摘 要 隨著企業(yè)化改革的腳步不斷加快，地勘單位的體制轉(zhuǎn)變也迫在眉睫。要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下更好地生存下來(lái)，如何更好地節(jié)約成本，做好本單位的項(xiàng)目成本管控是關(guān)鍵。筆者從地勘單位的實(shí)際情況出發(fā)，引入多因多果的項(xiàng)目成本管控理論，結(jié)合行業(yè)項(xiàng)目成本管控特點(diǎn)，以鉆探項(xiàng)目的事前控制為例，加以分析，尋求管控的最優(yōu)方案。

關(guān)鍵詞 多因多果 地勘單位 項(xiàng)目成本管控

單位的項(xiàng)目成本管控一直是管理工作上經(jīng)久不衰的議題。通過(guò)項(xiàng)目成本的管控，可以提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也可以提高單位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。對(duì)于地勘單位而言，加強(qiáng)項(xiàng)目成本管控，更是增加利潤(rùn)、彌補(bǔ)事業(yè)費(fèi)不足的重要手段。本文將從多因多果的角度出發(fā)，闡述如何進(jìn)行地勘單位的項(xiàng)目成本管控。

一、多因多果理論的概述

多因多果，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是多種原因造成多種結(jié)果，事物的結(jié)果往往不是由單一的原因造成的，不同因素的組合也將導(dǎo)致不同的結(jié)果。要控制好單位的項(xiàng)目成本，就需要找到影響項(xiàng)目成本的所有因素，增加有利因素，減少控制有害因素，從而達(dá)到管控效果最優(yōu)。

（一）多因多果理論的由來(lái)

多因多果理論是由林俊先生于2003年6月在美國(guó)國(guó)際學(xué)報(bào)Advances in Systems Science and Applications（國(guó)際刊號(hào)：ISSN 1078-6236）中發(fā)表的文章《泛系成本運(yùn)籌學(xué)基本原理：多因多果的作業(yè)成本管理》（Pansystems Cost-Operations Research（PansysCOR）：Cost Management System（ABC/M））中提出來(lái)的。其主旨是形成更精準(zhǔn)的成本核算方法。它摒棄了傳統(tǒng)的從資源角度考慮的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用等為因素對(duì)象，而是從成本對(duì)象角度出發(fā)結(jié)合了質(zhì)量成本、效率成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、采購(gòu)成本、客戶關(guān)系成本、人力資源成本、環(huán)保成本、作業(yè)成本等多種成本體系，提出更符合實(shí)際的“多因多果”理論，是對(duì)美國(guó)哈佛商學(xué)院教授、會(huì)計(jì)學(xué)權(quán)威羅賓·庫(kù)珀和羅伯特·卡普蘭為代表所建立的“多因一果”成本核算體系的升華。

（二）多因多果理論的優(yōu)勢(shì)

首先，多因多果的理論將單位總成本分為該花的錢(qián)和不該花的錢(qián)，提出了產(chǎn)品純生產(chǎn)成本和管理不善成本的概念。明確了單位項(xiàng)目成本管控的對(duì)象是管理不善成本，即不該花的錢(qián)。這走出了傳統(tǒng)理論上所有成本越低越好的誤區(qū)，抓住了項(xiàng)目成本控制的關(guān)鍵。

其次，將成本劃分成若干可控項(xiàng)，更清晰地反映發(fā)生項(xiàng)目成本浪費(fèi)的原因。如產(chǎn)品設(shè)計(jì)缺陷帶來(lái)的浪費(fèi)對(duì)應(yīng)質(zhì)量損失成本、過(guò)量生產(chǎn)帶來(lái)的浪費(fèi)對(duì)應(yīng)資金占用成本、過(guò)量庫(kù)存帶來(lái)的浪費(fèi)對(duì)應(yīng)資金占用成本、生產(chǎn)工序中無(wú)效的等待時(shí)間對(duì)應(yīng)效率損失成本、人員的流失對(duì)應(yīng)人力資源成本、安全事故對(duì)應(yīng)安全損失成本，等等。

