張建忠

現(xiàn)代社會(huì)，不斷變化的世界經(jīng)濟(jì)格局、紛繁復(fù)雜的商業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和稅務(wù)部門的“互聯(lián)網(wǎng)+”的稅務(wù)征管方式，都給企業(yè)帶來了突出的稅收風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、戰(zhàn)略規(guī)劃、日常經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)微小問題都可能引發(fā)較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損失。因此，以風(fēng)險(xiǎn)的防控永遠(yuǎn)優(yōu)于應(yīng)對(duì)為前提，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，建立良好的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控流程已是大型企業(yè)集團(tuán)的當(dāng)務(wù)之急。

一、集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)類型

稅收風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在遵從稅法時(shí)的實(shí)際表現(xiàn)與應(yīng)該達(dá)到的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)之間存在差異進(jìn)而導(dǎo)致?lián)p失的不確定性。主要分為三大類：

一是多繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確造成企業(yè)應(yīng)享受而未享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、錯(cuò)誤適用稅率多繳稅款或應(yīng)抵扣未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金等，使企業(yè)承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)損失，并直接影響利潤(rùn)總額。

二是少繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)繳稅而未繳稅、少繳稅或未能準(zhǔn)確界定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍或違規(guī)操作抵扣，均存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后補(bǔ)繳稅款，加處罰款和滯納金以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。

三是發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)最大的發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)是虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅款的功能，因此虛開增值稅專用發(fā)票不僅是發(fā)票管理辦法和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定嚴(yán)厲禁止的行為，也是刑法要嚴(yán)懲的犯罪行為。企業(yè)發(fā)票管理不善，就可能出現(xiàn)虛開發(fā)票或取得虛開發(fā)票的情況，從而帶來違法犯罪風(fēng)險(xiǎn)及多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。2016年，上海復(fù)旦復(fù)華藥業(yè)有限公司就是由于取得虛開增值稅發(fā)票數(shù)額巨大，被處以總計(jì)2.67億元的罰款。

二、集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）影響集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理的外部因素

1.國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控環(huán)境的變化。為保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)稅收制度更加符合國(guó)情，我國(guó)將在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)對(duì)稅收政策進(jìn)行不斷的修訂。這一現(xiàn)狀是誘發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。財(cái)務(wù)工作涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)細(xì)節(jié)，稅收風(fēng)險(xiǎn)又與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程相關(guān)聯(lián)，因此稅收政策的持續(xù)變化必然加大財(cái)稅人員的工作量和工作壓力，也挑戰(zhàn)著財(cái)稅人員深厚的業(yè)務(wù)功底與獨(dú)到的職業(yè)判斷能力。新政策及時(shí)正確解讀與無偏差實(shí)踐運(yùn)用十分關(guān)鍵，稍有不慎，就可能被套上“偷稅漏稅”的帽子，這使得集團(tuán)企業(yè)整體稅收風(fēng)險(xiǎn)在加大。

2.稅收管理法制建設(shè)逐步健全。國(guó)稅總局陸續(xù)制訂《一般反避稅管理辦法》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問題的公告》等制度文件，對(duì)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》進(jìn)行了修訂。同時(shí)，稅務(wù)部門多措并舉，建立了“管理、調(diào)查、服務(wù)三位一體，統(tǒng)一規(guī)范的反避稅防控體系”。集團(tuán)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行合理避稅的空間被大大壓縮，相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)也在加大。

3.國(guó)家稅務(wù)總局加大了對(duì)大型企業(yè)的管理。國(guó)稅總局先后發(fā)布了《大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》、《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程》兩部規(guī)范性文件，旨在加大對(duì)大型企業(yè)的管理?？偩旨笆∈屑?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，均設(shè)立了大企業(yè)稅收管理部門，其主要職能是對(duì)大型企業(yè)提供稅務(wù)服務(wù)咨詢，開展納稅評(píng)估，組織實(shí)施大企業(yè)間的反避稅調(diào)查和審計(jì)，從源頭對(duì)稅收實(shí)施監(jiān)控和強(qiáng)化實(shí)質(zhì)性的管理。對(duì)有涉稅問題的企業(yè)，采用《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理建議書》等多種形式予以警示和跟蹤管理。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為存在一定的自由裁量權(quán)。不同稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)和人員對(duì)同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，稅款征納雙方較難做到“溝通中的認(rèn)同”。尤其我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅實(shí)務(wù)中具有一定的自由裁量權(quán)，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員與執(zhí)法人員缺少溝通，不能準(zhǔn)確把握他們的思路和觀點(diǎn)，會(huì)給企業(yè)帶來一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）影響集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部因素

