié)合考慮并購(gòu)計(jì)劃，遵循綜合利益最大化原則進(jìn)行稅收籌劃才是根本，制定出最優(yōu)的稅收籌劃方案。

（三）籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，人員素質(zhì)偏低

進(jìn)行納稅籌劃時(shí)的各種影響因素都可能成為納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，正如其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)決策一樣，一旦籌劃結(jié)果和預(yù)期相差太多就可能導(dǎo)致籌劃活動(dòng)以失敗告終，企業(yè)也會(huì)為此收購(gòu)決策付出相應(yīng)的代價(jià)。籌劃風(fēng)險(xiǎn)分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要包括企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)以及處理問題的能力，還有企業(yè)設(shè)置管理的合理性，領(lǐng)導(dǎo)管理階層對(duì)于并購(gòu)計(jì)劃實(shí)施的監(jiān)督力度等等。外部風(fēng)險(xiǎn)中能夠造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失最大的就是政策選擇錯(cuò)誤，一旦企業(yè)的行為與國(guó)家并購(gòu)稅收相關(guān)政策相違背，企業(yè)往往要承受相當(dāng)程度的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）并購(gòu)中稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)的國(guó)企和外企并購(gòu)方式相對(duì)單一，支付的主要方式就是股份、股權(quán)，從實(shí)際情況出發(fā)，現(xiàn)金并購(gòu)也是不太可取的。目前很多企業(yè)在設(shè)計(jì)并購(gòu)方案時(shí)，不考慮自身的實(shí)際情況，影響了企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，而且本該節(jié)省的一大筆稅收也沒有籌劃妥當(dāng)。

二、企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃的改進(jìn)對(duì)策

（一）戰(zhàn)略籌劃以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

1.籌劃成本與收益的權(quán)衡。有效的稅收籌劃是保證企業(yè)并購(gòu)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有效措施，權(quán)衡籌劃要兼顧所有的商業(yè)成本，站在全面、科學(xué)的角度分析有關(guān)并購(gòu)的所有問題。但是在企業(yè)收購(gòu)過程中面臨著很多計(jì)劃以外的問題，比如不確定性的經(jīng)濟(jì)意義在不同的信息主體方面是不對(duì)稱的，其他的非稅成本也會(huì)影響稅收籌劃整體安排。綜上所述，在企業(yè)進(jìn)行收購(gòu)之前，一定要綜合非稅成本的增加問題，減少不必要的稅收糾紛。

2.當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的權(quán)衡。收獲機(jī)會(huì)往往伴隨面臨相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行成本收益分析時(shí)，應(yīng)該考慮到資金是非常有限的，然后應(yīng)該進(jìn)行收益和成本的量化，將其控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。因此，在并購(gòu)稅收籌劃的過程中，最好借鑒財(cái)務(wù)管理的分析方法，結(jié)合投資和并購(gòu)兩方面的經(jīng)驗(yàn)，確定比較期限、計(jì)算籌劃成本、折算籌劃收益、比較稅收中投資和收益的大小。

（二）防范與控制企業(yè)并購(gòu)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)。保證企業(yè)內(nèi)部的并購(gòu)人員對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)是比較全面的，而且能夠掌握并購(gòu)活動(dòng)的基本理念，參考并購(gòu)的稅收籌劃問題。企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃綜合性非常強(qiáng)，籌劃人員最好具備復(fù)合性素質(zhì)，能夠掌握基本的經(jīng)濟(jì)理論、政治動(dòng)向等方面的知識(shí)，還要精通稅收籌劃專業(yè)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度的要求，提升自身的創(chuàng)新應(yīng)變能力，能夠?qū)Σ①?gòu)過程發(fā)生的變故及時(shí)做出調(diào)整方案。

2.建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織。建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織要根據(jù)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本管理要求以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，要求工作人員能夠明確自身的職責(zé)，還要求其他部門積極配合稅收籌劃工作的開展。對(duì)于規(guī)模不是很大的企業(yè)來(lái)說，因?yàn)榻M織機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)不是很完善，所以可以聘用稅收籌劃方面的專家。對(duì)于規(guī)模比較大或者成長(zhǎng)速度比較快的企業(yè)來(lái)說，在企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)是非常有遠(yuǎn)見的決定。除此之外，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該明確自身職責(zé)，包括制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度、完善其他涉稅規(guī)章制度、提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議、參與企業(yè)并購(gòu)決定并且進(jìn)行稅務(wù)影響分析、組織實(shí)施企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、檢測(cè)并且實(shí)施相對(duì)應(yīng)的解決措施，為提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)，還應(yīng)該定期組織稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。

3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。首先就是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只有能夠識(shí)別自身存在什么風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行基本控制和防范才能夠有效確定風(fēng)險(xiǎn)管理的策略。企業(yè)應(yīng)該持續(xù)、系統(tǒng)地收集外部和內(nèi)部信息，按照步驟和規(guī)范的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。其次是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量、后果進(jìn)行全方位的衡量和估計(jì)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的程度和概率進(jìn)行規(guī)?；?jì)算。最后就是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，對(duì)于不同程度、不同方面的風(fēng)險(xiǎn)，在考慮效益和解決成本的前提下，合理設(shè)計(jì)控制機(jī)制。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃其實(shí)相當(dāng)于在調(diào)節(jié)一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，追求最終綜合價(jià)值最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的，科學(xué)性、合理性的稅收籌劃能夠防止納稅掉入稅法陷阱，還能夠減少不必要和重復(fù)的稅收成本，但是不等于可以偷稅漏稅。除此之外，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)和并購(gòu)企業(yè)來(lái)說，都能夠鍛煉內(nèi)部稅務(wù)人員的工作能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（作者單位為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

參考文獻(xiàn)

[1] 陳丹丹.對(duì)我國(guó)企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃問題的探討[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（學(xué)苑版），2015（2）.