王貢勇

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)的生命線，重視內(nèi)控管理是企業(yè)管理的重要手段，對(duì)企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)控制度要適時(shí)調(diào)整與修正。

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)性控制；不相容崗位設(shè)置；信息系統(tǒng)的應(yīng)用

通過對(duì)訪談、文獻(xiàn)資料的分析和個(gè)人審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了SO公司內(nèi)部控制目前存在的主要問題，同時(shí)結(jié)合問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，實(shí)質(zhì)性控制有待加強(qiáng)

so公司內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作開展不足。針對(duì)部分高風(fēng)險(xiǎn)流程，應(yīng)積極開展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性管理，主動(dòng)參與企業(yè)日常經(jīng)營管理活動(dòng)。例如：針對(duì)業(yè)務(wù)開票室點(diǎn)多面廣、現(xiàn)場(chǎng)管理難度較大的實(shí)際情況，公司可以組織開展開票室風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。通過內(nèi)部控制管理員深入開票點(diǎn)一線，采取現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐的方式，熟悉掌握開票室每個(gè)崗位的具體操作流程，對(duì)現(xiàn)行操作流程的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，如：（1）開票員與收款員之間相互監(jiān)督、牽制問題；（2）業(yè)務(wù)部門開具開票通知單的系統(tǒng)管理問題；（3）信用銷售開票員審核監(jiān)督問題；（4）開票點(diǎn)發(fā)票開具管理監(jiān)督問題；（5）開票點(diǎn)每日數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門對(duì)賬管理問題等。

針對(duì)存在的問題，可以會(huì)同有關(guān)業(yè)務(wù)部門充分討論研究，進(jìn)一步完善、規(guī)范、細(xì)化各環(huán)節(jié)的操作要求，重新設(shè)計(jì)開票管理業(yè)務(wù)流程。

同時(shí)，制定、完善《開票流程工作方案》、《開票點(diǎn)財(cái)務(wù)工作手冊(cè)》，對(duì)開票室人員的崗位職責(zé)和具體工作流程做出明確規(guī)定，包括創(chuàng)建開票通知單、收取營業(yè)款、信用銷售審核、開具發(fā)票和提貨單據(jù)、銷售日?qǐng)?bào)的編制審核等流程各個(gè)環(huán)節(jié)，并對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)增加必要的控制要求，特別增設(shè)不相容崗位的相互監(jiān)督和牽制環(huán)節(jié)。此外，在ERP系統(tǒng)升級(jí)期間，結(jié)合內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和規(guī)范管理要求，會(huì)同信息部門積極開發(fā)、完善ERP環(huán)境下的開票收款管理流程，建立SO公司ERP開票流程的監(jiān)管系統(tǒng)，規(guī)范開票業(yè)務(wù)行為，從而有效規(guī)避人為操作風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化過程風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、不相容崗位設(shè)置有待于進(jìn)一步規(guī)范，要努力改善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部牽制及不相容原則是內(nèi)部控制制度的核心。在內(nèi)部控制管理實(shí)踐中，按照不相容原則，公司要積極進(jìn)行各層面的崗位設(shè)置與管理，努力創(chuàng)建一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

企業(yè)銷售站點(diǎn)多面廣，資金、庫存、發(fā)票等高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的管理問題長期存在。為加強(qiáng)站點(diǎn)的內(nèi)部控制管理，需要建立健全站點(diǎn)不相容崗位體系，進(jìn)行站點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)記賬員崗位體系的設(shè)置工作，會(huì)同有關(guān)部門研究制訂站點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)記賬員崗位的實(shí)施辦法，需注意的是：（1）對(duì)年銷量5000噸以上的陸上網(wǎng)點(diǎn)（含內(nèi)河網(wǎng)點(diǎn)），應(yīng)設(shè)置專職記賬員；對(duì)年銷量5000噸以下的網(wǎng)點(diǎn)，設(shè)置兼職記賬員；（2）對(duì)站與站之間距離較近的，可以多站配備一名專職記賬員；對(duì)海上網(wǎng)點(diǎn)以自然島嶼為主的，考慮站與站之間距離，與片區(qū)供應(yīng)站站長配備相對(duì)應(yīng)，以每個(gè)供應(yīng)站年計(jì)劃銷量作參考，多個(gè)供應(yīng)站配備一名專職記賬員；（3）對(duì)小型承包站，若毗鄰大站且大站配備記賬員的，由大站記賬員兼管；其他小型站可配備流動(dòng)記賬員，每個(gè)流動(dòng)記賬員管多個(gè)小型承包站；（4）對(duì)專賣店原則上只設(shè)置兼職記賬員，專賣店附近有大站且大站配備記賬員的，由大站記賬員兼管。

