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一、問題的提出

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍不斷擴大，迫切需要采用一種高效率、低成本的經(jīng)營管理模式。分公司這種組織形式，剛好符合這樣的特征，逐漸成為大型企業(yè)拓展業(yè)務的主要形式。雖然從企業(yè)經(jīng)營管理的角度來看，分公司設立程序簡單，管理成本較低，經(jīng)營效率較高，但從會計核算的角度來看，也給會計人員帶來了一系列難題：（1）總公司和分公司到底如何進行會計核算，是實行統(tǒng)一核算，還是各自獨立核算，兩種核算形式有何差別？（2）獨立核算情形下，如何構建總分公司的賬務系統(tǒng)？（3）總分公司之間的內(nèi)部往來交易如何進行賬務處理？查閱相關文獻發(fā)現(xiàn)，已有文獻缺乏對總分公司賬務系統(tǒng)構建問題的研究。本文對以上問題展開討論，并通過案例進行充分論述。

二、分公司的性質與會計核算形式

（一）分公司的性質。分公司和總公司是一對相對應的概念，分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務經(jīng)營活動的分支或附屬機構。分公司通常是總公司為獲取更大的市場份額、增強經(jīng)營的靈活性和提升公司競爭力，在本公司注冊地以外設立的分支機構，分公司在人事、資金和業(yè)務等方面均受總公司管理?！豆痉ā访鞔_規(guī)定，分公司不具備法人資格，其民事責任應由總公司承擔。

分公司的特征具體表現(xiàn)為：（1）從設立程序上看，分公司只要辦理簡單的登記、營業(yè)手續(xù)即可成立。（2）從組織機構來看，分公司沒有自己的章程，無董事會等形式的公司經(jīng)營決策機構。（3）從經(jīng)濟角度來看，分公司沒有自己的獨立財產(chǎn)，其實際占有、使用的財產(chǎn)是總公司財產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負債表中。（4）從法律角度來看，分公司不具備法人資格，不能獨立承擔民事責任。

（二）分公司的會計核算形式與選擇。從分公司的性質來看，分公司是總公司的分支機構，在資金方面受總公司的管理，所以從會計核算的角度來說，分公司的會計核算形式是由總公司決定的，具體而言，包括集中統(tǒng)一核算和獨立核算兩種。

集中統(tǒng)一核算，又稱非獨立核算，是把整個公司（包括總公司和所有分公司）作為一個會計主體，參照《企業(yè)會計準則》制定統(tǒng)一標準，建立統(tǒng)一的會計賬簿，集中對交易和事項進行會計核算。分公司將本單位業(yè)務經(jīng)營活動的相關資料定期報送給總公司，由總公司進行統(tǒng)一的會計核算。非獨立核算的分公司的特點是：一般由總公司撥付一定數(shù)量的周轉資金，從事業(yè)務活動，一切收入全面上繳，所有支出向總公司報銷，本身不單獨計算盈虧，只記錄和計算幾個主要指標，進行簡易核算。

獨立核算是指總公司和分公司各自單獨建立自己的賬簿，各自對本單位的業(yè)務經(jīng)營活動過程及其成果進行全面、系統(tǒng)的會計核算。獨立核算的分公司的特點是：在管理上，有獨立的組織形式，單獨設置會計機構并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系；在經(jīng)濟上，具有一定數(shù)量的資金，在經(jīng)營所在地銀行開立自己的賬戶，獨立進行經(jīng)營活動，能同其他單位訂立經(jīng)濟合同，獨立計算盈虧。