再次，提倡與事前預(yù)防、事中控制、事后分析的財(cái)務(wù)管理模式相結(jié)合，通過(guò)與同行業(yè)相同指標(biāo)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?、與本單位前期數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ取⑴c利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比等方式，從過(guò)程找原因，從結(jié)果找方法，確定可控項(xiàng)，著重管理，各個(gè)擊破。

對(duì)于地勘單位而言，應(yīng)結(jié)合本行業(yè)項(xiàng)目成本管理的特點(diǎn)，確定可控項(xiàng)，為多因多果理論在本行業(yè)發(fā)揮作用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、地勘單位項(xiàng)目成本管理的特點(diǎn)

地勘單位作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的重要組成部分，使用的是地勘單位的會(huì)計(jì)制度，其成本的組成和核算與其他企業(yè)相比有著不同之處。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。單位項(xiàng)目成本的管控也一樣，要事先做好部署。孫子兵法有云，知己知彼百戰(zhàn)不殆。所以要充分利用多因多果理論做好地勘單位項(xiàng)目成本的管控，首先需要了解地勘單位成本管理的特點(diǎn)。

（一）項(xiàng)目偏遠(yuǎn)且分散，不利于統(tǒng)一管理

地質(zhì)勘查活動(dòng)往往都位于偏遠(yuǎn)的山區(qū)。隨著企業(yè)化改革的逐步推進(jìn)，地勘單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從單一的國(guó)家性找礦服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣鐣?huì)性地勘服務(wù)。從之前的只有國(guó)家項(xiàng)目到如今商業(yè)項(xiàng)目占主導(dǎo)地位，必然導(dǎo)致服務(wù)礦區(qū)的增加和礦區(qū)范圍的擴(kuò)大。以湖南省有色地質(zhì)勘查局二一四隊(duì)為例，為積極響應(yīng)“走出去”號(hào)召，從2010年開(kāi)始就在津巴布韋等海外開(kāi)展鉆探施工工程，除此之外，項(xiàng)目還分布于廣東東源、廣東紫金、成都茂縣、新疆哈密、湖南衡東、湖南醴陵等地，項(xiàng)目不僅都在偏遠(yuǎn)的山區(qū)而且所屬地區(qū)分散，這給項(xiàng)目管理工作帶來(lái)了一定難度，也對(duì)項(xiàng)目成本的核算提出了更高的要求。

（二）項(xiàng)目工作量易變動(dòng)，不易用平均成本衡量

地質(zhì)勘查工作是一個(gè)講究延續(xù)性的工作，先有普查隨后再有詳查和后續(xù)更進(jìn)一步的專項(xiàng)勘查；同時(shí)它又是一個(gè)以見(jiàn)礦效果說(shuō)話的工作，是否有后續(xù)全憑見(jiàn)礦效果說(shuō)了算。例如在見(jiàn)礦效果不好的情況下，業(yè)主方極有可能對(duì)礦區(qū)的含金屬量失去信心，從而減少工作量，甚至終止合同。而按行業(yè)約定，地勘單位一般簽訂的都是固定單價(jià)合同，分批次按實(shí)際工作量結(jié)算，業(yè)主方對(duì)更改工作量并不承擔(dān)違約責(zé)任。這意味著項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的工作量變動(dòng)的可能性將進(jìn)一步加大。試想一下在機(jī)坪修整、機(jī)臺(tái)搬運(yùn)、青苗補(bǔ)助等項(xiàng)目成本支出已經(jīng)固定的情況下，工作量的減少直接導(dǎo)致了項(xiàng)目平均成本的增加。同理，在見(jiàn)礦效果好的情況下，業(yè)主方追加預(yù)算，增加施工工作量，則勢(shì)必降低項(xiàng)目的平均施工成本。因此，項(xiàng)目的平均成本難以作為衡量項(xiàng)目管控成效的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）影響因素多，項(xiàng)目來(lái)源不穩(wěn)定

