周麗麗

摘要：在我國實施營業(yè)稅稅制改增值稅稅制的背景下，保險公司財務會計工作中存在支出賠款不能獲得抵扣，紅字專用發(fā)票的開具流程變得繁瑣復雜，銷項稅額過程中產(chǎn)生稅會差異，價稅分離等情況與問題。下文中，筆者將結合個人從事保險公司財務會計的工作實踐，針對與營業(yè)稅轉增值稅稅制改革的背景，結合保險公司財務會計工作的具體情況，分析財務會計的處理方法、工作流程、系統(tǒng)改造策略，提出幾點思考及建議。希望以此篇論文為同行業(yè)者提供參考與學習。

關鍵詞：財務會計；保險公司；紅字專用發(fā)票；銷項稅額

營業(yè)稅改增值稅稅制改革實施后，保險公司的財務會計工作要積極做出改變與調(diào)整，以主動積極的姿態(tài)迎接稅制改革的挑戰(zhàn)與機遇，優(yōu)化保險公司的財務工作，提升財務會計工作的水準與效率，防范稅務風險的同時，為公司創(chuàng)造更多經(jīng)濟價值，促進公司穩(wěn)定長期發(fā)展。下文中，筆者將結合個人從事保險公司財務會計的工作實踐，針對與營業(yè)稅轉增值稅稅制改革的背景，結合保險公司財務會計工作的具體情況，分析財務會計的處理方法、工作流程、系統(tǒng)改造策略，提出幾點思考及建議。

一、實施財務系統(tǒng)升級改造

營業(yè)稅轉增值稅稅制改革后，保險公司結合業(yè)務范圍、經(jīng)營項目的類型及對應稅率，實施價稅分離，完成財務系統(tǒng)的調(diào)整與升級。具體包括兩種形式：

一是，對現(xiàn)有的公司財務系統(tǒng)進行大量升級與調(diào)整，并依據(jù)升級調(diào)整后的財務系統(tǒng)運行要求，將相關財務數(shù)據(jù)信息輸入系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。依據(jù)稅率的差異、計稅方法、收入類型的不同，分別計算并得到各項增值稅稅額，實施會計核算與價稅分離。該種財務系統(tǒng)的升級調(diào)整后，將集中進行財務數(shù)據(jù)的簡單匯總、主題建模、數(shù)據(jù)分類等工作；其系統(tǒng)中的增值稅平臺及功能，將重點解決納稅申報、銷項開票與管理、會計核算、增值稅計算等工作。該種財務系統(tǒng)升級調(diào)整的不足為，對原有財務系統(tǒng)的調(diào)整改動多，可能影響財務管理系統(tǒng)的運行穩(wěn)定；其優(yōu)勢為，覆蓋面廣，囊括保險公司的眾多經(jīng)營項目。

二是，對現(xiàn)有的財務管理系統(tǒng)實施微小、局部的調(diào)整與改動。結合收入含稅情況、公司收入種類、公司經(jīng)營項目類型等情況，對財務管理系統(tǒng)實施必要、局部、基礎的調(diào)整升級。管理者依據(jù)稅率、計稅規(guī)則、業(yè)務類型、數(shù)據(jù)主題的差異，將相關財務數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)當中，對財務數(shù)據(jù)繼續(xù)分析處理和備份，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)與信息的價稅分離，自動生成增值稅計稅結果。該種財務系統(tǒng)升級調(diào)整的優(yōu)勢為，僅僅在財務系統(tǒng)中增設增值稅計稅功能，一方面確保了財務系統(tǒng)的穩(wěn)定安全，對公司原有的財務系統(tǒng)改動較小，另一方面滿足了增值稅的數(shù)據(jù)計稅需求，適應了增值稅的稅制改革形勢。

二、制定并嚴格執(zhí)行批退、批減的流程

對投保人提出的改保、退保請求，如果已經(jīng)開具了普通發(fā)票，則首先應回收其全部聯(lián)次，然后在財務系統(tǒng)中遞交改保、退保申請。

在投保人明確改保、退保意愿的時候，負責人員應確認其專用發(fā)票是否跨月、是否認證，同時向公司財務部門匯報情況，等待發(fā)票的后續(xù)處理相關指示，或者填寫紅字專用發(fā)票信息表，或者回收發(fā)票。

在確認發(fā)票的處理方式后，相關負責人應在財務系統(tǒng)中遞交改保、退保申請。假如代理人和代理機構不存在后續(xù)交易，需要代理人退回已經(jīng)支付的增值稅與手續(xù)費用，公司出具紅字專用發(fā)票通知單，將退回的增值稅從公司財務系統(tǒng)的進項稅額中消除、轉出。

三、制定并嚴格執(zhí)行開具紅字發(fā)票的程序

保險公司在和投保人簽訂保單時，應事先與投保人進行溝通，只有在紅字發(fā)票開具的情況下才能退回總保費中的增值稅部分。紅字發(fā)票開具流程如下：

提出紅字發(fā)票處理申請。錄入紅字發(fā)票開具理由，選擇需處理的正常發(fā)票信息。

審核紅字發(fā)票申請。開具紅字發(fā)票的條件是投保人取得發(fā)票后，提出退、改保需求。

填寫紅字專用發(fā)票信息表。若對應的正常專用發(fā)票尚未交付給投保人，或投保人已將發(fā)票退還給保險公司且未認證，由保險公司在認證期限內(nèi)填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，在金稅系統(tǒng)中進行上傳，將返還的電子版作為附件處理。若對應的正常專用發(fā)票已交付給投保人，則將投保人提供的已上傳的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》電子版作為附件處理。

