鄒紅芳

摘要：作為一項結(jié)構(gòu)性減稅政策，營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響不可能是絕對的只減不增，而是相對的有增有減。那么，在營改增全面實施以來，它給建筑施工企業(yè)稅負(fù)帶來什么影響？施工企業(yè)又該如何應(yīng)對？基于此，本篇文章從積極和消極兩個方面討論了營改增下施工企業(yè)稅負(fù)的影響，并提出了幾點相關(guān)的應(yīng)對措施，以促進(jìn)施工企業(yè)在營改增下更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；施工企業(yè)；稅負(fù)

一、引言

在我國稅制建設(shè)不斷完善中，“營改增”政策應(yīng)運而生。該項政策實施的目的顯而易見，一是減輕企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)一步推動我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；二是解決重復(fù)征收的問題，不斷完善我國的稅收制度。從2012年營改增試點實施以來，各項數(shù)據(jù)表明其減稅效果明顯。但是，這只是整體的大數(shù)據(jù)，具體到不同行業(yè)、不同企業(yè)還是有一些行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)不減反增的。在建筑施工企業(yè)中，營改增下稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象更是普遍。因此，在當(dāng)前情況下，重新做好營改增對施工企業(yè)稅負(fù)影響的分析至關(guān)重要，施工企業(yè)應(yīng)該充分了解營改增對其稅負(fù)的積極影響和消極影響，充分利用好其有利的一面，結(jié)合自身解決好其不利的一面，這樣在某種程度上才能更好地促進(jìn)企業(yè)在營改增下的健康發(fā)展。

二、營改增下施工企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）積極影響

營改增對施工企業(yè)稅負(fù)的積極影響，大致表現(xiàn)在三個方面：一是企業(yè)重復(fù)納稅的情況有所減少，營改增之前，施工企業(yè)重復(fù)納稅的情況十分嚴(yán)重，營業(yè)收入抵減分包金額外要全額繳納營業(yè)稅，但在采購環(huán)節(jié)交的稅金不能抵扣；二是緩解了企業(yè)一部分資金壓力，2017年58號文納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，有效地減少了施工企業(yè)預(yù)收款繳交稅金金額，緩解了企業(yè)的資金壓力；三是可以使企業(yè)的施工設(shè)備和技術(shù)得到升級，這得益于增值稅的進(jìn)項稅額可抵扣，使得企業(yè)在購進(jìn)施工設(shè)備和改進(jìn)技術(shù)時的成本壓力減輕，管理者會更愿意升級企業(yè)的技術(shù)和設(shè)備，進(jìn)而提高企業(yè)施工的效率。

（二）消極影響

營改增對施工企業(yè)稅負(fù)的消極影響，也主要表現(xiàn)在三個方面：一是基于會計核算的角度，一方面是營改增之后企業(yè)”主營業(yè)業(yè)務(wù)收入”較之前核算金額有較大的變化，企業(yè)的增值稅與所得稅繳納金額發(fā)生相應(yīng)變化，此外，”稅金及附加”科目中不需要再計提營業(yè)稅，這樣企業(yè)的稅前利潤就會增加，從而應(yīng)交所得稅也會相應(yīng)增加，另一方面是會計核算科目的變化增加了企業(yè)的工作量；二是基于納稅流程的角度，營改增下增值稅的抵扣要求施工企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)完成，但施工企業(yè)的項目多，遍布各地工作量比較大而且復(fù)雜，員工對增值稅的理解也有偏頗，所以會出現(xiàn)沒有開具增值稅專票或者開具了不符合抵扣要求的現(xiàn)象，使企業(yè)多繳納了稅費；三是基于供應(yīng)商管理的角度，施工企業(yè)的部分原材料的供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，也就是企業(yè)在購進(jìn)這部分原材料是不能取得增值稅專業(yè)發(fā)票的，進(jìn)項稅額就不能抵扣，這樣就無形中增加了企業(yè)稅負(fù)，所以在營改增后企業(yè)應(yīng)該更加注重供應(yīng)商的管理。