在設(shè)置記賬員崗位的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步采取站點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)記賬員的管理模式：記賬員作為公司派駐站點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理人員，統(tǒng)一由公司則務(wù)部門管理，區(qū)域財(cái)務(wù)代表負(fù)責(zé)記賬員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和日常管理工作，在公司財(cái)務(wù)部門設(shè)置稽核崗位，負(fù)責(zé)本地區(qū)記賬員的監(jiān)督、檢查與管理。統(tǒng)一制訂記賬員的崗位職責(zé)，明確具體管理內(nèi)容：包括資金、庫存、發(fā)票、資產(chǎn)管理、零管系統(tǒng)與IC卡管控系統(tǒng)維護(hù)等。

此外，還要對(duì)記賬員考核管理做出規(guī)定，明確記賬員由財(cái)務(wù)部門考核為主，業(yè)務(wù)經(jīng)營主管部門為輔，財(cái)務(wù)部門考核權(quán)重占70%，業(yè)務(wù)經(jīng)營主管部門考核權(quán)重占30%?？己斯ぷ靼丛逻M(jìn)行，由區(qū)域財(cái)務(wù)代表完成考核統(tǒng)計(jì)，經(jīng)公司財(cái)務(wù)部門審核后提供給人事部門，由人事部門確定記賬員的考核薪酬，按月兌現(xiàn)。

通過統(tǒng)一規(guī)范站點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)的記賬員崗位設(shè)置，建立公司站點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)的財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門相互牽制、相互監(jiān)督的管理體系，從而改善站點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境。

三、信息系統(tǒng)的應(yīng)用有待于進(jìn)一步加強(qiáng)

（一）根據(jù)業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)和權(quán)限規(guī)定，利用辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，開發(fā)和啟用成品、物資采購、固定資產(chǎn)零星購置、信息設(shè)備配置、采購付款、流動(dòng)資金、投資資金、費(fèi)用預(yù)算、報(bào)銷審批、信用審批、承兌匯票審批、價(jià)格審批、合同審批等網(wǎng)上申報(bào)審批流程，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制程序，加速信息傳遞與反饋，提高業(yè)務(wù)流程的管理流轉(zhuǎn)效率。例如：針對(duì)由于地域分布廣、層次多、審批流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)長，造成基層單位費(fèi)用報(bào)銷審批不及時(shí)、效率低的情況，可以利用辦公自動(dòng)化平臺(tái)開發(fā)費(fèi)用報(bào)銷審批流程，實(shí)現(xiàn)基層單位（特別是區(qū)域、站點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)）費(fèi)用報(bào)銷在網(wǎng)上流轉(zhuǎn)審批的功能，以減輕原紙制報(bào)銷單據(jù)審批的流轉(zhuǎn)工作量，從而解決集中報(bào)銷、壓?jiǎn)蔚葐栴}，使內(nèi)部控制制度的相關(guān)要求與審批效率有效結(jié)合。

（二）借助辦公自動(dòng)化平臺(tái)，改進(jìn)內(nèi)部控制管理工作方式?？梢酝ㄟ^辦公自動(dòng)化平臺(tái)設(shè)置“內(nèi)部控制”專欄，利用系統(tǒng)平臺(tái)開展季度穿行測(cè)試工作，簡(jiǎn)化季度穿行測(cè)試的流轉(zhuǎn)簽署手續(xù)，提高穿行測(cè)試工作的效率，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部控制工作無紙化”。

（三）利用ERP系統(tǒng)優(yōu)化銷售流程。可以充分利用ERP系統(tǒng)先進(jìn)的業(yè)務(wù)流程定制、嚴(yán)密高效的定價(jià)策略、安全的信用控制等功能，以及借助專業(yè)化經(jīng)營管理體制的實(shí)行，使銷售業(yè)務(wù)的管理與控制有可靠的系統(tǒng)保證，起到規(guī)范業(yè)務(wù)經(jīng)營、加強(qiáng)過程監(jiān)督控制、保障市場(chǎng)供應(yīng)、防止效益流失的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]張立輝.內(nèi)部控制與公司治理：戰(zhàn)略的觀點(diǎn)[M].北京，中國稅務(wù)出版社，2006.