胡利平

[提要] 2018年個(gè)人所得稅第7次進(jìn)行修改，修改草案主要內(nèi)容為提高起征點(diǎn)、低稅率擴(kuò)圍、綜合征稅及專項(xiàng)扣除等4個(gè)方面，中低收入者稅負(fù)將明顯降低。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅率；稅負(fù)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年7月10日

備受關(guān)注的個(gè)人所得稅法修正草案于2018年6月19日提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，6月29日《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》在中國(guó)人大網(wǎng)公布，向社會(huì)公開(kāi)征集意見(jiàn)。本次修改不僅體現(xiàn)在提高起征點(diǎn)上，更重要體現(xiàn)在優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大較低檔稅率的級(jí)距，工資薪金與稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)適用費(fèi)綜合征稅，子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除，改革的力度超過(guò)此前的每一次修改。

一、提高起征點(diǎn)、調(diào)整納稅計(jì)算方式

當(dāng)前，我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為每月3，500元，本次個(gè)稅修改從每月3，500元提高至每月5，000元，納稅計(jì)算方法由按月計(jì)算調(diào)整成按年計(jì)算。調(diào)整后，多了1，500元免稅額度，更多人將免交個(gè)人所得稅。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅計(jì)算方式為按月計(jì)算，并按月納稅申報(bào)，對(duì)于年收入超過(guò)12萬(wàn)人，按年進(jìn)行自主申報(bào)，這對(duì)于收入不穩(wěn)定的納稅人而言，可能導(dǎo)致某些月份達(dá)不到納稅標(biāo)準(zhǔn)不納稅，而某些月份收入畸高導(dǎo)致繳納高額的個(gè)稅；而調(diào)整后按年計(jì)算，能平衡月度間稅負(fù)的差異，但是納稅申報(bào)是每月預(yù)繳年末匯算清繳還是年底一次性繳納？是個(gè)人自主申報(bào)還是單位代扣代繳？這有待進(jìn)一步落實(shí)。

以武漢市某納稅人月平均收入10，000元為例，按照“五險(xiǎn)一金”的繳納標(biāo)準(zhǔn)，“五險(xiǎn)一金”扣除標(biāo)準(zhǔn)為1，837元，扣除“五險(xiǎn)一金”后的稅前收入為8，163元。調(diào)整前，該納稅人的應(yīng)納稅所得額為4，663元（10000-1837-3500），對(duì)應(yīng)稅率為20%，應(yīng)納個(gè)人所得稅為377.60元（4663×20%-555）；而調(diào)整后，該納稅人的應(yīng)納稅所得額為3，163元（10000-1837-5000），對(duì)應(yīng)稅率為10%，應(yīng)納個(gè)人所得稅為106.30元（3163×10%-210）?？梢?jiàn)，起征點(diǎn)調(diào)整后每月個(gè)稅減少271.30元，年應(yīng)繳納個(gè)稅減少3，255.60元，對(duì)于中低收入者而言，是實(shí)實(shí)在在的增加了稅后年收入3，255.60元。

本次個(gè)人所得稅改革草案起征點(diǎn)提高至5，000元仍然低于許多人的預(yù)期，甚至對(duì)于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的統(tǒng)一設(shè)置一直較具爭(zhēng)議，不同城市、不同收入階層的看法并不一致，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異在不同地區(qū)實(shí)行不同起征點(diǎn)的呼聲一直很高，有專家提出，將起征點(diǎn)調(diào)整設(shè)定為一個(gè)自動(dòng)調(diào)整機(jī)制并與物價(jià)掛鉤，實(shí)行指數(shù)化機(jī)制，未來(lái)修改起征點(diǎn)，“不用每次提出法案，征管部門(mén)根據(jù)消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)地去調(diào)整”，這不失為一個(gè)好的方向。

二、低稅率擴(kuò)圍

本次個(gè)人所得稅的調(diào)整擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，其中3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得稅率將為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%，還有一部分將為10%；30%、35%、45%這3檔的稅率的級(jí)距保持不變。調(diào)整后各檔稅率所對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)也相應(yīng)的按照計(jì)算方法進(jìn)行調(diào)整。以武漢市某納稅人月平均收入10，000元為例，在稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化后該納稅人的收入適應(yīng)的稅率由調(diào)整前的20%降為10%，這也是導(dǎo)致該納稅人應(yīng)納稅額降低的重要原因。

三、綜合征稅

本次個(gè)人所得稅改革將稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)與工資薪金合并綜合征稅，適用目前工資薪金采用的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。

