張萍

摘 要：“十二五”以來(lái)，海南省中小企業(yè)持續(xù)向好發(fā)展，市場(chǎng)占有率極大提升。作為海南省中小企業(yè)的重要一環(huán)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮著極其重要的作用，是企業(yè)破解發(fā)展難題、厚植競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵因素之一。從海南省中小企業(yè)自身的特點(diǎn)和發(fā)展需要出發(fā)，結(jié)合海南省中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀，分析其內(nèi)部會(huì)計(jì)失控的原因，并針對(duì)性地提出完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策，以期為海南省中小企業(yè)科學(xué)化管理提供參考。

關(guān)鍵詞：海南?。恢行∑髽I(yè)；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)控制；財(cái)務(wù)分析；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2018）18-0095-02

“十二五”以來(lái)，海南省積極發(fā)揮“生態(tài)環(huán)境”“國(guó)際旅游島”和“經(jīng)濟(jì)特區(qū)”三大優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)十二大重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，企業(yè)在整體經(jīng)濟(jì)強(qiáng)有力拉動(dòng)下，步入發(fā)展黃金期。2015年初，海南省企業(yè)法人超過(guò)33 000家。其中，海南省中小企業(yè)數(shù)量超過(guò)32 000個(gè)，占海南省企業(yè)的97.36%；稅收合計(jì)收入超過(guò)600億元，比2012年增加了14.8%，對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率超過(guò)66.6%；產(chǎn)值總額逐年攀升，同比增速保持在10%以上，比2012年增加了31.7%；就業(yè)人數(shù)快速增長(zhǎng)，成為海南省就業(yè)拉到的主要力量。在海南省中小企業(yè)快速發(fā)展背景下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為其發(fā)展的關(guān)鍵一環(huán)，越來(lái)越受到學(xué)界和商界的重視，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制已成為海南省中小企業(yè)亟待解決的重要課題。本文結(jié)合海南省中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀[1]，分析問(wèn)題并提出對(duì)策。

一、海南省加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

1.是海南中小企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的客觀需要。在海南中小企業(yè)快速發(fā)展和現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)化轉(zhuǎn)型升級(jí)的背景下，在中小企業(yè)利害關(guān)系群體中起核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者兩大集團(tuán)。真實(shí)、完整、相關(guān)、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)所有者了解、查證受托經(jīng)營(yíng)者是否誠(chéng)實(shí)、可靠，是否盡職盡責(zé)履行其受托職責(zé)的基本依據(jù)。企業(yè)所有者通過(guò)會(huì)計(jì)信息，可以及時(shí)了解企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，掌握資本的安全性、收益性和影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的因素，從而實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理者的管理[2]。而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者最關(guān)心的是如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，全面履行受托經(jīng)管責(zé)任，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)最終實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供準(zhǔn)確信息，依據(jù)市場(chǎng)情況和自身資產(chǎn)運(yùn)作情況采取科學(xué)、準(zhǔn)確的市場(chǎng)行為或策略，保證海南省中小企業(yè)高效運(yùn)作。

2.是海南中小企業(yè)執(zhí)行法律法規(guī)的必然要求。為規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息利用效率[3]，國(guó)家于2000年制定了我國(guó)第一部體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求法律——《會(huì)計(jì)法》，財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，海南省根據(jù)行業(yè)、地區(qū)情況，也頒布和實(shí)施了有關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)法規(guī)及行業(yè)會(huì)計(jì)制度。這些制度，要求處于經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”、產(chǎn)業(yè)“新業(yè)態(tài)”的海南省中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)，減少經(jīng)營(yíng)中的低效率、低效益、人為損失浪費(fèi)現(xiàn)象，防止有章不循、無(wú)章可循、弄虛作假、違規(guī)操作等“越軌行為”的發(fā)生，從而維護(hù)國(guó)家法律法規(guī)嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

