林智亮

摘要：隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，其影響力已經(jīng)滲入審計(jì)工作的方方面面。任何事物的出現(xiàn)都具有兩面性，有機(jī)遇也有風(fēng)險(xiǎn)。本文就以大數(shù)據(jù)給審計(jì)工作帶來的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討：首先，簡介大數(shù)據(jù)的概念與特點(diǎn)；其次，闡述了大數(shù)據(jù)給審計(jì)工作帶來的機(jī)遇及風(fēng)險(xiǎn)；最后，談?wù)剳?yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計(jì)工作；機(jī)遇；風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，面對(duì)眾多的信息和數(shù)據(jù)，給審計(jì)工作帶來機(jī)遇，也帶來巨大的難度。因而，提高審計(jì)工作質(zhì)量，抓住大數(shù)據(jù)給審計(jì)工作帶來的機(jī)遇，戰(zhàn)勝大數(shù)據(jù)給審計(jì)工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)，已迫在眉睫。

一、大數(shù)據(jù)的概念與特點(diǎn)

大數(shù)據(jù)概念首先由美國公司提出。他們認(rèn)為：大數(shù)據(jù)就是在某一時(shí)間內(nèi)，運(yùn)用傳統(tǒng)工具后，不能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的采集與整理。研究表明，大數(shù)據(jù)時(shí)代具有多樣性、容量大、速度快的特點(diǎn)。

二、大數(shù)據(jù)給審計(jì)工作帶來的機(jī)遇

（一）引入全樣，為決策提供可靠依據(jù)

以往，審計(jì)主要為抽樣審計(jì)，而根據(jù)小樣本去推測全樣，在具體運(yùn)算時(shí)要非常精確，否則就是“失之毫厘，謬以千里”。而現(xiàn)在審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)的分析工具，降低了審計(jì)成本，獲取全樣數(shù)據(jù)變得更加容易。全樣的引入，其分析、測評(píng)的結(jié)果比傳統(tǒng)審計(jì)所得的結(jié)果更具客觀性和準(zhǔn)確性，審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)可信，讓政府、企業(yè)在制定各項(xiàng)決策時(shí)有可靠的依據(jù)。

（二）降低成本，提高工作效率和質(zhì)量

大數(shù)據(jù)的背景下，數(shù)字化資料的形成成本較低，便于保存、查詢和多次的利用，讀寫比紙質(zhì)資料方便，錄像和照片資料遠(yuǎn)比文字記錄客觀，使用GPS定位遠(yuǎn)比手工定位精準(zhǔn)；引入互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)、SOL數(shù)據(jù)庫等，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中審計(jì)，更快速、準(zhǔn)確地分析數(shù)據(jù)，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)的效率；審計(jì)的跟蹤預(yù)警、深入挖掘分析、跨行業(yè)的關(guān)聯(lián)對(duì)比等功能的提高，審計(jì)的質(zhì)量也提高。

（三）開創(chuàng)審計(jì)的新格局，推進(jìn)審計(jì)方法的改革和創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)為審計(jì)方法轉(zhuǎn)型提供了機(jī)會(huì)。在傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境下，硬件設(shè)施，和管理方式等限制著審計(jì)方法的改革和創(chuàng)新，很多審計(jì)工作者在現(xiàn)實(shí)面前都放棄了創(chuàng)新審計(jì)方法的念頭。但是，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，為審計(jì)方法的轉(zhuǎn)型開創(chuàng)了良好的大環(huán)境，推進(jìn)了審計(jì)方法的改革和創(chuàng)新。

（四）工作方式環(huán)境的改變，促進(jìn)審計(jì)工作觀念的轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)涵蓋了大量的數(shù)據(jù)，所以促進(jìn)了各行各業(yè)的信息交流，加深了社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，加速了整個(gè)社會(huì)信息交流與處理的速度。傳統(tǒng)的審計(jì)工作方式已經(jīng)不能適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)因?yàn)樵趹?yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代具有突出優(yōu)勢，所以許多審計(jì)工作人員都意識(shí)到必須革新觀念，不斷學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

事物都有其兩面性，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)是一種機(jī)遇，其也伴生了新的風(fēng)險(xiǎn)。

三、大數(shù)據(jù)給審計(jì)工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)

（一）不完善的政策、制度帶來的風(fēng)險(xiǎn)

從目前的制度上看，關(guān)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，雖然有涉及審計(jì)的法律法規(guī)和實(shí)施的案例，但基本都是指導(dǎo)性的意見，極少有相關(guān)的實(shí)施細(xì)則；在具體操作上，“審什么，怎么審，為什么審，怎么完善證據(jù)鏈”等方面存在制度缺陷，缺乏具體的操作指南，沒有統(tǒng)一的規(guī)范，對(duì)取證的合法性和規(guī)范性造成困擾。

