□ 張志剛

近年來，江蘇省睢寧縣雙溝鎮(zhèn)各村均成立了土地股份和農(nóng)機(jī)兩種合作社，特別是土地股份合作社以農(nóng)民土地經(jīng)營權(quán)入股合作社的形式來發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，逐步形成股份組織的運(yùn)行機(jī)制。為推進(jìn)合作社健康穩(wěn)定發(fā)展、貫徹穩(wěn)健經(jīng)營的管理策略，鎮(zhèn)級(jí)成立了村集體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營管理辦公室，主要負(fù)責(zé)村集體合作社的規(guī)范運(yùn)營及財(cái)務(wù)監(jiān)管，適時(shí)設(shè)立了入股保險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)保障兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)基金，對(duì)雙溝鎮(zhèn)農(nóng)村農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重大的推進(jìn)作用。

一、入股保險(xiǎn)基金的設(shè)立辦法及會(huì)計(jì)核算實(shí)例

1. 合作社入股保險(xiǎn)基金的設(shè)立辦法

雙溝鎮(zhèn)經(jīng)過近兩年農(nóng)民土地經(jīng)營權(quán)入股合作社改革試點(diǎn)，雖然取得階段性成果，但也存在一些問題，主要表現(xiàn)是農(nóng)民入股專業(yè)合作社容易，問題是農(nóng)民參股后，由于農(nóng)民人數(shù)眾多，在管理者方面，具備市場經(jīng)驗(yàn)與經(jīng)營能力的農(nóng)民只占少數(shù)，農(nóng)民只是以土地經(jīng)營權(quán)作價(jià)形式上的入股經(jīng)營，大股東或合作社核心人員才是經(jīng)營管理的主導(dǎo)者。對(duì)于收益分配，雙溝鎮(zhèn)采用了“保底+分紅”的分配方式，此種方式是農(nóng)民比較容易接受的，“保底收益”類似于土地租金，即相當(dāng)于當(dāng)年每畝土地租金的市場價(jià)格，就像企業(yè)發(fā)行股票具有“優(yōu)先股”一樣，無論合作社盈虧，農(nóng)民參與入股的股份均享有優(yōu)先受償權(quán)即可獲得保底收益，“一般分紅”即合作社或農(nóng)業(yè)公司盈余后的額外分紅，若經(jīng)營虧損，則無此項(xiàng)分紅。

2. 合作社入股保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算

【例1】×××村合作社經(jīng)過一年的經(jīng)營，經(jīng)營收入85萬元，經(jīng)營成本70萬元（含保底收益），獲得盈利15萬元，賬戶余額為50萬元，參照當(dāng)年當(dāng)?shù)孛慨€市場土地租金價(jià)格800元計(jì)算應(yīng)付農(nóng)戶保底收益，農(nóng)戶入股500畝，則應(yīng)付保底收益應(yīng)為40萬元，此款各村交入由鎮(zhèn)村集體資產(chǎn)管理辦公室設(shè)立專用基金專戶代為管理。

方法一、計(jì)入生產(chǎn)成本

其會(huì)計(jì)處理如下：

提取時(shí)：

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

管理辦代為支付時(shí)：

方法二、從收益分配中提取

提取時(shí)：

上交鎮(zhèn)代為管理時(shí)：

管理辦代為支付時(shí)：

【解析】上例中經(jīng)營成本70萬元含土地保底收益40萬，當(dāng)年收益15萬元，若不含則當(dāng)年的收益應(yīng)為55萬元。不管采取哪種方法，最后的未分配收益都是一樣的。

二、風(fēng)險(xiǎn)保障基金的設(shè)立辦法及會(huì)計(jì)核算實(shí)例

1. 風(fēng)險(xiǎn)保障基金的設(shè)立辦法

雙溝鎮(zhèn)集體資產(chǎn)管理部門為加強(qiáng)合作社的風(fēng)險(xiǎn)管控，設(shè)立了合作社風(fēng)險(xiǎn)保障基金，設(shè)立該項(xiàng)基金具有兩個(gè)方面好處。

（1）能夠建立合作社風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

全鎮(zhèn)各村合作社整體是盈利了，經(jīng)濟(jì)效益良好，但不能確保以后每個(gè)季節(jié)均盈利，除去按合作社盈利拿出部分進(jìn)行分紅和績效考核外，其余部分的資金存入合作社管理辦應(yīng)于彌補(bǔ)以后年度虧損或用于內(nèi)部融資是明智的選擇。

（2）能夠降低各村合作社的融資成本

各村合作社在發(fā)展之初均遇到貸款難、貸款貴問題，現(xiàn)在各村合作社已經(jīng)度過艱難期，實(shí)現(xiàn)了村村盈利，合作社應(yīng)抓住大好時(shí)機(jī)，建立“資金池”即合作社風(fēng)險(xiǎn)保障資金很有必要，該資金池由各村合作社按照盈利比例籌集而成，交由鎮(zhèn)級(jí)合作社管理辦代為管理、開展內(nèi)部融資，融資額一般設(shè)定在5萬元以下，利率按照同期銀行存貸款一半計(jì)息，此舉目的是確保合作社資金的保值增值，在一定范圍內(nèi)，解決區(qū)域內(nèi)村級(jí)合作社小額資金的短缺問題，深受各村合作社歡迎。

2. 合作社風(fēng)險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)核算

【例2】接上例，×××村合作社股東大會(huì)決議從當(dāng)年盈余中拿出60%用于股東分紅，剩余40%繳入鎮(zhèn)級(jí)代管的合作社風(fēng)險(xiǎn)保障基金專戶。

合作社提取時(shí)：

合作社支付分紅時(shí)：

上交鎮(zhèn)管理辦時(shí)：

【例3】假若×××村合作社×××年度經(jīng)營不善，向鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理辦申請(qǐng)退還風(fēng)險(xiǎn)保障基金6萬元用于彌補(bǔ)虧損，隨后即收到本金及利息收入500元；為解決村合作社流動(dòng)資金不足問題，同時(shí)又向鎮(zhèn)管理辦申請(qǐng)并獲得低息貸款3萬元。

村合作社實(shí)際收到退還款時(shí)：

申請(qǐng)并收到貸款時(shí)：

上述兩項(xiàng)基金的設(shè)立均是對(duì)村集體土地股份合作社運(yùn)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管控的有益嘗試，其制度設(shè)計(jì)的合理性、合規(guī)性等有待進(jìn)一步探討，在會(huì)計(jì)核算上也屬于新生事物，仍有待完善并加以改進(jìn)，本文涉及的會(huì)計(jì)核算均是從村合作社的角度來作會(huì)計(jì)分錄的，對(duì)于代為管理方鎮(zhèn)級(jí)集體資產(chǎn)管理部門開展內(nèi)部融資，可參照《江蘇省農(nóng)民資金互助社會(huì)計(jì)核算辦法》來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再贅述。