總公司在決定分公司的會計核算形式時，應考慮兩方面因素：一是總公司對分公司的分權程度；二是增值稅納稅人的類型。從分權程度角度來看，可以分為高度分權和弱分權。對于高度分權的分公司來說，總公司把分公司作為一個模擬法人進行獨立運營，運作上接近于子公司，因分權化程度較高，在會計核算上通常采用獨立核算；對于弱分權的分公司而言，總公司把分公司作為一個生產(chǎn)車間來管理，因分權化程度較低，在會計核算上通常采用非獨立核算。從納稅人類型來看，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》的規(guī)定，增值稅一般納稅人必須按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效的會計憑證進行核算。由此可見，如果分公司是一般納稅人，必須進行獨立核算。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。根據(jù)該規(guī)定，若總公司與分公司不在同一縣（市），分公司應進行獨立核算。

綜上所述，若總公司和分公司在同一縣（市），且分公司是小規(guī)模納稅人，分公司可進行集中統(tǒng)一核算，其他情況下，分公司均應進行獨立核算。

三、獨立核算情形下分公司賬務系統(tǒng)的構建

根據(jù)上文所述，絕大多數(shù)情況下分公司要進行獨立會計核算。本文從會計科目設置、具體經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理方面談談獨立核算的分公司賬務系統(tǒng)的構建。

（一）會計科目設置。設立分公司的企業(yè)一般是規(guī)模較大的企業(yè)，應參照《企業(yè)會計準則》來設置會計科目，進行會計核算。由于分公司的特殊性質，在設置會計科目時，在與總公司保持一致的基礎上，可以根據(jù)需要做一些增減。下面按照科目類別探討分公司的會計科目設置。

1.資產(chǎn)類科目。（1）根據(jù)《公司法》規(guī)定，分公司沒有自己的章程，沒有董事會等形式的公司經(jīng)營決策和業(yè)務執(zhí)行機構。分公司只能在總公司的授權范圍內(nèi)獨立開展業(yè)務活動，一般分公司無投資決策權，所以與總公司相比，分公司無金融資產(chǎn)相關科目、“商譽”等科目。（2）關于總分公司內(nèi)部交易事項涉及的資產(chǎn)類科目。內(nèi)部交易事項主要包括總分公司之間、分公司與分公司之間發(fā)生的貨物銷售及收款，以及總公司向分公司撥付資金、固定資產(chǎn)等經(jīng)濟業(yè)務。在實際操作中，總分公司的內(nèi)部往來交易，有些通過“應收賬款/應付賬款”科目來反映，有些記入“其他應收款/其他應付款”或是“長期應收款/長期應付款”科目。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)在不違反會計準則的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。因此，有些分公司會加設“內(nèi)部往來”和“上級企業(yè)撥入資金/撥付分公司經(jīng)營資金”等科目。（3）除上述特殊資產(chǎn)類科目外，其他資產(chǎn)類科目的設置與一般企業(yè)基本無差別。

2.負債類科目。（1）與資產(chǎn)類科目類似，由于分公司在總公司授權范圍內(nèi)獨立開展業(yè)務活動，一般分公司無投資、籌資決策權，所以無“交易性金融負債”“短期借款”“長期借款”“應付債券”“應付股利”“應付利息”等科目。（2）除上述科目外，其他負債類科目的設置與一般企業(yè)基本無差別。

3.共同類科目。因分公司不具有法人資格，沒有獨立的財產(chǎn)，所以無投資項目，也無共同類科目。

4.成本類科目。分公司成本類科目的設置與一般企業(yè)基本無差別。

5.所有者權益類科目。（1）分公司是總公司設置的分支機構，不具有企業(yè)法人資格，不具有獨立的法律地位，沒有注冊資本，因此不設置“實收資本”“資本公積”“盈余公積”和“庫存股”等權益類科目。（2）分公司有自己的收入、成本和費用，期末要計算財務成果，因此應設置“本年利潤”科目。（3）每個年度末，分公司的本年利潤應直接匯入總公司，不需在分公司進行利潤分配，因此不設置“利潤分配”科目。

