□（中南林業(yè)科技大學(xué) 湖南長(zhǎng)沙410000）

一、引言

我國(guó)近幾年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變是重要的原因之一。我國(guó)過(guò)去以環(huán)境污染和資源浪費(fèi)為代價(jià)換來(lái)的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展引發(fā)了越來(lái)越多的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題甚至是社會(huì)問(wèn)題。因此，生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展戰(zhàn)略在當(dāng)今發(fā)展戰(zhàn)略中的地位舉足輕重。

黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的 《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”要求，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)有利于領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)守生態(tài)紅線從而樹(shù)立正確的政績(jī)觀，完善生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，改變“唯GDP論，犧牲環(huán)境效益和社會(huì)效益以換取經(jīng)濟(jì)效益”的局面。

水資源是自然資源的重要組成部分，領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)同樣也是領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重要內(nèi)容。水資源資產(chǎn)是指能在現(xiàn)時(shí)或未來(lái)帶來(lái)一定效益的水資源。水資源的資產(chǎn)化管理如今顯得更為重要，水資源的產(chǎn)權(quán)界定，資產(chǎn)化管理政策的落實(shí)，水資源合理開(kāi)發(fā)、利用和保護(hù)的法律法規(guī)的完善，水資源交易市場(chǎng)的改進(jìn)都能促進(jìn)水資源資產(chǎn)化的發(fā)展。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理論基礎(chǔ)

（一）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的理論，生態(tài)環(huán)境問(wèn)題是可持續(xù)發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)，可持續(xù)發(fā)展理論要求保護(hù)生態(tài)環(huán)境，不斷尋求發(fā)展。領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的基點(diǎn)就是維護(hù)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的健康發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展要求對(duì)自然資源合理、有效地管理，而自然資源離任審計(jì)的目的是為了規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)管轄范圍內(nèi)的自然資源進(jìn)行合理使用，此審計(jì)也是自然資源資產(chǎn)管理的有效手段之一。

（二）環(huán)境外部性理論

環(huán)境外部性是指一個(gè)行動(dòng)因環(huán)境造成的費(fèi)用或收益不在領(lǐng)導(dǎo)者考慮范圍內(nèi)時(shí)導(dǎo)致資源配置效率低的情況，控制環(huán)境外部性往往通過(guò)市場(chǎng)手段和政府行為兩條途徑解決。由于我國(guó)相關(guān)的市場(chǎng)體系尚未成熟，環(huán)境外部的不經(jīng)濟(jì)性主要靠政府干預(yù)和控制，包括經(jīng)濟(jì)刺激和實(shí)行管制兩種手段，經(jīng)濟(jì)刺激是根據(jù)對(duì)環(huán)境的影響來(lái)實(shí)施經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲的方法，實(shí)行管制則是通過(guò)法律、法規(guī)、制度等強(qiáng)行規(guī)定產(chǎn)生外部不經(jīng)濟(jì)性的標(biāo)準(zhǔn)。此類環(huán)境保護(hù)政策可以作為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容，進(jìn)而促進(jìn)環(huán)保政策的實(shí)施。

（三）委托代理理論

審計(jì)來(lái)源于受托責(zé)任，受托責(zé)任的多元化發(fā)展拓展了審計(jì)功能，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的受托責(zé)任更適用于資源托付論，其核心為受托內(nèi)容由資產(chǎn)保管和使用變?yōu)樽匀毁Y源、生態(tài)環(huán)境和環(huán)境治理。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的受托責(zé)任既包括以經(jīng)濟(jì)效益為核心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也包括社會(huì)效益和生態(tài)環(huán)境效益為主的社會(huì)責(zé)任。

（四）大循環(huán)成本理論

大循環(huán)成本理論與傳統(tǒng)的循環(huán)成本理論相比，就是新納入了自然資源成本，從整個(gè)物質(zhì)循環(huán)中考慮成本消耗，特別是成本補(bǔ)償問(wèn)題。人類想要可持續(xù)發(fā)展，不得不考慮對(duì)資源消耗、環(huán)境污染對(duì)社會(huì)的反作用，即如何進(jìn)行資源補(bǔ)償、環(huán)境更新。大循環(huán)成本理論為環(huán)境成本確認(rèn)和環(huán)境補(bǔ)償計(jì)量提供依據(jù)，也為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)提供理論基礎(chǔ)。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)

