夏志宏

摘要：全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，公司現(xiàn)階段主要重視預(yù)算的編制而輕視預(yù)算的監(jiān)控與考核，如何構(gòu)建多層次的財務(wù)預(yù)算監(jiān)控主體，主要體現(xiàn)在“四個結(jié)合”，突出四種監(jiān)控制度；在財務(wù)預(yù)算的考核中要使考核內(nèi)容完整化，考核方法科學(xué)化，考核工作制度化。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；應(yīng)用；對策

一、公司基本情況

（一）主要業(yè)務(wù)、經(jīng)營模式和行業(yè)地位

1.業(yè)務(wù)范圍：公司主營水力發(fā)電、供電生產(chǎn)、銷售。

2.經(jīng)營模式：公司擁有完整的發(fā)、供電網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)廠網(wǎng)合一、發(fā)輸配電一體化經(jīng)營，保證了對區(qū)域供電的市場優(yōu)勢。公司電力來源，一是所屬水電站發(fā)電量通過自有電網(wǎng)銷售給終端客戶，實現(xiàn)網(wǎng)內(nèi)全額消納；二是通過下網(wǎng)關(guān)口從國家電網(wǎng)四川電力公司躉購電量。

3.公司所處的行業(yè)地位：公司是主營電、水服務(wù)的地方公共服務(wù)型企業(yè)，實現(xiàn)廠網(wǎng)合一、發(fā)輸配電一體化經(jīng)營。目前公司電力供應(yīng)穩(wěn)定，網(wǎng)絡(luò)建設(shè)成效顯著。在轄區(qū)內(nèi)供電市場占有率100%，為遂寧供區(qū)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供著重要的電力要素保障。

二、公司預(yù)算管理存在的主要問題

財政部于2002年4月10日下發(fā)《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》后，很多企業(yè)開始重視并實施財務(wù)預(yù)算管理，經(jīng)過多年的發(fā)展，但是目前有相當(dāng)一部分企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理流于形式，未能取得應(yīng)有的效果。究其原因，除了企業(yè)在編制財務(wù)預(yù)算過程中存在一些問題，還存在如下問題：

（一）預(yù)算管理意識和理念有待進(jìn)一步轉(zhuǎn)變

提到全面預(yù)算管理，公司許多人對預(yù)算認(rèn)識不清楚，沒有真正體會到預(yù)算的強(qiáng)大作用，認(rèn)為預(yù)算可有可無，純粹是多此一舉。認(rèn)為似乎編制了預(yù)算就對自己產(chǎn)生了束縛，由此產(chǎn)生抵觸行為?；蛘呤菫榱祟A(yù)算而預(yù)算，過分依賴財務(wù)數(shù)據(jù)，沒有將預(yù)算與企業(yè)實際很好的結(jié)合起來，而使得預(yù)算獨立于企業(yè)管理之外，成為一個封閉的系統(tǒng)，沒有充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能。

要深入推進(jìn)預(yù)算管理首要解決的意識形態(tài)。我們必須認(rèn)識到全面預(yù)算管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是以編制為基礎(chǔ)、過程控制為關(guān)鍵，調(diào)整和考核為輔的管理過程，它涉及和覆蓋公司整個購、銷、存、投資、分配等全過程，它的特點之一就是“全員、全過程、全方位”，這就需要公司決策層、管理層、執(zhí)行層的全力支持和參與。

（二）部門壁壘阻礙了預(yù)算管理工作有效推進(jìn)

目前，公司無論是在采購供應(yīng)、生產(chǎn)、營銷還是在人力資源、財務(wù)管理方面都不同程度地存在各自為陣，部門與部門之間溝通不暢，信息無法及時傳遞和正確表達(dá)，信息共享不足。公司業(yè)務(wù)部門對預(yù)算數(shù)據(jù)收集、審核不及時，審核后的數(shù)據(jù)未與預(yù)算申報單位有效溝通，導(dǎo)致事后扯皮。

（三）未采用預(yù)算管理信息化平臺

目前公司未采用預(yù)算管理信息化平臺，預(yù)算編制使用的還是預(yù)算人員自己編制的一套excel電子表格，缺點是無法將預(yù)算相應(yīng)責(zé)任直接延伸到前端業(yè)務(wù)部門和公司職能審核部門；預(yù)算編制單位容易修改，隨意性大，預(yù)算數(shù)據(jù)版本較多，控制難度大；預(yù)算管理人員審核和匯總工作量大等。