國(guó)家政策方面，財(cái)政類地勘項(xiàng)目勘查投入的大幅縮減，獲取國(guó)家項(xiàng)目難度進(jìn)一步加大。市場(chǎng)環(huán)境方面，目前全國(guó)礦業(yè)正處在下行期，競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，承接商業(yè)地勘項(xiàng)目的難度加大，且真正對(duì)單位產(chǎn)業(yè)發(fā)展起支撐作用的大項(xiàng)目也不多。

眾所周知，地質(zhì)礦產(chǎn)是一種不可再生資源。因此，雖然地質(zhì)行業(yè)是一個(gè)研究性和探索性很強(qiáng)的技術(shù)密集型行業(yè)，但是仍改變不了它與生俱來(lái)的局限性。地勘項(xiàng)目因礦產(chǎn)資源而生，但這種資源并不是源源不斷的，也不存在不斷變化的可能性。找礦工作是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖h題，是通過(guò)科學(xué)的工作手段分析論證得出的一種結(jié)果，隨著現(xiàn)有礦區(qū)的礦脈一點(diǎn)點(diǎn)清晰地被披露出來(lái)，或者徹底地被否定，這些項(xiàng)目也面臨著終結(jié)。而尋求下一個(gè)業(yè)主，又要重新尋找礦區(qū)，重新建立關(guān)系網(wǎng)，重新全方位考察，這個(gè)過(guò)程有時(shí)候是艱苦而漫長(zhǎng)的。特別是在有色金屬價(jià)格低迷的現(xiàn)在，很多業(yè)主為了利益最大化的考慮，暫緩探礦及開(kāi)采，這也對(duì)我們的項(xiàng)目來(lái)源形成了不小的沖擊。

三、多因多果理論在地勘單位的應(yīng)用

依據(jù)上述地勘單位項(xiàng)目成本管控的特點(diǎn)，應(yīng)按各項(xiàng)目實(shí)際情況，單獨(dú)分析各項(xiàng)目成本組成，且不宜用單價(jià)成本衡量，考慮市場(chǎng)因素，去除非重要性因素，建立可控項(xiàng)。經(jīng)綜合考慮，地勘單位項(xiàng)目總成本由純生產(chǎn)成本、質(zhì)量成本、效率成本構(gòu)成。即可控項(xiàng)為質(zhì)量成本與效率成本。下面以鉆探項(xiàng)目的質(zhì)量成本為例，僅從事前管控層面進(jìn)行分析。

（一）分析鉆探項(xiàng)目質(zhì)量成本的構(gòu)成

質(zhì)量成本一般包含三個(gè)方面，即預(yù)防成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本。對(duì)于鉆探項(xiàng)目而言，預(yù)防成本主要是為避免施工設(shè)計(jì)不合理、增加員工技術(shù)培訓(xùn)、改進(jìn)機(jī)器設(shè)備導(dǎo)致成本增加支付的費(fèi)用，因此設(shè)置項(xiàng)目設(shè)計(jì)評(píng)審費(fèi)、質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、質(zhì)量改善措施費(fèi)三個(gè)明細(xì)小類；內(nèi)部故障成本主要是操作失誤導(dǎo)致鉆孔報(bào)廢引起的成本增加，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是報(bào)廢孔數(shù)所消耗的材料、人工、設(shè)備折舊和其他費(fèi)用等，設(shè)置返工費(fèi)用和停工費(fèi)用兩個(gè)明細(xì)小類；外部故障成本主要是指甲方驗(yàn)收時(shí)按合同約定其他事項(xiàng)提出異議所支付的成本，設(shè)置違約成本明細(xì)類別。

其中，預(yù)防成本與另兩項(xiàng)成本是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。根據(jù)多因多果理論的研究，在預(yù)防成本增加的情況下，故障成本發(fā)生的概率將會(huì)減少，并且這兩類成本與總成本呈U形曲線狀關(guān)系，即在某一臨界值達(dá)到合計(jì)數(shù)最小。