1.對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)淡薄，不夠重視。一直以來，集團(tuán)企業(yè)決策層往往重視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等管理，而對(duì)于稅務(wù)管理，決策層往往將其歸于財(cái)務(wù)部門計(jì)提和繳納的職責(zé)，普遍認(rèn)為只要不做假帳就不存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，很少有人從戰(zhàn)略層面考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)稅務(wù)管理組織建設(shè)和稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制不到位。主要表現(xiàn)為：未設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或稅務(wù)管理專職崗位，稅務(wù)管理職能主要由財(cái)務(wù)人員兼職；沒有建立獨(dú)立完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，只是在公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制等管理制度中作了簡(jiǎn)單規(guī)定，僅只簡(jiǎn)單涉及稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面的幾個(gè)條款。

3.稅務(wù)溝通協(xié)調(diào)不夠。由于涉稅事項(xiàng)經(jīng)辦人員對(duì)稅收政策掌握不全，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管方法或稅務(wù)危機(jī)處理缺乏專業(yè)了解，在應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查和稅務(wù)稽查過程中，始終處于被動(dòng)地位，不能及時(shí)提出合法合理反駁意見和妥善處理相關(guān)問題的建議，與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通往往難以達(dá)到預(yù)期的效果，無法化解自身稅務(wù)危機(jī)。在重大涉稅事項(xiàng)上，也無尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)和幫助的意識(shí)，一些本可以預(yù)先化解的潛在稅務(wù)危機(jī)，也因與稅務(wù)溝通協(xié)調(diào)不夠，而變成現(xiàn)實(shí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.稅收新政對(duì)涉稅業(yè)務(wù)處理等提出了新要求。今年以來，“營(yíng)改增”全面推行。由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額直接征稅，核算模式簡(jiǎn)單易懂。而增值稅采用進(jìn)項(xiàng)抵扣的核算模式，核算難度較原來大幅增加。而且，“營(yíng)改增”不僅改變了企業(yè)的整個(gè)涉稅核算體系，同時(shí)還帶來了開票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，營(yíng)業(yè)稅背景下的簡(jiǎn)易核算模式已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)增值稅政策的相關(guān)要求，涉稅業(yè)務(wù)處理稍有不慎便會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低稅收成本

隨著社會(huì)的發(fā)展，為滿足政府公共部門以及國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的財(cái)政需要，稅收不可避免地要逐年增加。企業(yè)必須將稅收當(dāng)作其經(jīng)營(yíng)的必要成本，并通過加強(qiáng)稅務(wù)管理，有效地節(jié)稅，獲得最大限度的稅后利潤(rùn)。目前，企業(yè)的稅收成本主要包括二個(gè)方面：一是稅收實(shí)體成本，主要是指企業(yè)依法應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金；二是稅收處罰成本，主要是指企業(yè)因納稅不當(dāng)而征收的稅收滯納金和罰款。許多大型企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，涉及生產(chǎn)、服務(wù)等不同行業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，這就增加了稅務(wù)管理的復(fù)雜性。因此，在稅收政策允許的范圍內(nèi)合理控制企業(yè)稅負(fù)，按照企業(yè)內(nèi)部控制下稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的框架結(jié)構(gòu)規(guī)范企業(yè)在稅收方面的業(yè)務(wù)處理，降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實(shí)體成本，避免稅收處罰成本，減少因?yàn)槎愂诊L(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的非稅成本對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響就成了集團(tuán)企業(yè)的必要風(fēng)險(xiǎn)管理工作之一。