三、營改增下施工企業(yè)稅負(fù)工作的應(yīng)對措施

（一）合理選擇供應(yīng)商

進(jìn)項稅額可以抵扣是增值稅一般納稅人的權(quán)利，也是增值稅最大的特點之一。而這一點正是施工企業(yè)可以利用的合理減稅的途徑之一。因此，施工企業(yè)在選擇供應(yīng)商時除了要詳細(xì)地考察其信用、競爭力和實力外，也應(yīng)該考慮其是否為增值稅一般納稅人，在面對同質(zhì)同等價格原材料時選擇一般納稅人供應(yīng)商，盡可能地增加可抵扣進(jìn)項稅額成本的比例。只有這樣施工企業(yè)才能逐漸改變現(xiàn)在稅負(fù)普遍反增不減的現(xiàn)狀。此外，對于不同的供應(yīng)商，應(yīng)結(jié)合對方身份（是否一般納稅人）評估其稅負(fù)對于采購成本的影響。

（二）科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃

營改增之后，施工企業(yè)的稅收籌劃的空間較之前明顯加大，這也是企業(yè)合理減輕稅負(fù)的途徑之一。首先，在會計信息化的背景下，企業(yè)稅收籌劃的數(shù)據(jù)處理應(yīng)該有規(guī)范的流程和合理的制度，真實可靠信息數(shù)據(jù)才能進(jìn)一步保證稅收籌劃的全面、準(zhǔn)確、及時，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)較為復(fù)雜繁瑣，在營改增之后更應(yīng)該注重這一點；再者，因為受到工程合同的限制施工企業(yè)工程款的收取存在較大的波動，因此，實施營改增之后企業(yè)應(yīng)該重視對該部分的稅收籌劃；最后，營改增之后企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時還應(yīng)該考慮到相關(guān)的運輸費，如原材料采購的運輸費、固定資金產(chǎn)運輸費等，有部分運輸費的進(jìn)項稅額也是可以抵扣的，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況對該部分進(jìn)行合理的評價和修訂能夠進(jìn)一步保證稅收籌劃的科學(xué)性

（三）注重增值稅專業(yè)發(fā)票管理

施工企業(yè)中，在行業(yè)和工作習(xí)慣多個因素的影響下，導(dǎo)致他們沒有對增值稅專業(yè)發(fā)票的管理形成共識，也沒有深刻認(rèn)識到增值稅專業(yè)發(fā)票管理的重要性。然而，在營改增之后，由增值稅特點決定的其專業(yè)發(fā)票管理的重要性不言而喻。首先，施工企業(yè)不能因為貪圖一時的小便宜，不重視增值稅專業(yè)發(fā)票的索??；其次，在將項目分包出去的時候，除了要重視合同中是否列明了有關(guān)發(fā)票的管理問題，更應(yīng)該重視增值稅相關(guān)票據(jù)的保存和追蹤；最后，營改增之后施工企業(yè)的采購模式和習(xí)慣也受到了影響，加強增值稅專業(yè)發(fā)票管理的前提是堅持對相關(guān)財務(wù)人員發(fā)票管理意識的強化。

（四）提高財務(wù)人員對營改增相關(guān)內(nèi)容及文件的認(rèn)識

營改增之后，施工企業(yè)會計核算的工作量和難度都有所增加，相關(guān)的納稅程序也變得復(fù)雜，這對財務(wù)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。為了避免因工作失誤引起的企業(yè)進(jìn)項稅額不得抵扣或因不了解優(yōu)惠政策多繳納稅費，企業(yè)的財務(wù)人員充分了解營改增的相關(guān)內(nèi)容及文件是非常必要的。因此，企業(yè)可以組織相關(guān)的培訓(xùn)，聘請專業(yè)的人員給財務(wù)人員解讀營改增的相關(guān)內(nèi)容及文件，提高財務(wù)人員對它們的認(rèn)識?；诖?，企業(yè)營改增的工作才能得到一定的保障。

四、結(jié)束語

綜上所述，對施工行業(yè)而言，現(xiàn)在營改增的效果可能沒有十分顯著，企業(yè)稅負(fù)甚至出現(xiàn)了反增不減的現(xiàn)象。但是，從整個市場的大環(huán)境看，營改增的效果還是不錯的，我們不能否認(rèn)營改增的積極作用。隨著稅制改革的不斷推進(jìn)，國家也將在增值稅方面進(jìn)一步“并簡”，以切實進(jìn)一步減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增強經(jīng)濟活力。面對當(dāng)前的現(xiàn)狀，施工企業(yè)應(yīng)該做好總結(jié)工作，結(jié)合企業(yè)自身的情況尋找有效的應(yīng)對措施，盡可能將營改增下企業(yè)稅負(fù)的消極影響降到最低。當(dāng)然，國家的稅務(wù)部門也應(yīng)該對這一現(xiàn)狀分析，積極完善營改增政策。