3.是海南中小企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要。海南省作為我國(guó)最年輕的省份和最大的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，是改革開(kāi)放的前沿陣地，是“一帶一路”沿線重要窗口城市，海南省中小企業(yè)在擁有更多發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)，也面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，必須依賴(lài)可靠的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行科學(xué)決策，以一種更加積極的姿態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中。這迫切要求海南盡快建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督檢查，保證會(huì)計(jì)資料的正確、真實(shí)與完整，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果，以便在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中厚植發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

二、海南省中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)失控的原因

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。海南中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離不明顯，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限模糊。眾多海南省中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者也是投資者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了極大困難。二是企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也職能不清，分工不明確[4]。三是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提升。會(huì)計(jì)人員作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最重要主體之一，素質(zhì)高低直接影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能的發(fā)揮。目前，海南中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平參差不齊，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)培訓(xùn)，存在無(wú)證上崗、監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)、法治觀念淡薄、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏、職業(yè)判斷能力低、自我管制能力差等問(wèn)題，造成的內(nèi)部監(jiān)督不力。加上，存在高分供給與高能力需求、專(zhuān)業(yè)知識(shí)供給與專(zhuān)業(yè)能力需求、學(xué)校管理供給與自我管理需求的矛盾，未能形成會(huì)計(jì)控制人才的“供給+需求”耦合系統(tǒng)，難以培育出數(shù)量充足、質(zhì)量?jī)?yōu)良的適崗人才。四是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)偏差。部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不全面，忽視了崗位之間相互制約和業(yè)務(wù)部門(mén)檢查監(jiān)督“兩道防線”的作用。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和連貫性。中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體包括中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等。目前，就海南省中小企業(yè)整體而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和連貫性，主要表現(xiàn)在：一是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。受利益驅(qū)動(dòng)，大部分海南省中小企業(yè)重經(jīng)營(yíng)輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚不健全，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，存在會(huì)計(jì)控制管理“死角”。加上，規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、核算系統(tǒng)條塊分割、缺乏統(tǒng)籌，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分散、重疊、脫節(jié)、低效。同時(shí)，員工職責(zé)不夠清晰，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求未細(xì)化到崗位責(zé)任，也具體的操作規(guī)程，一定程度上助長(zhǎng)了“越軌行為”的產(chǎn)生。二是規(guī)章制度落實(shí)難，缺乏督促落實(shí)等配套制度設(shè)計(jì)。海南省中小企業(yè)雖然有自己的各種規(guī)章制度，但是存在不落實(shí)、不考核、規(guī)章制度形同虛設(shè)的情況，需要建立會(huì)計(jì)制度落實(shí)督查等配套制度。

3.監(jiān)督不力，財(cái)務(wù)控制存在漏洞。海南省中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督不力，財(cái)務(wù)控制存在漏洞的表現(xiàn)集中在兩個(gè)方面：一是外部監(jiān)督乏力。雖然海南省形成了政府、專(zhuān)業(yè)組織或行業(yè)協(xié)會(huì)等外部監(jiān)督系統(tǒng)，但由于人力、制度等原因沒(méi)有發(fā)揮出大作用。二是南省中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力。一方面，缺少?lài)?yán)格的現(xiàn)金管理、復(fù)核審批、監(jiān)督審計(jì)等制度，忽視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)職責(zé)，存在“小金庫(kù)”和現(xiàn)金坐支現(xiàn)象；另一方面，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力。目前，海南省中小企業(yè)迅速擴(kuò)張，部分逐步形成了集團(tuán)公司，分支的相對(duì)機(jī)構(gòu)很多，每個(gè)機(jī)構(gòu)都有法人代表，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與財(cái)產(chǎn)所有者存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系分割不清的現(xiàn)象，經(jīng)營(yíng)者與所有者通常存在千絲萬(wàn)縷親情關(guān)系，當(dāng)有利益沖突時(shí)，親緣維系力難以維系公司發(fā)展，企業(yè)常蒙受損失。

