趙旺圣

摘要：隨著國(guó)家新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換進(jìn)程的不斷推進(jìn)，煤炭生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用、煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)，作為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)接續(xù)、技術(shù)改造、安全生產(chǎn)的重要資金來(lái)源，為煤炭企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換提供了有利保障。本文擬就煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用、煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)等專項(xiàng)儲(chǔ)備的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理問(wèn)題加以探討。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；專項(xiàng)儲(chǔ)備；新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換；會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

一、專項(xiàng)儲(chǔ)備對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的作用

（一）為實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換提供資金支持

專項(xiàng)儲(chǔ)備作為實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的重要資金來(lái)源之一，煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開(kāi)拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。企業(yè)及時(shí)足額計(jì)提的專項(xiàng)儲(chǔ)備為實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換提供了有利的資金支持。

（二）為實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換提供安全保障

安全生產(chǎn)是煤炭生產(chǎn)企業(yè)的“天字號(hào)”大事，是開(kāi)展一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提。財(cái)企[2012]16號(hào)文件，對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、使用范圍均作了明確規(guī)定，嚴(yán)格依法計(jì)提、使用安全生產(chǎn)費(fèi)用，為實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換提供了安全保障。

二、煤炭生產(chǎn)企業(yè)專項(xiàng)儲(chǔ)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)及使用范圍

（一）專項(xiàng)儲(chǔ)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)

1.安全費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)企[2012]16號(hào)文件，第五條規(guī)定：“煤炭生產(chǎn)企業(yè)依據(jù)開(kāi)采的原煤產(chǎn)量按月提取。各類煤礦原煤?jiǎn)挝划a(chǎn)量安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)如下：（一）煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、高瓦斯礦井噸煤30元；（二）其他井工礦噸煤15元；（三）露天礦噸煤5元。礦井瓦斯等級(jí)劃分按現(xiàn)行《煤礦安全規(guī)程》和《礦井瓦斯等級(jí)鑒定規(guī)范》的規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

2.維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)建[2004]119號(hào)文件，第三條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)原煤實(shí)際產(chǎn)量，每月按下列標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)：（一）河北、山西、山東、安徽、江蘇、河南、寧夏、新疆、云南等?。▍^(qū)）煤礦，噸煤8-50元；（二）黑龍江、吉林、遼寧等省煤礦，噸煤8-70元；（三）內(nèi)蒙古自治區(qū)煤礦，噸煤9-50元；（四）其他?。▍^(qū)、市）煤礦，噸煤10-50元。"

（二）專項(xiàng)儲(chǔ)備使用范圍

1.安全費(fèi)用使用范圍

財(cái)企[2012]16號(hào)文件，第十七條規(guī)定：“煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照以下范圍使用：（一）煤與瓦斯突出及高瓦斯礦井落實(shí)“兩個(gè)四位一體”綜合防突措施支出；（二）煤礦安全生產(chǎn)改造和重大隱患治理支出，包括“一通三防”（通風(fēng)，防瓦斯、防煤塵、防滅火）、防治水、供電、運(yùn)輸?shù)认到y(tǒng)設(shè)備改造和災(zāi)害治理工程，實(shí)施煤礦機(jī)械化改造，實(shí)施礦壓（沖擊地壓）、熱害、露天礦邊坡治理、采空區(qū)治理等支出；（三）完善煤礦井下監(jiān)測(cè)監(jiān)控、人員定位、緊急避險(xiǎn)、壓風(fēng)自救、供水施救和通信聯(lián)絡(luò)安全避險(xiǎn)“六大系統(tǒng)”支出，應(yīng)急救援技術(shù)裝備、設(shè)施配置和維護(hù)保養(yǎng)支出，事故逃生和緊急避難設(shè)施設(shè)備的配置和應(yīng)急演練支出；（四）開(kāi)展重大危險(xiǎn)源和事故隱患評(píng)估、監(jiān)控和整改支出；（五）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)價(jià)（不包括新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；（六）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；（七）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)支出；（八）安全生產(chǎn)適用新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；（九）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)支出；（十）其他與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出?！?/p>

2.維簡(jiǎn)費(fèi)使用范圍

財(cái)建[2004]119號(hào)文件，第五條規(guī)定：“煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開(kāi)拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。具體使用范圍是：（一）礦井（露天）開(kāi)拓延深工程；（二）礦井（露天）技術(shù)改造；（三）煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購(gòu)置；（四）礦區(qū)生產(chǎn)補(bǔ)充勘探；（五）綜合利用和“三廢”治理支出；（六）大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費(fèi)用和中小煤礦采動(dòng)范圍的搬遷賠償；（七）礦井新技術(shù)的推廣；（八）小型礦井的改造聯(lián)合工程。”

三、專項(xiàng)儲(chǔ)備會(huì)計(jì)處理

財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》文件明確：企業(yè)提取的安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”。

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目列示。

四、專項(xiàng)儲(chǔ)備的稅務(wù)處理

（一）稅務(wù)處理

1.企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。一是對(duì)計(jì)提未實(shí)際支用的期末余額做企業(yè)所得稅納稅調(diào)增；二是對(duì)資本化支出扣除按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊后的余額，做企業(yè)所得稅納稅調(diào)增。

2.確認(rèn)遞延所得稅。對(duì)稅收政策與會(huì)計(jì)處理不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。

（二）稅收優(yōu)惠政策

為引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，2018年5月，財(cái)政部、稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]54號(hào)）。

規(guī)定：一是企業(yè)在2018年1月1日至2O2O年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二是本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

煤炭生產(chǎn)企業(yè)在2018年1月I日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，在符合財(cái)稅[2018]54號(hào)文件規(guī)定的情況，無(wú)需再進(jìn)行資產(chǎn)稅務(wù)處理。既節(jié)約了企業(yè)所得稅支出，又減少了遞延所得稅資產(chǎn)處理的工作量。

五、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）要做好安全費(fèi)用、維簡(jiǎn)費(fèi)等專項(xiàng)儲(chǔ)備形成的固定資產(chǎn)應(yīng)做好備查登記，同時(shí)將相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)情況進(jìn)行備查登記

（二）企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況在符合法律要求的前提下，制定合理的提取標(biāo)準(zhǔn)，保證企業(yè)實(shí)際投入需求。同時(shí)適時(shí)關(guān)注國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，注重對(duì)稅收優(yōu)惠政策的利用，有效推進(jìn)煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換。