領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)分為宏觀目標(biāo)和微觀目標(biāo)。領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的宏觀目標(biāo)是充分發(fā)揮其 “免疫系統(tǒng)”的功能，維護(hù)國(guó)家的生態(tài)系統(tǒng)，保護(hù)國(guó)家的資源安全。其微觀目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)使領(lǐng)導(dǎo)者制定合理、科學(xué)的水資源資產(chǎn)政策，主要分為四個(gè)內(nèi)容：一是摸清領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所管轄區(qū)域水資源資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量變化情況；二是調(diào)查以及處理領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所管轄區(qū)域水資源資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、利用和管理等方面存在的違法違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題；三是對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題界定責(zé)任，特別是對(duì)現(xiàn)任與離任領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任的區(qū)分；四是通過(guò)審計(jì)督促領(lǐng)導(dǎo)干部守法守紀(jì)，提高水資源資產(chǎn)的利用效率，提升水資源資產(chǎn)的管理水平，促進(jìn)水資源資產(chǎn)使用時(shí)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)主體

我國(guó)目前的審計(jì)主體有三類，政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織，但是，鑒于自然資源的稀缺性、公共性、國(guó)有性以及環(huán)境問(wèn)題的復(fù)雜性，本文認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)主體應(yīng)當(dāng)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)。

我國(guó)近年的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式與環(huán)境和資源產(chǎn)生了越來(lái)越突出的矛盾，資源和環(huán)境從發(fā)展的因素逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橹萍s國(guó)家安全的重要因素，黨的十八屆三中全會(huì)提出完善自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度說(shuō)明保護(hù)自然資源已經(jīng)被提到了國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的層次。其次，水環(huán)境保護(hù)的資金大多來(lái)自政府擔(dān)保的貸款或公共財(cái)政資金，是典型的公共資源，政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為公共利益的捍衛(wèi)者理應(yīng)承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。同時(shí)，自然資源歸國(guó)家所有是一個(gè)長(zhǎng)期政策，我國(guó)國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理體系中針對(duì)監(jiān)督職責(zé)的行政機(jī)關(guān)，尤其在公共資源方面干預(yù)和控制。因此，自然資源資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、利用和保護(hù)的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行。

五、水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）水資源資產(chǎn)賬戶設(shè)置

水資源資產(chǎn)的存量和流量核算。在水資源資產(chǎn)存量核算中，水資源的多少和可利用率是需要掌握的基本數(shù)據(jù)，因此，水資源的存量及變化涵蓋水資源的原始量以及自然因素和人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因素導(dǎo)致的水量變化。自然因素包括流入、流出、降水和蒸發(fā)；人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因素包括取水和排放。水資源資產(chǎn)通過(guò)水資源的供應(yīng)及實(shí)物核算，水資源的供應(yīng)使用混合核算以及與水相關(guān)的經(jīng)濟(jì)核算等來(lái)進(jìn)行流量核算。最終，結(jié)合水資源當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)格，完成對(duì)其的價(jià)值核算。

水資源的功能。水資源在不同的領(lǐng)域有許多不同的功能，從整個(gè)水資源價(jià)值核算的體系來(lái)分析，水資源的功能可以歸納為三個(gè)部分：水資源的經(jīng)濟(jì)效益（給農(nóng)業(yè)、工業(yè)等產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益）、社會(huì)效益（提供就業(yè)等）以及生態(tài)效益（污染凈化價(jià)值、局部氣候調(diào)節(jié)價(jià)值、保護(hù)生物多樣性價(jià)值等）。經(jīng)濟(jì)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值以及生態(tài)價(jià)值相互交叉、相互融合構(gòu)成了水資源的整體功能效益，因此，水資源的功能在水資源核算中應(yīng)當(dāng)充分核算。

（二）水資源資產(chǎn)審計(jì)范圍

水資源資產(chǎn)法律法規(guī)及政策制度執(zhí)行情況和效果情況。主要審計(jì)對(duì)國(guó)家水資源發(fā)展政策的執(zhí)行情況、生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的遵守情況、國(guó)家戰(zhàn)略規(guī)劃的落實(shí)情況，還要對(duì)地區(qū)水資源和環(huán)境保護(hù)法規(guī)、政策的建立以及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，具體包括水資源法律法規(guī)制度的實(shí)施效果、重大決策的制定和執(zhí)行效果以及預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理建立和運(yùn)行情況。全面審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間對(duì)于水資源資產(chǎn)管理、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等方面的履職情況。

水資源資產(chǎn)的利用情況。水資源的利用屬于領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍，但水資源的利用以及引起的損耗計(jì)入領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)的管理成本，該項(xiàng)成本的合理性、經(jīng)濟(jì)性和可持續(xù)發(fā)展性是領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的考核內(nèi)容。因此，在發(fā)揮水資源經(jīng)濟(jì)性和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的同時(shí)，主要審計(jì)水資源的開(kāi)發(fā)程度、水資源的利用程度以及旅游環(huán)保關(guān)系是否可協(xié)調(diào)持續(xù)。