開具紅字發(fā)票。在金稅系統(tǒng)中錄入紅字專用發(fā)票信息表編號，在紅字專用發(fā)票備注欄打印紅字專用發(fā)票信息表編號，并按紅字專用發(fā)票開具要求錄入負數(shù)信息，需與《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一一對應。

核對紅字發(fā)票。將金稅系統(tǒng)返回的結果與原正常發(fā)票信息進行核對，如核對失敗，則記錄失敗結果以供統(tǒng)計查詢。如核對成功，應將原專用發(fā)票狀態(tài)標為“紅票已開具”。

打印發(fā)票信息表。將原正常發(fā)票信息重新生成新的發(fā)票信息，將發(fā)票信息傳遞到金稅系統(tǒng)進行打印處理。

核對發(fā)票。將打印后的返回結果與系統(tǒng)中的發(fā)票信息進行核對，如有尾差，則打印尾差核對表。如發(fā)票信息存在打印錯誤，可將專用發(fā)票作廢并重開。

四、執(zhí)行資產(chǎn)采購的成本管控機制

國家實施營業(yè)稅轉增值稅的稅制改革后，保險公司在資產(chǎn)采購過程中應注重降低成本，選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供貨方。

選擇供應商。保險公司應了解供應商是否為增值稅一般納稅人以及可開具專用發(fā)票的適用增值稅稅率等相關信息，并進行維護。根據(jù)供應商資質(zhì)類型、開具發(fā)票類型的信息以及采購項目的用途，判斷進項稅是否可以抵扣并判斷比價口徑。

加強對合同的管理。合同書中應當列明含稅總價、應納稅額、計稅稅率、不含稅額等內(nèi)容，負責簽訂的人員應當仔細審核合同中的支付方式、支付時間、交易數(shù)額等條款內(nèi)容，尤其是涉及發(fā)票的出具、發(fā)票類型與稅金等事項。

資產(chǎn)采購時應索取并核對發(fā)票。采購部門的人員應對發(fā)票上的內(nèi)容與信息進行核對，確保與采購合同保持相同，并通過國家稅務局官方網(wǎng)站驗證是否真實；假如采購發(fā)票丟失，應與稅務主管機構匯報，并補辦票據(jù)丟失的證明。

申請報銷。申請報銷時，在費用報銷系統(tǒng)中需要注意取得的發(fā)票類型，如果是增值稅專用發(fā)票（含代開），填寫“價款”“稅金”，系統(tǒng)自動計算總價，并填寫“發(fā)票號碼”，便于與發(fā)票認證信息匹配；如果是增值稅普通發(fā)票，則填寫“總價”。

五、實施集中采購，優(yōu)化稅收管理

為了優(yōu)化公司的稅收管理制度，降低稅收成本，應盡量選擇集中采購的管理模式，協(xié)調(diào)不同部門之間的利益關系，分別建立部門管理責任機制，對采購產(chǎn)品進行比價、議價，確保獲得增值稅專用發(fā)票。

保險公司在集中采購過程中，應確保分支機構、分公司、子公司可以與母公司一樣，各自獲取增值稅專用發(fā)票；詳細列出集中采購的公司資產(chǎn)，抵扣其中的進項稅額，避免進項稅額與銷項稅額的差異、不匹配。

應當由總公司、母公司的稅務管理部門，統(tǒng)一繳納增值稅，然后按收入比例，計算下屬機構、分公司的應納稅款，起到節(jié)約人力資源，優(yōu)化稅收管理的積極作用。

六、與代理人、代理機構的增值稅專用發(fā)票管理策略

與代理人、代理機構的合作過程中，應索取增值稅專用發(fā)票，以降低公司的稅收成本，抵扣進項稅，優(yōu)化稅務管理。

保險公司應對合作的代理公司、代理人的資質(zhì)進行審核，通過溝通及核實，確保代理人和代理公司具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)。管理人員應在業(yè)務核心系統(tǒng)中填入、完善代理人和代理機構的相關信息，包括：資質(zhì)證明文件、稅率、發(fā)票類型、納稅人類型和其他增值稅相關數(shù)據(jù)信息。

保險公司應與代理人、代理公司簽訂正式的書面代理合同。在書面合同中，對增值稅、手續(xù)費比例等稅務項目做出明確約定；約定如何處理退票；明確個人所得稅、傭金的計算。

核對增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容與信息。相關人員應對增值稅專用發(fā)票上的銀行賬號、開戶銀行、稅務登記地址、納稅人識別號、公司名稱、金額、開票項目等內(nèi)容，進行細致核對。

手續(xù)費支付與進項稅抵扣。保險公司從代理人和代理公司處獲得增值稅專用發(fā)票后，應抵扣進項稅額，支付手續(xù)費；登入付費系統(tǒng)平臺，查詢費用明細與免稅險種，并將結果輸入財務系統(tǒng)。

七、關于保險展業(yè)活動中的費用支出與稅額計算

在保險公司的展業(yè)活動中，既包括了保險合同簽訂后的售后服務，還包括了合同簽訂之前的招攬活動內(nèi)容。二者相較而言，售后服務中的費用支出要大于招攬活動中的費用支出，但實踐調(diào)查中，多數(shù)保險公司的展業(yè)成本中只計算了招攬活動部分的支出和費用，忽視了對售后服務中的支出費用計算。筆者認為，應以“服務成本”取代原有的“展業(yè)成本”，提升扣除比例至50-60%，分擔銷售人員的個稅負擔。