□（淮南師范學(xué)院 安徽淮南232001）

近年來，上市公司財(cái)務(wù)造假和管理層財(cái)務(wù)舞弊事件頻繁發(fā)生，企業(yè)經(jīng)營的不確定性大大增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中不能及時(shí)和有效地發(fā)現(xiàn)上市公司存在的問題，讓人不得不懷疑現(xiàn)行審計(jì)模式的有效性，動(dòng)搖了公眾對(duì)資本市場(chǎng)的信心，阻礙了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式，已經(jīng)在歐美等發(fā)達(dá)國家得到運(yùn)用。作為企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和增加企業(yè)價(jià)值等方面有很多優(yōu)勢(shì)。

一、相關(guān)文獻(xiàn)綜述

從第一部內(nèi)部審計(jì)著作 《內(nèi)部審計(jì)——程序的性質(zhì)、職能和方法》問世以來，內(nèi)部審計(jì)一直被理論界和實(shí)務(wù)界所關(guān)注，但那時(shí)的內(nèi)部審計(jì)主要集中在財(cái)務(wù)審計(jì)。1970年以后，內(nèi)部審計(jì)的理論開始有了新的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能逐步拓寬，從績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)到3E審計(jì)和5E審計(jì)，不斷豐富的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目逐漸引起企業(yè)管理層的重視。安然事件的爆發(fā)，使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了懷疑，2002年 《薩班斯-奧克斯利法案》在這此背景下問世。該法案明確指出在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估上，內(nèi)部審計(jì)師要發(fā)揮應(yīng)有職責(zé)，并負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行修訂。2004年9月，COSO委員會(huì)頒布了 《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，認(rèn)為ERM框架是一個(gè)過程，是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他人員共同討論決定的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和不同組織的管理活動(dòng)，從而更好地識(shí)別、計(jì)量、分析和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。McEvoy（2007）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)機(jī)構(gòu)，其直接對(duì)公司的董事會(huì)和高管負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門在公司風(fēng)險(xiǎn)管理和控制中存在著優(yōu)勢(shì)，并能夠?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)提出建設(shè)性的意見。Gresham（2011）指出，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制方面，內(nèi)部審計(jì)師能夠幫助管理層在風(fēng)險(xiǎn)管理上采取有效的措施，他認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及企業(yè)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制較為熟悉，能夠根據(jù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)提出針對(duì)性的解決措施。陳瑞敏（2012）從公司治理結(jié)構(gòu)角度出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)的管理，通過引入內(nèi)部審計(jì)部門可以完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，并對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題進(jìn)行了分析，提出了從全面風(fēng)險(xiǎn)管理角度完善內(nèi)部審計(jì)的建議。張巧紅（2015）以原因分析為導(dǎo)向，指出內(nèi)部審計(jì)通過系統(tǒng)的方法，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于內(nèi)部審計(jì)的全過程，并對(duì)企業(yè)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和修正，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2016年COSO委員會(huì)頒布了 《風(fēng)險(xiǎn)管理框架——協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略以及業(yè)績》（征求意見稿），新的ERM框架將會(huì)給企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來新的思路。

二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因及途徑

（一）內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因

1.隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，企業(yè)管理層希望內(nèi)部審計(jì)可以參與到風(fēng)險(xiǎn)管理中來，并最大程度保證企業(yè)規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言是一個(gè)絕佳的發(fā)展時(shí)機(jī)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要不斷擴(kuò)大自己的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在企業(yè)中發(fā)揮更多作用，為其創(chuàng)造價(jià)值，從而防止被邊緣化。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需求。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展在給企業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)也使其經(jīng)營環(huán)境變得更加復(fù)雜，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大，企業(yè)要想在瞬息萬變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地，就必須考慮企業(yè)可能面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)并采取措施予以應(yīng)對(duì)。從世界500強(qiáng)企業(yè)來看，每個(gè)企業(yè)都很好地控制著經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)能夠在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮第三道防線功能，減少由于風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失，因此內(nèi)部審計(jì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理中是非常有必要的。

（二）內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架主要包含以下要素：對(duì)環(huán)境的具體分析、設(shè)定適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)、事件的準(zhǔn)確鑒別、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、采取回應(yīng)、控制管理活動(dòng)、信息交流與溝通、監(jiān)督與回顧風(fēng)險(xiǎn)。筆者就內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中通過何種途徑來發(fā)揮作用進(jìn)行研究。圖1為內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理途徑的框架圖。