（四）重編制輕執(zhí)行

企業(yè)的財務(wù)預(yù)算編制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和市場環(huán)境相脫離，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算指標(biāo)難以實現(xiàn)外，另一個重要的原因是企業(yè)在實施過程中，重預(yù)算編制，輕預(yù)算執(zhí)行過程的管理。本人認(rèn)為在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的過程中，財務(wù)預(yù)算的監(jiān)控和考核是決定企業(yè)財務(wù)預(yù)算成敗的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（五）項目預(yù)算與財務(wù)預(yù)算背離

“十二五”期間，公司為提高供電、供水能力及電、水網(wǎng)可靠性，一直保持著旺盛的投資能力，每年的資本性及成本性（含大修）項目預(yù)算實際上已超出了公司的投資能力和成本費用消納能力，與公司財務(wù)預(yù)算嚴(yán)重背離，同時也導(dǎo)致很多未完工程，逐年累積，給后續(xù)的管理、年度預(yù)算帶來很大的難度。如2015年資本性項目預(yù)算27408萬元，而公司的當(dāng)年預(yù)計的自有資金投資能力（凈利潤+折舊）約18384萬元，超出49.09%；2015年成本性（含大修）項目預(yù)算14501萬元，按公司當(dāng)年的利潤預(yù)算目標(biāo)，財務(wù)預(yù)算能夠消納此費用的上限約7871萬元，超出84.23%。

三、公司全面預(yù)算監(jiān)控與考核應(yīng)用

公司在加強(qiáng)全員預(yù)算管理意識和理念、打通各部門預(yù)算管理壁壘、積極主動地推動預(yù)算管理信息化的推進(jìn)和強(qiáng)化預(yù)算管理的數(shù)量化和可執(zhí)行性的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算的監(jiān)控秘考核應(yīng)用。

（一）財務(wù)預(yù)算的監(jiān)控

企業(yè)財務(wù)預(yù)算的監(jiān)控就是在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程對預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的日常監(jiān)督和控制。通過預(yù)算監(jiān)控發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的偏差，及時糾正財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，維護(hù)財務(wù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。要做好財務(wù)預(yù)算的監(jiān)控工作，必須構(gòu)建多層次的財務(wù)預(yù)算監(jiān)控主體，實現(xiàn)“四個結(jié)合”，突出四種監(jiān)控制度。

1.構(gòu)建多層次的財務(wù)預(yù)算監(jiān)控主體

由于財務(wù)預(yù)算監(jiān)控的對象是財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行過程，而財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行過程涉及企業(yè)各個環(huán)節(jié)，各個部門，全體成員，所以財務(wù)預(yù)算監(jiān)控應(yīng)該是全面的、系統(tǒng)的。一方面通過企業(yè)內(nèi)部激勵約束機(jī)制促進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行者完善其自我監(jiān)控職能；另一方面，建立多層次預(yù)算監(jiān)控主體。第一層次是監(jiān)事會的監(jiān)控，對于預(yù)算的執(zhí)行情況，監(jiān)事會作為最高的監(jiān)控主體行使其監(jiān)控職責(zé)。第二層次是財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)控受董事會委托，對整個企業(yè)的總預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。第三層次是預(yù)算監(jiān)控中心的監(jiān)控。預(yù)算監(jiān)控中心對經(jīng)理層負(fù)責(zé)，對企業(yè)各預(yù)算單位日常的等待情況進(jìn)行監(jiān)控，是直接和主要的監(jiān)控主體。第四層次是建立財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任中心，按總預(yù)算分解，部門預(yù)算按部門、單位建立財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任中心，由各部門主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督、控制責(zé)任。

2.實現(xiàn)“四個結(jié)合”

（1）實行預(yù)算執(zhí)行責(zé)任中心日常自我監(jiān)督和責(zé)任人監(jiān)督相結(jié)合。財務(wù)預(yù)算總目標(biāo)需要逐層分解到各責(zé)任主體，才能有效地把企業(yè)各層次、各環(huán)節(jié)以至各員工的生產(chǎn)經(jīng)營行為統(tǒng)一到同一目標(biāo)上。

（2）實行專業(yè)監(jiān)管和群眾監(jiān)管相結(jié)合。財務(wù)預(yù)算涉及企業(yè)的各個環(huán)節(jié)和方面，由各職-能部門組成的財務(wù)預(yù)算監(jiān)控中心，根據(jù)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，深入預(yù)算單位核實預(yù)算項目的落實措施和方法，會起到事半功倍的效果。實現(xiàn)專業(yè)監(jiān)管和群眾監(jiān)管相結(jié)合，通過各部門齊心協(xié)力，全體員工共同努力，才可能不斷解決預(yù)算執(zhí)行過程中的問題，促進(jìn)財務(wù)預(yù)算管理水平的提高，實現(xiàn)預(yù)定的預(yù)算目標(biāo)。