水資源資產(chǎn)的管理情況。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)水資源和水環(huán)境的水質(zhì)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，并以此分析水質(zhì)變化的主觀原因以及客觀原因。對(duì)于客觀原因，要加強(qiáng)對(duì)水資源資產(chǎn)的保護(hù)措施；對(duì)于主觀原因，則要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部追究責(zé)任。

水資源資產(chǎn)的保護(hù)情況。主要審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)對(duì)水資源資產(chǎn)保護(hù)責(zé)任的履行情況，包括污水以及污染物的處理、水資源節(jié)能目標(biāo)責(zé)任制的完成情況以及水資源資產(chǎn)的監(jiān)督檢查指標(biāo)。

水資源資產(chǎn)的綜合效益。在領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，領(lǐng)導(dǎo)干部在管理水資源資產(chǎn)和保護(hù)生態(tài)發(fā)展的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的綜合效益也屬于審計(jì)的內(nèi)容。綜合效益包括經(jīng)濟(jì)效益，如水資源資產(chǎn)的保值和增值等；社會(huì)效益，如提高當(dāng)?shù)鼐用裆钯|(zhì)量、促進(jìn)就業(yè)等；生態(tài)效益，如凈化污染、保護(hù)生態(tài)多樣性、調(diào)節(jié)局部氣候等。我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)審計(jì)起步較晚，發(fā)展相對(duì)滯后，現(xiàn)階段的審計(jì)重點(diǎn)仍然在于領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自然資源資產(chǎn)工作履行的合規(guī)性審計(jì)，但隨著審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，綜合效益審計(jì)將會(huì)在自然資源資產(chǎn)審計(jì)中占有重要地位。

（三）水資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)

根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的現(xiàn)狀，本文確定了5個(gè)審計(jì)評(píng)價(jià)的維度，依據(jù)所閱讀的文獻(xiàn)，整理國(guó)內(nèi)學(xué)者和專家對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的研究方向以及研究現(xiàn)狀，通過(guò)分析領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)當(dāng)?shù)刈匀毁Y源資產(chǎn)所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，將環(huán)境審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)相結(jié)合構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，借鑒國(guó)內(nèi)外專家和學(xué)者探究的水資源核算體系、水資源資產(chǎn)審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)、水資源資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)學(xué)等理論中的評(píng)價(jià)指標(biāo)，初步選定了領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的一級(jí)指標(biāo)、二級(jí)指標(biāo)和三級(jí)指標(biāo)（詳見(jiàn)表1）。

六、領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

（一）領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

隨著社會(huì)各界對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重視程度越來(lái)越高，我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)在2015年開(kāi)展該審計(jì)的試點(diǎn)工作，并于2017年6月通過(guò)了 《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)暫行規(guī)定》，預(yù)計(jì)在2018年著手建立經(jīng)常性審計(jì)制度。南京市出臺(tái)了 《南京市領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)方案》，拓寬了審計(jì)對(duì)象以及優(yōu)化了組織方式，將審計(jì)對(duì)象由“黨委政府的領(lǐng)導(dǎo)干部”改為“黨委政府和相關(guān)職能部門的領(lǐng)導(dǎo)干部”，同時(shí)將離任審計(jì)延伸到“任中審計(jì)”，此外，南京市成立領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)協(xié)調(diào)議事機(jī)構(gòu)，與市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議并行。南昌市制定了 《關(guān)于開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)施意見(jiàn)》，對(duì)任職年限在一年以上、離職時(shí)間在兩年以內(nèi)的縣、鄉(xiāng)黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象為森林、土地、水三項(xiàng)資源。

表1 領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的試點(diǎn)工作有了明顯的進(jìn)展，但同時(shí)也暴露了一些問(wèn)題。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制取得了明顯的進(jìn)展。目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表均未達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，既缺乏編制準(zhǔn)則，也缺少實(shí)踐操作指南。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制有許多亟需解決的問(wèn)題，有些是理論上的問(wèn)題，例如自然資源資產(chǎn)的核算范圍、分類模式、計(jì)價(jià)模式、列報(bào)方式等，有些則是現(xiàn)實(shí)條件的問(wèn)題，例如對(duì)自然資源資產(chǎn)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)尚不系統(tǒng)和完整等，當(dāng)前，只有深圳、三亞等城市開(kāi)展了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的試點(diǎn)工作，從長(zhǎng)期來(lái)看，如自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作不能取得突破，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的深入開(kāi)展必將受到制約。