圖1 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

1.將公司目標(biāo)戰(zhàn)略與環(huán)境分析關(guān)聯(lián)起來。企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略的實(shí)施和經(jīng)營過程由企業(yè)的管理者及董事會(huì)決定，內(nèi)部審計(jì)的職能是對(duì)可能阻礙戰(zhàn)略實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估并加以改善，確保企業(yè)有能力應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，讓公司正常運(yùn)作。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)列出風(fēng)險(xiǎn)因素清單，并判斷出它們對(duì)公司的影響程度；將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與隱藏的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起，建立風(fēng)險(xiǎn)分析矩陣進(jìn)行分析；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極向還未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)引入風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮控制風(fēng)險(xiǎn)的專長。

2.信息技術(shù)的迅速發(fā)展使得企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境變幻莫測(cè)，對(duì)環(huán)境進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控就顯得特別重要。首先對(duì)環(huán)境的監(jiān)控是要明確企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，內(nèi)部審計(jì)需要確認(rèn)管理人員及董事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好，幫助企業(yè)管理層識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出解決措施。其次要對(duì)環(huán)境進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，內(nèi)部審計(jì)需時(shí)刻都能判斷出企業(yè)目前所處的環(huán)境狀況并預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)可能出現(xiàn)的環(huán)境變化，提供風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，為企業(yè)管理層的決策提供支持。

3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行鑒別，風(fēng)險(xiǎn)管理人員需要對(duì)搜集而來的大量的可靠信息進(jìn)行分析總結(jié)，實(shí)時(shí)掌握企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)事件鑒別最重要的一點(diǎn)就是要保證企業(yè)所有的風(fēng)險(xiǎn)都能被鑒別出來，即保證其完整性。主要包括以下幾方面：風(fēng)險(xiǎn)分類層級(jí)是否合理；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否足夠全面；風(fēng)險(xiǎn)控制是否科學(xué)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理事件鑒別確認(rèn)的方式如圖2所示。

圖2 風(fēng)險(xiǎn)事件鑒別的確認(rèn)

4.風(fēng)險(xiǎn)被鑒別出來后就要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)首先需要利用管理工具對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)評(píng)估，特別注意每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)將會(huì)給企業(yè)帶來的不利方面及影響程度，然后與收集的有效資料進(jìn)行對(duì)比，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行最終確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)通過判斷企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施是否適當(dāng)、將與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的內(nèi)部報(bào)告信息及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞給利益相關(guān)者以及建立風(fēng)險(xiǎn)管理共享系統(tǒng)等方式參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中。

三、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

隨著公司治理理論研究的深入和其在實(shí)踐中的運(yùn)用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求越來越高。目前很多企業(yè)正由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變。在風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境下，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)體系呈現(xiàn)出的要求與變化，需要內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其職能。但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行過程中仍存在很多問題，阻礙內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，這些問題的解決將有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)行。

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全

2016年COSO發(fā)布的《風(fēng)險(xiǎn)管理框架——協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略以及業(yè)績》（征求意見稿）對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了重新界定，新版的ERM框架認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是“組織在創(chuàng)造、維護(hù)和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過程中，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理所賴以依靠的，與戰(zhàn)略和執(zhí)行緊密結(jié)合的文化、能力和實(shí)踐”。傳統(tǒng)意義上的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更多側(cè)重的是對(duì)業(yè)務(wù)單元風(fēng)險(xiǎn)的管理，很少從企業(yè)戰(zhàn)略的角度去進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，也很少將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)價(jià)值提升聯(lián)系在一起。這種只重視業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在日常工作中只能就企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，不能站在企業(yè)戰(zhàn)略角度對(duì)企業(yè)日常的決策進(jìn)行獨(dú)立的裁定。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更加重視對(duì)企業(yè)的增值研究，在增值內(nèi)部審計(jì)的背景下，如何通過健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用，是值得理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的。

（二）管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)淡薄

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，管理層認(rèn)為企業(yè)的采購風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等應(yīng)該由各主管部門對(duì)其進(jìn)行管理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)公司財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行審核，并沒有讓內(nèi)部審計(jì)更多地參與企業(yè)的管理。由于內(nèi)部審計(jì)沒有參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)往往由各主管部門制訂風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，并沒有充分利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)上的優(yōu)勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)控制做得不好，企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)的統(tǒng)一。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一