（3）實行定期檢查和不定期檢查相結(jié)合。為確保財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中信息的真實性，財務(wù)預(yù)算監(jiān)控中心對各預(yù)算單位要進(jìn)行經(jīng)常性的定期或不定期的檢查。除了定期對所有預(yù)算單位及所有財務(wù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行檢查外，還要根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，不定期、有重點地檢查一些預(yù)算單位的重要預(yù)算項目，產(chǎn)品收入是否及時入帳，是否有截留收入、隱瞞收入、轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象，是否私設(shè)“小金庫”等；成本管理方面檢查其投入的真實性，以及是否符合預(yù)算規(guī)定的方向，是否將資本性支出列為經(jīng)營性支出，成品率是否達(dá)到了規(guī)定的要求，突破成本預(yù)算的原因是否真實等；費用開支方面，重點檢查其支出是否真實、合理和是否超出預(yù)算的范圍。各單位和部門是否對費用支出的處理進(jìn)行及時，是否在處理過程中層層把關(guān)。

（4）實行財務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督相結(jié)合。為確保財務(wù)預(yù)算監(jiān)控的有效性、真實性和公允性，在財務(wù)預(yù)算監(jiān)控中會計監(jiān)督和審計監(jiān)督要做到有機(jī)結(jié)合。財務(wù)部門通過財務(wù)公司或結(jié)算中心，監(jiān)控財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中的資金情況，分析預(yù)算執(zhí)行偏差的主次成因，并對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行報告的真實性負(fù)責(zé)。企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)用審計方法和手段，多方面監(jiān)控財務(wù)預(yù)算的日常執(zhí)行情況，并對各預(yù)算單位和部門提交的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行報告進(jìn)行審計驗證，以實現(xiàn)監(jiān)控Y-r～的公允性。

（二）突出四種監(jiān)控制度

1.責(zé)任監(jiān)控制度。要劃分責(zé)任區(qū)，明確責(zé)任人。預(yù)算監(jiān)控中心成員是本管轄區(qū)各單位資金預(yù)算監(jiān)控的直接責(zé)任人，預(yù)算監(jiān)控中心辦公室人員為連帶責(zé)任人，是實行逐級負(fù)責(zé)制。對監(jiān)控有力，成效顯著的監(jiān)控人員給予獎勵，對完不成職責(zé)的監(jiān)控人員給予相應(yīng)的懲罰。

2.預(yù)警監(jiān)控制度。監(jiān)控中心成員在其責(zé)任區(qū)內(nèi)，及時做好預(yù)算資金收支臺帳記錄和匯總工作，對各單位資金預(yù)算的執(zhí)行全過程跟蹤，隨時掌握具體資金收支情況，按周編制各單位預(yù)算執(zhí)行情況統(tǒng)計表，并配以文字說明，對預(yù)算執(zhí)行得好壞加以評析，指出存在的問題。對達(dá)到預(yù)警的單位和部門要重點關(guān)注并及時匯報，指出存在的問題，提出對預(yù)警單位和部門的處理意見，并將上述信息于下周一分別報送監(jiān)控中心辦公室和有關(guān)單位。

3.質(zhì)量監(jiān)控（Qc監(jiān)控）制度。財務(wù)預(yù)算質(zhì)量監(jiān)控（Qc監(jiān)控）制度，是把QC一般質(zhì)量管理方法移植到資金預(yù)算的監(jiān)控中去。質(zhì)量監(jiān)管制度的主要內(nèi)容和步驟包括：（1）提出質(zhì)量監(jiān)控的管理總目標(biāo)和階段目標(biāo)，包括資金預(yù)算準(zhǔn)確率，內(nèi)部往來占用資金和三項資金占用降低率等（2）調(diào)查分析資金管理的現(xiàn)狀，找出預(yù)算和實際執(zhí)行的差異的主客觀原因（3）確立資金預(yù)算管理具體的工作目標(biāo)，制定工作措施（4）執(zhí)行對策和措施（5）對預(yù)算執(zhí)行的目標(biāo)和措施進(jìn)行檢查（6）總結(jié)經(jīng)驗，找出差距（7）通過總結(jié)對未解決的遺留問題或新出現(xiàn)的問題，轉(zhuǎn)入下一個QC監(jiān)管循環(huán)再予以解決。