（二）大數(shù)據(jù)的采集風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)資料的采集需要極為專業(yè)的技術(shù)方法，且數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)形態(tài)與數(shù)量遠(yuǎn)超于人工的讀寫范疇，而大數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量對(duì)審計(jì)的實(shí)施有著密切的關(guān)系。在數(shù)據(jù)采集過程中存在的數(shù)據(jù)壁壘不容忽視。因?yàn)槟壳笆褂玫能浖c審計(jì)數(shù)據(jù)的采集接口大多數(shù)不吻合，有些單位也經(jīng)常以商業(yè)秘密為借口，甚至還會(huì)出臺(tái)政策文件等禁止向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供電子數(shù)據(jù)；而審計(jì)部門的共享機(jī)制也未完善，各部門間的數(shù)據(jù)未對(duì)接，即使是審計(jì)部門內(nèi)部，上下級(jí)、同級(jí)之間也存在數(shù)據(jù)壁壘。

（三）大數(shù)據(jù)的分析風(fēng)險(xiǎn)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)分析這一環(huán)節(jié)，審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析能力、駕馭數(shù)據(jù)的能力尤為重要，從事大數(shù)據(jù)審計(jì)分析的人員不僅要了解數(shù)據(jù)分析應(yīng)怎么進(jìn)行，從哪里人手，將審計(jì)的思路數(shù)據(jù)化，還要求有扎實(shí)的計(jì)算機(jī)操作技術(shù)，能熟練應(yīng)用，如對(duì)AR數(shù)據(jù)可視化技術(shù)、Hadoop等處理機(jī)制有較深的理解。而目前的審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)分析的能力能達(dá)到審計(jì)需求的還是偏少，遠(yuǎn)達(dá)不到審計(jì)的需求；此外，大數(shù)據(jù)顯示的是結(jié)果而無法顯示原因，審計(jì)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果往往出人意外，需審計(jì)人員通過表面現(xiàn)象，結(jié)合對(duì)政策的理解，宏觀的分析能力看到本質(zhì)，揭示深層原因。

（四）大數(shù)據(jù)的利用和保管風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)的質(zhì)量是審計(jì)成效的保證，而大數(shù)據(jù)是人、物、機(jī)的融合的產(chǎn)品，在利用數(shù)據(jù)的過程中存在著主觀能動(dòng)性，如在數(shù)據(jù)錄入過程中錄入錯(cuò)誤、數(shù)據(jù)庫的漏洞或人員人為篡改數(shù)據(jù)等，造成數(shù)據(jù)色失真，影響數(shù)據(jù)的分析采用；大數(shù)據(jù)本身的特征決定其數(shù)據(jù)包羅萬象，極易造成錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，如果審計(jì)的決策者使用了錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果，造成決策的失誤，從而產(chǎn)生審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)。

在數(shù)據(jù)使用和保管上，審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的保密意識(shí)淡薄，安全措施不到位，如：有些審計(jì)人員把計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)連接，使用QQ或微信作為傳輸手段，審計(jì)數(shù)據(jù)泄密的風(fēng)險(xiǎn)呈幾何倍數(shù)增長。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）依法而行，規(guī)范使用數(shù)據(jù)

在立法層面上，國家相關(guān)部門應(yīng)制定大數(shù)據(jù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和運(yùn)營規(guī)范，明確大數(shù)據(jù)采集和使用的原則，構(gòu)建大數(shù)據(jù)良性生態(tài)環(huán)境：加強(qiáng)對(duì)電子數(shù)據(jù)環(huán)境的檢測力度，確保信息系統(tǒng)的合理性；重視大數(shù)據(jù)平臺(tái)本身的安全性，建設(shè)大數(shù)據(jù)及信息安全體系，建立必要的數(shù)據(jù)庫，調(diào)動(dòng)全社會(huì)積極、有序地運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)。

（二）完善審計(jì)制度

在制度上人手，完善審計(jì)制度，規(guī)范“審什么，怎么審，為什么審，怎么完善證據(jù)鏈”等審計(jì)業(yè)務(wù)操作指南。首先，政府牽頭建立跨部門、跨單位共享信息庫，并實(shí)時(shí)更新，使信息有效傳遞；鼓勵(lì)開發(fā)軟件，增加審計(jì)數(shù)據(jù)的采集接口；制定完善的具體審計(jì)方法、審計(jì)思路、審計(jì)模式，對(duì)數(shù)據(jù)的采集、資料的保存等進(jìn)一步的明確與規(guī)范。

（三）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)人員要有創(chuàng)新的審計(jì)理念，有宏觀的分析能力和政策理解水平；能把計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)相結(jié)合，提高獲取數(shù)據(jù)、篩選數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)的能力，保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

（四）數(shù)據(jù)的安全防范

加強(qiáng)審計(jì)人員的安全意識(shí)與思想品德的建設(shè)，在實(shí)踐操作過程中，保護(hù)共享資源，比如怎樣應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)黑客、病毒的攻擊導(dǎo)致的數(shù)據(jù)大量流失與破壞等問題，要保持警惕，防范數(shù)據(jù)泄密。

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