在企業(yè)組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)人員大部分是財(cái)會(huì)專業(yè)，這些人員有著過硬的財(cái)務(wù)技能，但是對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，特別在特殊部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別上，由于缺乏對(duì)具體工作的經(jīng)歷，內(nèi)部審計(jì)人員在特殊業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和處理上顯得力不從心。從公司治理角度來看，企業(yè)的每個(gè)部門都對(duì)企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生影響，在日常的經(jīng)營過程中，每個(gè)部門都可能會(huì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員來源的單一也會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性上存在一些問題。從全面風(fēng)險(xiǎn)管理角度來看，信息的不對(duì)稱也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如何突破內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的單一，做到內(nèi)部審計(jì)人員既熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的整個(gè)流程，同時(shí)又能夠識(shí)別各經(jīng)營環(huán)節(jié)中可能存在的問題，并利用內(nèi)部審計(jì)的職能對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出解決措施，是內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的突破點(diǎn)。

四、對(duì)策研究

從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)工作需要向深度和廣度拓展，不斷提高內(nèi)部審計(jì)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、修正企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架上的能力。

（一）建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理需要從企業(yè)的戰(zhàn)略角度出發(fā)，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，做到企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)相一致。內(nèi)部審計(jì)部門要積極加入到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)中來，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提出切實(shí)可行的方案，以便在日常風(fēng)險(xiǎn)管理過程中了然于胸，并對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出解決措施，健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，借助ERM最新框架建設(shè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，管理層起到了引導(dǎo)作用。但是管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的漠視，導(dǎo)致企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中顯得力不從心。根據(jù)2004版ERM框架中的內(nèi)部環(huán)境要素，企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制時(shí)需要內(nèi)部員工包括管理層對(duì)內(nèi)部控制有充分的認(rèn)識(shí)，在掌握內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，對(duì)于企業(yè)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和修正風(fēng)險(xiǎn)管理體系有著積極的作用。企業(yè)的所有員工要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)，企業(yè)的管理者要從意識(shí)上轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，同時(shí)動(dòng)員所有員工積極加入到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中來，做到人人參與風(fēng)險(xiǎn)管理，人人都是風(fēng)險(xiǎn)的管理者。只有通過內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，才能讓內(nèi)部審計(jì)更好地開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

（三）調(diào)整內(nèi)部審計(jì)部門人員結(jié)構(gòu)

企業(yè)在組建內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)大部分人員來自于財(cái)務(wù)部門或者審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)其他部門人員的引進(jìn)缺乏力度，由于人員結(jié)構(gòu)的單一導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在識(shí)別企業(yè)經(jīng)營過程中風(fēng)險(xiǎn)增大。為了降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，需要調(diào)整內(nèi)部審計(jì)部門人員的結(jié)構(gòu)，從各部門抽調(diào)人員加入內(nèi)部審計(jì)部門。但是由于人員總數(shù)的限制，若企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門從其他部門調(diào)集人員確有難度，可以通過設(shè)立AB崗來達(dá)到關(guān)鍵人員既從事本部門工作又從事內(nèi)部審計(jì)工作的目的，在工作中可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過修正企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，堵住風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，達(dá)到企業(yè)增值的目標(biāo)。同時(shí)積極引導(dǎo)企業(yè)所有員工參與到內(nèi)部審計(jì)工作中來，如果員工在工作中發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并及時(shí)上報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門在核查清楚后確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的存在并給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于既識(shí)別了風(fēng)險(xiǎn)又提出合理解釋的員工可以給予雙重獎(jiǎng)勵(lì)。

總之，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用不僅僅是發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，更能幫助企業(yè)增值，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)逐漸向增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變。在公司治理結(jié)構(gòu)中，要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，需要賦予內(nèi)部審計(jì)充分的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)只有在獨(dú)立的基礎(chǔ)上才能有效地發(fā)揮其職能。這種獨(dú)立性既是形式上的獨(dú)立更是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。在內(nèi)部審計(jì)的工作方式上可以引入PDCA循環(huán)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)措施。將企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合在一起，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理層的溝通，通過公司治理和企業(yè)文化的塑造來落實(shí)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。通過引入COSO委員會(huì)最新的研究成果，從五個(gè)要素、二十二個(gè)原則著手豐富內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值的目的。