（一）稿酬。稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。適用20%的稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30%，即實(shí)際稅率是14%。本次個(gè)人所得稅改革將稿酬所得合并工資、薪金納稅，適用工資、薪金的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。以武漢高校某教授稿酬收入為例，該教授月均工資收入為10，000元，一次稿酬收入為20，000元，調(diào)整前，該納稅人工資薪金年應(yīng)納個(gè)人所得稅為[（10000-1837-3500）×20%-555]×12=4531.20元，該納稅人稿酬收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240元，該納稅人年應(yīng)納個(gè)人所得稅為6771.20元（4531.20+2240）；實(shí)行綜合納稅后，改納稅人年應(yīng)按個(gè)人所得稅為{[（140000÷12）-1837-5000]×10%-210}×12=3275.64元。調(diào)整后該納稅人年應(yīng)納個(gè)人所得稅減少3，495.56元，對(duì)于中低收入者而言，是實(shí)實(shí)在在的增加了稅后年收入3，495.56元。對(duì)于低稿酬收入者而言，改革后個(gè)稅會(huì)降低；對(duì)于高稿酬收入者而言，改革前享受稅收優(yōu)惠后實(shí)際稅率為14%，總體而言是比較低的稅率，而改革后，適應(yīng)7級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率在3%～45%之間，極有可能其對(duì)應(yīng)稅率超過(guò)14%，這樣年應(yīng)納個(gè)稅就會(huì)大幅提高，這在一定程度上會(huì)打擊創(chuàng)作者創(chuàng)作的熱情。

（二）勞務(wù)報(bào)酬。勞務(wù)報(bào)酬所得指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的勞動(dòng)報(bào)酬，適用20%的稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。本次個(gè)人所得稅改革將勞務(wù)報(bào)酬所得合并工資、薪金納稅，適用工資、薪金的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。以某自由職業(yè)者為例，該納稅人沒(méi)有固定收入，一年只有一筆收入50，000元，調(diào)整前，該納稅人年應(yīng)納個(gè)人所得稅為[50000×（1-20%）]×30%-2000=10000元；調(diào)整后，該納稅人年收入低于6萬(wàn)元，免交個(gè)人所得稅。由此可見(jiàn)，調(diào)整前后該納稅人應(yīng)納個(gè)人所得稅差別非常大。若該納稅人年勞務(wù)報(bào)酬所得較高，其適用的稅率也會(huì)上升到最高邊際稅率45%，相比調(diào)整前的稅率，其稅負(fù)是明顯上升的。該納稅人由原來(lái)的多勞多征收，變成了多賺多征收，故本次調(diào)整被視為對(duì)綜合所得的中低收入者減稅效應(yīng)更為明顯。

（三）特許權(quán)使用費(fèi)。特許權(quán)使用費(fèi)所得指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，適用稅率為20%。本次個(gè)人所得稅改革將特許使用權(quán)所得合并工資、薪金納稅，適用工資、薪金的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。與稿酬所得和勞務(wù)報(bào)酬所得一樣，特許權(quán)使用費(fèi)綜合納稅后，同樣體現(xiàn)的是收入低，對(duì)應(yīng)的稅率低，應(yīng)納稅額低；收入越高，對(duì)應(yīng)的稅率越高，應(yīng)納稅額越高。

四、增加專項(xiàng)附加扣除

（一）子女教育支出

1、學(xué)前教育支出。學(xué)前教育支出扣除可能主要體現(xiàn)在幼兒園階段，但目前幼兒園分私立和公立幼兒園，二者經(jīng)費(fèi)支出差距很大，故扣除標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步明確。

2、九年義務(wù)教育階段。九年義務(wù)教育階段分公立學(xué)校與私立學(xué)校，公立學(xué)校免費(fèi)教育，不涉及教育支出，而私立學(xué)校有高額教育經(jīng)費(fèi)支出，扣除標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步明確。

3、高等教育階段。目前，高等教育階段同樣分公立高校與民辦高校，扣除標(biāo)準(zhǔn)也有待進(jìn)一步明確。

總之，從子女教育支出可以扣除而言，也是響應(yīng)國(guó)家二胎政策，而能夠享受到的紅利部分主要表現(xiàn)在幼兒園、高中、大學(xué)等非義務(wù)教育階段，并且區(qū)域的不同，其教育支出差額也很大，是全國(guó)統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)，還是因地制宜，還有待實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步明確。

（二）繼續(xù)教育支出。成人語(yǔ)培、學(xué)歷教育及職業(yè)教育等繼續(xù)教育支出抵稅如何申報(bào)、如何認(rèn)定，還需等待具體細(xì)則的出臺(tái)。

（三）大病醫(yī)療支出。大病醫(yī)療支出僅指納稅人的大病支出還是納稅人家庭的大病醫(yī)療支出？大病醫(yī)療支出的范圍也待具體細(xì)則的出臺(tái)。

（四）住房貸款利息支出。住房貸款分剛需住房貸款和改善性住房貸款，針對(duì)改善型住房貸款利息能否扣除也待具體細(xì)則的出臺(tái)。

（五）住房租金支出。對(duì)于租房族來(lái)說(shuō)是絕對(duì)利好，對(duì)于有房但是仍然租房者是否也可以扣除租金？租金如何申報(bào)？如何認(rèn)定？如果認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中有要求提供租房發(fā)票，則并沒(méi)有實(shí)際減輕租房者的負(fù)擔(dān)，原因在于當(dāng)前個(gè)人租房基本沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，若要求出租者開(kāi)具發(fā)票，出租者一般會(huì)將開(kāi)票稅金直接轉(zhuǎn)嫁給租房者，導(dǎo)致租金的上漲。

綜合以上分析，本次個(gè)人所得稅的調(diào)整若本年內(nèi)開(kāi)始實(shí)施，提高起征點(diǎn)并按年計(jì)算納稅、低稅率擴(kuò)圍、綜合征稅這三項(xiàng)完全可以開(kāi)始實(shí)施，廣大中低收入納稅人也是翹首以待。

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