（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的稅法觀念，提高財(cái)務(wù)管理水平

隨著稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大，偷、逃稅現(xiàn)象越來越少。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)著眼于加強(qiáng)稅務(wù)管理，減輕稅收負(fù)擔(dān)。而加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的過程，實(shí)際就是稅法的學(xué)習(xí)和運(yùn)用過程，有助于幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員提高納稅意識(shí)。同時(shí)，國(guó)家稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間存在一定的適用性差異，稅法所允許的會(huì)計(jì)處理方法也不盡相同。因此，企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，要求管理人員不僅要熟知各項(xiàng)稅收法規(guī)，還要熟知《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，從而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的進(jìn)一步提升。

（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置

通過加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以根據(jù)國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策和各稅種的稅率差異，進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造。如目前國(guó)家鼓勵(lì)購(gòu)置環(huán)保安全生產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)可以根據(jù)類似稅收優(yōu)惠政策，在投資和技術(shù)改造上盡可能選擇國(guó)家鼓勵(lì)購(gòu)置的產(chǎn)品設(shè)備，最大程度享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。

四、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施

（一）成立管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的專設(shè)機(jī)構(gòu)配備專職涉稅管理人員

集團(tuán)企業(yè)可以考慮建立應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)管理機(jī)構(gòu)，設(shè)立涉稅事務(wù)專業(yè)化處理程序，確保相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)規(guī)模按照企業(yè)規(guī)模和實(shí)際需求來設(shè)定，同時(shí)配齊責(zé)任心強(qiáng)、有專業(yè)技能的專職涉稅管理人員。專業(yè)機(jī)構(gòu)和專職人員既知曉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，又精通企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)的稅收政策法規(guī)，既能夠根據(jù)稅收法規(guī)的變化及時(shí)提出調(diào)整經(jīng)營(yíng)政策的建議，又可以充分利用相關(guān)稅收規(guī)定對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，既能及時(shí)獲取和正確適用稅收優(yōu)惠政策，又可以同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時(shí)聯(lián)系與有效溝通，引導(dǎo)企業(yè)更好地防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

（二）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)和稅務(wù)人才培養(yǎng)

業(yè)務(wù)精湛、道德高尚的財(cái)務(wù)人才始終是企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。因此，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)財(cái)稅工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和綜合能力的培養(yǎng)，促進(jìn)納稅籌劃能力和稅收風(fēng)險(xiǎn)防治能力的不斷提高，幫助形成良好的職業(yè)習(xí)慣和職業(yè)判斷能力。督促財(cái)稅工作人員時(shí)刻關(guān)注政策局勢(shì)變化，不斷學(xué)習(xí)研究新的稅收政策和納稅籌劃方法，提高稅企協(xié)調(diào)能力，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)管理層科學(xué)決策

防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理層的作用是關(guān)鍵，因?yàn)榉婪抖愂诊L(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，企業(yè)管理層對(duì)經(jīng)濟(jì)方案進(jìn)行決策時(shí)，應(yīng)盡可能協(xié)調(diào)各相關(guān)部門精密地計(jì)算各項(xiàng)方案的成本和代價(jià)，在合法的前提下極力謀求稅收損失的最小化，防止意外情況的發(fā)生，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，提高企業(yè)整體收益。

（四）加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度建設(shè)

集團(tuán)企業(yè)可圍繞控制環(huán)境、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析評(píng)估、稅收風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督與改進(jìn)等五要素，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度體系，并使稅務(wù)內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)內(nèi)控制度及其他內(nèi)控體系相協(xié)調(diào)。這樣集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各部門及其下屬分子公司在各業(yè)務(wù)流程、涉稅事項(xiàng)各環(huán)節(jié)處理相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有制度可依據(jù)。并以正確評(píng)價(jià)稅收風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的適時(shí)監(jiān)控，尤其在納稅義務(wù)發(fā)生前，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程進(jìn)行系統(tǒng)性審閱和合理性策劃，盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。