4.風(fēng)險監(jiān)控制度。由于企業(yè)面臨環(huán)境的不確定性，企業(yè)財務(wù)預(yù)算包含長期資源共享本支出和長期資金籌措的預(yù)算，這種長期預(yù)算必將給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險，也就是企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控制度就是采取一定的措施對風(fēng)險進(jìn)行檢測評估，使風(fēng)險降低到可接受的程度，并將其控制在某一可以接受的水平上，從職能上講，風(fēng)險管理就是對風(fēng)險進(jìn)行觀察，評估的基礎(chǔ)上，監(jiān)控風(fēng)險可能造成的損失，保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算監(jiān)控中心的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)很好地利用風(fēng)險監(jiān)控的一系列技術(shù)方法和手段對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控。

（三）財務(wù)預(yù)算的考核

對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，是保證財務(wù)預(yù)算管理體制發(fā)揮作用的主要手段和環(huán)節(jié)。一方面通過預(yù)算考核信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控，可隨時發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績和預(yù)算的偏差，從而實現(xiàn)過程中的控制，另一方面，在財務(wù)預(yù)算管理循環(huán)中，考核起著承上啟下的作用，既是本次財務(wù)預(yù)算管理循環(huán)的終結(jié)，又是下一次循環(huán)的開始。因此，企業(yè)為了保證財務(wù)預(yù)算的貫徹實施，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法和手段，將財務(wù)預(yù)算考核納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。

1.財務(wù)預(yù)算考核內(nèi)容要完整化

財務(wù)預(yù)算考核的內(nèi)容主要包括：（1）對預(yù)算執(zhí)行中經(jīng)營業(yè)績的考核。企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行單位的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核，以確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。（2）對預(yù)算準(zhǔn)確率的考核。將財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況與審批的財務(wù)預(yù)算相比較，檢查企業(yè)預(yù)算準(zhǔn)確程度是否達(dá)到了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。（3）對預(yù)算編報完事性的考核。財務(wù)預(yù)算項目是否填列完整，有無遺漏或預(yù)算外項目支出。f4）對預(yù)算編報及時性的考核。企業(yè)是否在規(guī)定時間內(nèi)上報各種財務(wù)預(yù)算報表和預(yù)算執(zhí)行情況的報表。

2.財務(wù)預(yù)算考核方法要科學(xué)化

（1）管理部門的考核要與預(yù)算執(zhí)行單位的考核相結(jié)合。為體現(xiàn)財務(wù)預(yù)算考核結(jié)果的公平、公正，不僅財務(wù)預(yù)算管理部門要對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評，而且預(yù)算執(zhí)行單位也要相應(yīng)地成立預(yù)算考核機(jī)構(gòu)，對自身的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行對比、評價，以促進(jìn)下一期預(yù)算質(zhì)量的提高。

（2）會計考核與審計考核相結(jié)合。通過不同的角度對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析和評價，不僅可以保證考核結(jié)果的真實性，而且可以使預(yù)算執(zhí)行單位看到差距，明確今后工作的目標(biāo)，充分調(diào)動其積極性、主動性和創(chuàng)造性。

（四）財務(wù)預(yù)算考核工作要制度化

財務(wù)預(yù)算考核工作應(yīng)制度化、規(guī)范化，不能平時沒有考核，出現(xiàn)某種需要時就臨時抱佛腳，這樣考核起不到激勵作用。財務(wù)預(yù)算考核要有準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，考核指標(biāo)要量化、合理，避免隨意性。因此企業(yè)日常應(yīng)建立財務(wù)預(yù)算管理統(tǒng)計臺帳，用以監(jiān)督反映各期財務(wù)預(yù)算指標(biāo)的完成情況，考核的結(jié)果要和企業(yè)的獎懲制度掛鉤，可依據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行獎懲，以促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行單位事后對預(yù)算差異進(jìn)行認(rèn)真分析，提出落實和改進(jìn)措施。

四、結(jié)束語

總之公司將全面預(yù)算重視起來，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)控與考核，從而起到統(tǒng)合所有龐雜支節(jié)的干流作用和科學(xué)的導(dǎo)向作用，從粗放型號向集約型號的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)公司經(jīng)營管理再上臺階，確保改革創(chuàng)新深入推進(jìn)，實現(xiàn)“科技興企，二次創(chuàng)業(yè)”新跨越。

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