三、建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)控制意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。一是加強(qiáng)法律法規(guī)和職業(yè)道德學(xué)習(xí)。加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)海南省中小企業(yè)員工的內(nèi)控意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控之于企業(yè)的重要意義。同時(shí)，以學(xué)促行，調(diào)動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的積極性，主動(dòng)抓好薄弱環(huán)節(jié)，履行好職責(zé)。二是加強(qiáng)內(nèi)部人力資源管理，注重培訓(xùn)開(kāi)發(fā)。通過(guò)講授、研討、案例分析、角色扮演、操作示范、視覺(jué)教學(xué)等多種方式開(kāi)展培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，建立一支高素質(zhì)、懂業(yè)務(wù)、會(huì)管理的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的引進(jìn)。堅(jiān)持專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)管理崗位人才招聘中，堅(jiān)持定向定專(zhuān)業(yè)招聘，可設(shè)置必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)筆試環(huán)節(jié)和面試環(huán)節(jié)，保障招聘者必要的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素養(yǎng)。四是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置科學(xué)化。對(duì)于有條件的企業(yè)可考慮設(shè)置財(cái)務(wù)管理專(zhuān)職專(zhuān)崗制度，明確財(cái)務(wù)人員的職責(zé)。

2.整章建制，完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。一是注重會(huì)計(jì)內(nèi)控制度“再造”。海南中小企業(yè)要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)制度、管理模式、管理流程進(jìn)行梳理、反思，對(duì)不適合業(yè)務(wù)開(kāi)展或者不完善的貴州制度按照現(xiàn)代企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)的要求重新修訂，建立切實(shí)可行的系統(tǒng)化、規(guī)范化、可操作性強(qiáng)財(cái)經(jīng)管理制度和具體操作規(guī)范，明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的原則、目標(biāo)、職能、手段、重點(diǎn)，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有章可循[5]。二是完善檢查考核評(píng)價(jià)機(jī)制，注重考核結(jié)果應(yīng)用。檢查考核評(píng)價(jià)制度、追究制度和激勵(lì)制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鏈條中一個(gè)重要組成部分，它可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的缺陷和問(wèn)題，并及時(shí)糾正。海南省中小企業(yè)要建立檢查考核評(píng)價(jià)機(jī)制，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控考核指標(biāo)比重，打破重短期利益而輕內(nèi)部控制的思維模式。在此基礎(chǔ)上，要注重考核結(jié)果的應(yīng)用，建立追究責(zé)任制度和激勵(lì)機(jī)制，詳細(xì)規(guī)定違反制度的內(nèi)部處罰措施和激勵(lì)政策，督促企業(yè)各級(jí)管理主體不折不扣地認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，促使企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范。三是建立健全企業(yè)內(nèi)控信息系統(tǒng)，完善電算化內(nèi)控制度。電算化內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部重要的控制制度之一。海南省中小企業(yè)要在“互聯(lián)網(wǎng)+”和“互聯(lián)網(wǎng)行動(dòng)”大背景下，高度重視電算化的推廣和應(yīng)用，明確企業(yè)內(nèi)外信息系統(tǒng)的界限，維護(hù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的安全。

3.強(qiáng)化監(jiān)督職能，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督手段?？茖W(xué)、嚴(yán)密的審查監(jiān)督制度是正確實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度的重要保證。一方面，海南中小企業(yè)要強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)監(jiān)督職能，充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東會(huì)、職代會(huì)的監(jiān)督作用，建立多層次的監(jiān)督體系。企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)要對(duì)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、設(shè)備維修、費(fèi)用成本、經(jīng)營(yíng)效益和稅后利潤(rùn)分配等實(shí)行定期審查監(jiān)督，并公布審計(jì)結(jié)果。另一方面，要建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境千變?nèi)f化，企業(yè)不確定性因素增多，海南中小企業(yè)有必要在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，充分發(fā)揮社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)作用，對(duì)企業(yè)管理、日常運(yùn)營(yíng)、戰(zhàn)略選擇等方面進(jìn)行決策咨詢(xún)，及早確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，曲突徙薪，防患于未然。

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