（二）編制鉆探項(xiàng)目質(zhì)量成本預(yù)算

編制成本預(yù)算是財(cái)務(wù)管理理論中事前控制的先決條件，做出合理的預(yù)算是項(xiàng)目成本管控的第一步。因此應(yīng)該按合同約定及以往工作經(jīng)驗(yàn)、歷史數(shù)據(jù)和在保證單位預(yù)期利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，編制項(xiàng)目成本預(yù)算。預(yù)算應(yīng)參考市場(chǎng)價(jià)格，按質(zhì)量成本的三大組成分別填列，盡可能詳細(xì)反映，并于之后實(shí)際發(fā)生時(shí)填列的核算統(tǒng)計(jì)表相對(duì)應(yīng)。預(yù)算應(yīng)至少準(zhǔn)備三套方案及數(shù)據(jù)，列出不同預(yù)防成本下，故障成本的預(yù)計(jì)情況。最后根據(jù)上述鉆探項(xiàng)目質(zhì)量成本的構(gòu)成，結(jié)合各項(xiàng)目實(shí)際情況，按不同預(yù)防成本情況，填列項(xiàng)目資料成本核（預(yù)）算統(tǒng)計(jì)表格，確保選出的最優(yōu)預(yù)算方案能最有力地執(zhí)行。以湖南省有色地質(zhì)勘查局二一四隊(duì)鉆探項(xiàng)目為例，填表如表1。

（三）綜合對(duì)比分析，選出最優(yōu)方案

從表1可以看出，B方案雖然預(yù)防成本高于C方案，內(nèi)部故障成本高于A方案，但是綜合來(lái)說(shuō)質(zhì)量總成本最低，故我們應(yīng)選擇B方案。即質(zhì)量預(yù)防成本投入3萬(wàn)元，內(nèi)外部質(zhì)量故障成本預(yù)計(jì)合計(jì)4.5萬(wàn)元。誠(chéng)然，這僅僅是對(duì)單獨(dú)的質(zhì)量成本作出的選擇，實(shí)際操作中還應(yīng)與效率成本相結(jié)合，選出最優(yōu)方案，作為項(xiàng)目成本管控的起點(diǎn)。

另外，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，亦可以通過(guò)預(yù)算數(shù)與實(shí)際值對(duì)比，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理學(xué)科中提出的“贏得值法”對(duì)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行偏差進(jìn)行分析，使多因多果理論與其他財(cái)務(wù)管理常規(guī)方法相結(jié)合，更有針對(duì)性地進(jìn)行項(xiàng)目成本管控，進(jìn)一步確保最優(yōu)方案的順利執(zhí)行。在項(xiàng)目完工后，亦可以通過(guò)與同行業(yè)相同指標(biāo)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?、與本單位前期數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?、與利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比等方式，評(píng)估管控的效果，為將來(lái)的多因多果可控項(xiàng)作出更好的規(guī)劃。這將是今后在實(shí)踐過(guò)程中運(yùn)用多因多果理論進(jìn)行項(xiàng)目成本管控的新議題和新趨勢(shì)。

四、結(jié)語(yǔ)

地勘單位的項(xiàng)目成本管控任重而道遠(yuǎn)，多因多果理論在地勘單位的應(yīng)用還有待我們進(jìn)一步研究?？茖W(xué)、健全的多因多果可控項(xiàng)建立，將有利于我們抓住項(xiàng)目成本管控的主要矛盾，找出成本浪費(fèi)的根源，從而提高單位的盈利水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，為地勘單位的明天譜寫(xiě)更美麗的詩(shī)篇。

（作者單位為湖南省有色地質(zhì)勘查局二一四隊(duì)）

[作者簡(jiǎn)介：孔榕（1986—），女，湖南株洲人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)，研究方向：事業(yè)單位會(huì)計(jì)。]

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