6.損益類科目。分公司損益類科目的設置與一般企業(yè)基本無差別。

（二）總分公司間內(nèi)部往來交易的賬務處理。在獨立核算情形下，分公司日常經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理與一般企業(yè)相比沒有太大差異，主要的差別在于總分公司之間的內(nèi)部往來交易。下面圍繞幾種典型的內(nèi)部往來交易說明總分公司各自的賬務處理。（1）總分公司間資金撥付的賬務處理。分公司無法人資格，總公司對分公司的下?lián)苜Y金不能像對子公司那樣使用“長期股權投資”科目核算，通常使用“應收賬款/應付賬款”“其他應收款/其他應付款”“長期應收款/長期應付款”這些對應的往來科目進行賬務處理，還有些使用加設的“內(nèi)部往來”和“上級企業(yè)撥入資金/撥付分公司經(jīng)營資金”等科目進行賬務處理。（2）總分公司間設備移送的賬務處理。移出單位應以固定資產(chǎn)賬面凈值為銷售額，開具增值稅專用發(fā)票給移入單位。移出單位按售出固定資產(chǎn)處理，移入單位按購入固定資產(chǎn)處理。（3）總分公司間存貨移送的賬務處理。移出單位應以移送價格為銷售額，向移入單位開具增值稅專用發(fā)票，按售出存貨處理；移入單位按購入存貨處理。

四、案例分析

（一）案例資料。F公司是一家在佛山市注冊登記的家具生產(chǎn)企業(yè)，主營各式木制家具產(chǎn)品。2017年3月?lián)芨稜I運資金500萬元，在東莞市設立F公司東莞分公司（以下簡稱F1公司），主營F公司家具產(chǎn)品的出口。F公司和F1公司均為增值稅一般納稅人，F(xiàn)1公司實行獨立核算。2017年6月，F(xiàn)公司向F1公司按賬面凈值18萬元移送了一臺生產(chǎn)設備。該設備系2016年6月購進，已抵扣進項稅，設備賬面原值20萬元，已提折舊2萬元。F公司向F1公司按8萬元開具增值稅專用發(fā)票。2017年8月，F(xiàn)公司按12萬元的價格向F1公司移送家具產(chǎn)品一批，成本價10萬元，F(xiàn)1公司以15萬元的價格在市場上將此批家具全部售出，以上價格均為不含稅價。

（二）案例業(yè)務的賬務處理。

1.2017年3月，F(xiàn)公司撥付營運資金500萬元給F1公司。該業(yè)務是總公司向分公司撥付資金的經(jīng)濟業(yè)務，如前所述，分公司可以使用“應付賬款”“其他應付款”和“長期應付款”等科目來核算，總公司使用相對應的“應收賬款”“其他應收款”和“長期應收款”等科目來核算，對應的科目金額一致。假設F公司撥付給F1公司的資金短期內(nèi)不會收回，而是用于F1公司的長期運營，則應選用“長期應收款/長期應付款”科目。具體賬務處理如下：

（2）F1公司的賬務處理。

2.2017年6月，F(xiàn)公司向F1公司移送生產(chǎn)設備。該業(yè)務是總公司向分公司撥付固定資產(chǎn)，在獨立核算的情形下，總公司應以固定資產(chǎn)凈值為銷售額計算應交增值稅，分公司應以固定資產(chǎn)凈值作價按設備購進處理。具體賬務處理如下：

（1）F公司的賬務處理。

（2）F1公司的賬務處理。

3.2017年8月，F(xiàn)公司向F1公司移送家具產(chǎn)品。該業(yè)務是總公司向分公司撥付產(chǎn)品的經(jīng)濟業(yè)務，在獨立核算情形下，總公司應按正常對外銷售業(yè)務一樣確認銷售收入，計算增值稅；分公司應按正常的購貨業(yè)務處理。具體賬務處理如下：

（1）F公司的賬務處理。

F公司發(fā)出貨物時：

F公司收到F1公司轉來的銷貨款時：

（2）F1公司的賬務處理。

F1公司接受貨物時：

F1公司向F公司支付貨款時：

F1公司銷售貨物時：