趙聰慧 何思錦（河南師范大學(xué)商學(xué)院，河南 新鄉(xiāng) 453007）

上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾，往往都是為了獲取自身的利益，但這種帶著目的的操作會(huì)讓資本市場充滿虛假信息，讓上市公司信譽(yù)受到嚴(yán)重?fù)p害，不利于上市公司自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段進(jìn)行研究，并提出相關(guān)治理對策，對于促進(jìn)資本市場以及上市公司的健康發(fā)展具有重要意義。

1 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要手段

1.1 利用企業(yè)關(guān)聯(lián)方的交易

每個(gè)上市公司幾乎都會(huì)存在與關(guān)聯(lián)方的交易，公司在與關(guān)聯(lián)方開展交易的時(shí)候，極易發(fā)生不公平的現(xiàn)象。大多數(shù)上市公司的關(guān)聯(lián)方為母公司和所屬子公司，因?yàn)槟腹竞退鶎僮庸局g存在某種聯(lián)系，因此，企業(yè)比較容易造假或者掩飾財(cái)務(wù)信息。首先，上市公司想要調(diào)節(jié)成本或者提高銷售收入，會(huì)虛構(gòu)與關(guān)聯(lián)方的經(jīng)濟(jì)交易，將與關(guān)聯(lián)方的購買或者銷售行為進(jìn)行記賬，來虛構(gòu)利潤，但是實(shí)際上這些交易并沒有真正的發(fā)生，并不能真正帶給上市公司經(jīng)濟(jì)利益的流入。其次，產(chǎn)品都有市場價(jià)，但是上市公司可以從關(guān)聯(lián)方處以遠(yuǎn)低于或者遠(yuǎn)高于市場價(jià)的價(jià)格進(jìn)行購入或者銷售，這些置換都存在著不公平的現(xiàn)象。最后，上市公司為了增加利潤，也會(huì)采取向關(guān)聯(lián)方收取一定比例的管理費(fèi)用的方法?？傊鲜泄九c其關(guān)聯(lián)方之間存在著緊密聯(lián)系，上市公司在不公平的交易中利用各種關(guān)系扭虧為盈，虛造會(huì)計(jì)信息，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

1.2 利用存貨進(jìn)行粉飾

存貨形式多樣，包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等，存貨在每一個(gè)企業(yè)中都占有相當(dāng)大的比重，因此，對存貨進(jìn)行粉飾往往也是上市公司經(jīng)常選擇的一個(gè)手段。在我國，存貨可以根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況采用多種計(jì)價(jià)方法，主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，但是不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算出來的存貨成本是不一樣的，因此，上市公司會(huì)通過調(diào)節(jié)存貨的計(jì)價(jià)方法對存貨的成本進(jìn)行控制，虛造企業(yè)的利潤。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)量，在成本大于可變現(xiàn)凈值時(shí)，要進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，但是這種計(jì)提在日后是可以轉(zhuǎn)回的，上市公司就看準(zhǔn)了這一漏洞，在想要調(diào)節(jié)利潤時(shí)將存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)回的調(diào)節(jié)。

1.3 利用資產(chǎn)重組或債務(wù)重組進(jìn)行粉飾

上市公司會(huì)對資產(chǎn)或者債務(wù)重組進(jìn)行粉飾，以提高上市公司的凈利潤，這種粉飾方法主要依靠兩種方式，剝離劣質(zhì)資產(chǎn)以及注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。例如，某上市公司期初溢價(jià)賣出一項(xiàng)資產(chǎn)，期末時(shí)再低價(jià)買入，這樣就可以粉飾公司的凈利潤，讓凈利潤看起來很高。國家為了防止企業(yè)對債務(wù)重組做手腳，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定公司債務(wù)重組的利得和損失全部計(jì)入損益類科目，這樣讓債務(wù)重組更加規(guī)范，在一定程度上降低了公司粉飾債務(wù)重組的機(jī)率。但是，債務(wù)重組大多是公司與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的，緊密的聯(lián)系讓債務(wù)重組的粉飾具有較大可能性。

1.4 會(huì)計(jì)政策的變更

我國為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范性，規(guī)定會(huì)計(jì)政策確認(rèn)后不得隨意變更，但是并沒有說任何情況下都不可以變更。上市公司便利用這一漏洞，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)?huì)計(jì)政策進(jìn)行變更以達(dá)到虛增利潤的目的。例如，上市公司對計(jì)提折舊的方法進(jìn)行更換、將固定資產(chǎn)的使用年限延長等。

2 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的治理對策

2.1 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是公司會(huì)計(jì)處理的重要參考依據(jù)，上市公司會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞進(jìn)行巧妙的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，因此，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善。一方面，我國要借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善進(jìn)度，要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中寫明上市公司管理層粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)承擔(dān)的后果，并利用法律手段進(jìn)行約束，讓管理人員不敢財(cái)務(wù)造假。另一方面，要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確公司管理人員粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表后的懲罰，并嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加大執(zhí)法力度，約束上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。

2.2 加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部治理

上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為，歸根究底，還是上市公司內(nèi)部管理不善，因此要加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部治理。第一，要在全公司宣傳誠信，組織公司員工學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，用相關(guān)法律約束會(huì)計(jì)人員的行為，保證公司會(huì)計(jì)信息不造假。第二，上市公司要規(guī)范公司報(bào)表的編制程序，制定明確的流程、方式，并要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表核算、編制時(shí)嚴(yán)格按照公司流程進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)。第三，上市公司要定期對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行完整、真實(shí)的披露，提高公司的內(nèi)部管理水平。

2.3 加強(qiáng)外部監(jiān)督

外部的監(jiān)督更加公正，對財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾可以起到很好的監(jiān)督作用。首先，審計(jì)部門要提高工作效率，加強(qiáng)對上市公司的定期審計(jì)和不定期審計(jì)，并給上市公司的管理層注入壓力，讓其不敢造假。其次，我國要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加大會(huì)計(jì)違法的懲罰力度，嚴(yán)格執(zhí)法，讓會(huì)計(jì)人員望而生畏，不敢對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。再次，要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的道德培養(yǎng)。定期對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，不僅注重注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力，也注重其道德水平，讓注冊會(huì)計(jì)師在面對誘惑時(shí)可以堅(jiān)守底線。最后，加強(qiáng)上市公司信息披露監(jiān)管，要加強(qiáng)對上市公司信息披露的監(jiān)管，保證公司披露的財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。

3 總結(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為對會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展造成的嚴(yán)重影響，對其的治理顯得尤為重要和迫切。國家要加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，并加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，從根源上打消管理者粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的念頭。