我國(guó)的水資源資產(chǎn)離任審計(jì)仍然偏重于財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，而很少涉及績(jī)效審計(jì)。已經(jīng)公布的試點(diǎn)工作方案所涉及的審計(jì)內(nèi)容大多是水資源政策、規(guī)劃、計(jì)劃、制度的制定以及執(zhí)行情況，相關(guān)財(cái)政資金的收取和使用不夠規(guī)范、政府部門監(jiān)管力度不足、擠占挪用項(xiàng)目資金等。這一方面是因?yàn)槲覈?guó)與水資源資產(chǎn)相關(guān)的管理制度，尤其是財(cái)政預(yù)算制度尚不完善，相關(guān)財(cái)政資金的收支存在較多的違法違規(guī)行為，審計(jì)機(jī)關(guān)不得不將主要的精力用于財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，另一方面則是因?yàn)閷?duì)水資源資產(chǎn)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，尤其缺乏一套公認(rèn)權(quán)威的、針對(duì)水資源資產(chǎn)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

現(xiàn)有的國(guó)家審計(jì)人員多數(shù)以財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)專業(yè)為主，綜合性人才偏少，當(dāng)他們面對(duì)新型審計(jì)的時(shí)候，由于自身知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一及綜合分析能力的不足而不能全面合理地分析自然資源資產(chǎn)的相關(guān)信息，致使審計(jì)覆蓋面不完整、審計(jì)效率低下及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，這將嚴(yán)重阻礙自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的全面開(kāi)展。

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的改進(jìn)建議

我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)審計(jì)起步較晚，法律法規(guī)的建設(shè)是審計(jì)工作實(shí)施的基礎(chǔ)。由于發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的研究時(shí)間長(zhǎng)，理論研究深入，實(shí)證研究扎實(shí)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，因此，我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的制度建設(shè)可以參考國(guó)外自然資源資產(chǎn)審計(jì)的法律法規(guī)和相關(guān)制度，結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，將其移植、拓展或者直接嫁接到領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)中。

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制是當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)發(fā)展中至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)自然資源資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值做更細(xì)化的核算和計(jì)量，能記錄領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自然資源資產(chǎn)的占有、使用以及保值增值情況，以此來(lái)衡量領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)履行情況。由于我國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表還需要一個(gè)較為漫長(zhǎng)的編制過(guò)程，而領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)，因此，我國(guó)可以優(yōu)先編制自然資源資產(chǎn)流動(dòng)表，此表不僅能提高領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的效率，也能為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制奠定基礎(chǔ)。

審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)重視績(jī)效審計(jì)在水資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的作用，在與水利、財(cái)政、環(huán)保、城建、發(fā)改等部門合作的基礎(chǔ)上，制定領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。其中，指標(biāo)評(píng)價(jià)應(yīng)遵循定量考核與定性分析相結(jié)合的原則。審計(jì)指標(biāo)通過(guò)定量考核能更直接、準(zhǔn)確地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)所管理的水資源存量增減情況、水質(zhì)變化情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)特定的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)強(qiáng)制采用定量考核，例如對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)于某項(xiàng)環(huán)保項(xiàng)目的履行情況應(yīng)采用完工百分比法對(duì)其評(píng)價(jià)；定性分析則能考慮除數(shù)據(jù)分析以外的對(duì)離任審計(jì)評(píng)價(jià)產(chǎn)生影響的因素，以便使領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論更加合理。

水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的綜合性和專業(yè)性很強(qiáng)，一般的審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)等基本審計(jì)工作的掌握不足以完成領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作，審計(jì)人員還需要掌握水環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)、環(huán)境管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面的知識(shí)，才能更好地履行水資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作。

水資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制的建立和完善，主要包括公告制度和問(wèn)責(zé)機(jī)制。領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)水資源的管理不僅受政府的委托，也受全體國(guó)民的委托，而審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的對(duì)外公示既有利于政府監(jiān)督職能的履行，也能維護(hù)人民群眾的監(jiān)督權(quán)。問(wèn)責(zé)機(jī)制則主要強(qiáng)調(diào) “終身責(zé)任追究制”，如果在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，當(dāng)?shù)丨h(huán)境質(zhì)量突破底線、生態(tài)保護(hù)踏越紅線，則應(yīng)追究其責(zé)任，無(wú)論該領(lǐng)導(dǎo)干部是否調(diào)離或退休，都必須切實(shí)追責(zé)、終身追責(zé)。