文/崔家欣常江，.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)；.東北農(nóng)業(yè)大學(xué)

自貿(mào)區(qū)是自由貿(mào)易區(qū)的簡(jiǎn)稱（Free Trade Area，簡(jiǎn)稱FTA），中國(guó)自2013年來(lái)先后批復(fù)了11個(gè)自貿(mào)區(qū)試驗(yàn)區(qū)，這些自貿(mào)區(qū)即是自由貿(mào)易園區(qū)（Free Trade Zone，簡(jiǎn)稱FTZ），即關(guān)境小于國(guó)境，運(yùn)入一國(guó)境內(nèi)關(guān)外設(shè)立的特別區(qū)域的貨物被認(rèn)定為在關(guān)境之外，因此準(zhǔn)許商品豁免關(guān)稅。其中包括遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)。

1 境外典型自貿(mào)區(qū)稅收政策比較

1.1 境外自貿(mào)區(qū)稅收政策基本特征

1.1.1 對(duì)自貿(mào)區(qū)稅收政策傾斜

自貿(mào)區(qū)在運(yùn)行過(guò)程中需要政府予以政策上的傾斜，區(qū)內(nèi)政策和管理措施的優(yōu)惠與便捷，以及優(yōu)勢(shì)落差的進(jìn)一步強(qiáng)化仍應(yīng)是自貿(mào)區(qū)發(fā)展的必經(jīng)階段。

1.1.2 境內(nèi)關(guān)外，流通自由

進(jìn)口免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，產(chǎn)品出口國(guó)外免征關(guān)稅，進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)按進(jìn)口繳納進(jìn)口關(guān)稅

1.1.3 所得稅優(yōu)惠力度大

新加坡自由港內(nèi)所有企業(yè)前30萬(wàn)新元應(yīng)稅所得均可享受部分免稅待遇。

而在韓國(guó)馬山自貿(mào)區(qū)內(nèi)，符合條件的企業(yè)三免兩減半的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

1.2 境外自貿(mào)區(qū)差異性分析

各自貿(mào)區(qū)還有一些與各自定位相匹配的稅收政策。

表 1 三大自由貿(mào)易區(qū)對(duì)比

三個(gè)自貿(mào)區(qū)稅收政策如下：

1.2.1 巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)

巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)為促進(jìn)制造、加工、貿(mào)易，對(duì)進(jìn)入自貿(mào)區(qū)的外國(guó)商品免除進(jìn)口關(guān)稅，在自貿(mào)區(qū)內(nèi)制造的工業(yè)產(chǎn)品免繳工業(yè)產(chǎn)品稅。

1.2.2 愛(ài)爾蘭香農(nóng)自貿(mào)區(qū)

愛(ài)爾蘭建立了以飛機(jī)租賃產(chǎn)業(yè)為主的稅收政策，包括：飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)企業(yè)減按12.5%的稅率征收企業(yè)所得稅；免征國(guó)際飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)增值稅等。

1.2.3 新加坡自由港

作為轉(zhuǎn)口貿(mào)易中心，大部分商品在進(jìn)入自貿(mào)區(qū)或從自貿(mào)區(qū)進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)或國(guó)外市場(chǎng)均可免征關(guān)稅，且與進(jìn)出口相關(guān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)均免稅。

2 國(guó)內(nèi)四大自由貿(mào)易區(qū)稅收政策比較

2.1 基本稅收政策

國(guó)內(nèi)自貿(mào)區(qū)采取的是“6+2”稅收政策，6+2，即兩項(xiàng)投資促進(jìn)政策，四項(xiàng)貿(mào)易促進(jìn)政策，另外兩項(xiàng)境外股權(quán)投資及離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策。

2.2 比較分析

表2 國(guó)內(nèi)四大自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)比較

通過(guò)比較分析，各自貿(mào)區(qū)都有與各自定位匹配的差異化稅收政策。

3 對(duì)遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)稅收政策建設(shè)啟示

3.1 遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)優(yōu)勢(shì)與定位

第一，地理位置，遼寧是是東北亞經(jīng)濟(jì)區(qū)的重要組成部分。第二，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，作為我國(guó)的老工業(yè)基地，遼寧省擁有雄厚的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。第三，港口優(yōu)勢(shì)，大連港與營(yíng)口港兩大港口條件發(fā)達(dá)。

3.2 稅收政策建設(shè)建議

自貿(mào)區(qū)戰(zhàn)略定位是自貿(mào)區(qū)建設(shè)的核心，遼寧自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的戰(zhàn)略定位應(yīng)與國(guó)家使命和區(qū)域特點(diǎn)相結(jié)合。

3.2.1 進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收制度

對(duì)進(jìn)入自貿(mào)區(qū)的境外貨物，可免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，貨物若出口國(guó)外免征關(guān)稅，若進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)按進(jìn)口繳納進(jìn)口關(guān)稅

3.2.2 所得稅稅收政策

應(yīng)對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)企業(yè)、新型行業(yè)（跨境電商、融資租賃等）企業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的企業(yè)采取所得稅上的優(yōu)惠。

3.2.3 稅收制度應(yīng)考慮環(huán)保因素

制度的設(shè)定要從考慮可持續(xù)發(fā)展觀角度，自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)每年通過(guò)環(huán)境保護(hù)審核才能夠享受稅收優(yōu)惠政策。

自貿(mào)區(qū)自身的優(yōu)勢(shì)、發(fā)展方向與經(jīng)濟(jì)背景都處于變化的狀態(tài)，時(shí)刻明確自貿(mào)區(qū)的優(yōu)勢(shì)與發(fā)展定位，才可以使稅收政策發(fā)揮最優(yōu)效果。

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