廣州燃氣集團有限公司 李俊

隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的來臨，信息傳遞和互換的速度已是十幾年前的幾萬倍。信息就是價值的流動，誰更快掌握信息，誰就可以在競爭中占有優(yōu)勢。因此，在現(xiàn)代的集團企業(yè)中，ERP體系的建立和運用已經(jīng)相當(dāng)普遍，但是各企業(yè)在自身的ERP使用上各有差異，導(dǎo)致了運用效率和核心競爭力各有差別，從而體現(xiàn)出了企業(yè)的優(yōu)劣。由于ERP涉及的業(yè)務(wù)面相當(dāng)廣泛，本文無法一一敘述分析，因此本文將分析的重點放在集團企業(yè)必須實施的合并報表方面進行闡述，突出ERP系統(tǒng)的優(yōu)勢和重點。

1 合并報表編制納入ERP系統(tǒng)的意義

ERP系統(tǒng)涉及到集團企業(yè)的方方面面，包括物資的供應(yīng)鏈、產(chǎn)品銷售、資產(chǎn)管理、合同管理、內(nèi)控管理、財務(wù)管理、資金管理等，難以在本文中清晰敘述?，F(xiàn)就在協(xié)同管理和對外報送方面敘述集團企業(yè)比較重要的合并報表納入ERP系統(tǒng)編制的意義和要點。合并報表是整體反映集團整體財產(chǎn)狀況、經(jīng)營情況和資金情況的重要報表，可應(yīng)用在集團經(jīng)營、投資、融資等方面使用，其及時性和準確性對集團決策和經(jīng)營方向指導(dǎo)有舉足輕重的作用。合并報表納入ERP系統(tǒng)的意義在于以下幾點。

1.1 減少人工核對，效率更高，數(shù)據(jù)更準確

在編制合并報表的過程中，財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員需核對較多數(shù)據(jù)，包括公司間的內(nèi)部交易、應(yīng)收應(yīng)付、資金流向、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、物資使用等，數(shù)據(jù)來源紛繁復(fù)雜，尤其是大型集團公司，涉及業(yè)務(wù)較多，交易量大，這些數(shù)據(jù)的出處和核對需要工作人員對業(yè)務(wù)熟悉程度高、有較強的細心分析能力方能及時準確核對清晰。但畢竟通過人工核對，難免會有差錯，而且人的工作狀態(tài)會有起伏，也有工作時間安排，在核對上會存在差錯和時間風(fēng)險，通過計算機系統(tǒng)完成數(shù)據(jù)校驗和核對工作，一是能夠及時核對清晰，二是能夠立即反饋差錯之處，便于查找，這樣可使數(shù)據(jù)保持準確，編制合并報表的基礎(chǔ)更完善，效率更高，且節(jié)約了人員投入，管理成本低。

1.2 快速處理復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少差錯

合并報表中的最關(guān)鍵要點是理清集團內(nèi)紛繁復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)和交叉持股的關(guān)系，而且每次的投資都有不同的時點和不同的價值判斷，這需要建立一個完整的臺賬和處理思路。同時，每個會計師對股權(quán)結(jié)構(gòu)的處理專業(yè)判斷不一樣，不同的專業(yè)人員編制的合并報表會有不同的結(jié)果，影響了報表一致性和連貫性。

基于此，在ERP系統(tǒng)構(gòu)建時，自身就考慮到了集團內(nèi)各單位的協(xié)同運行和股權(quán)結(jié)構(gòu)以及管理界面，并通過數(shù)據(jù)庫架構(gòu)的形式固定，設(shè)置好相互的關(guān)系和特殊處理，如此就能確保每次編制合并報表時能夠準確無誤地處理架構(gòu)下各種關(guān)系的抵消和核算，保證每次的處理都能夠標準化、格式化處理，保持報表資產(chǎn)和交易的一致性、連貫性和準確性。

1.3 及時把握股價聯(lián)動關(guān)系，提高股東信心

通過ERP系統(tǒng)及時更新合并報表，有利于集團公司掌握整體的資產(chǎn)和利潤情況，特別是上市公司，能夠及時體現(xiàn)自身的市盈率和市凈率等資本市場指標，與資本市場中的同行以及整體指標對比，發(fā)現(xiàn)自身位置和股價情況，一是能夠提升股東信心，有利于重要決策的通過和實施。二是有利于在資本市場上融資和發(fā)債，取得發(fā)展資金。三是有利于大股東增減持股票的決策，推動企業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型。

2 ERP系統(tǒng)實現(xiàn)合并報表編制的關(guān)鍵要點

在ERP系統(tǒng)中編制集團合并報表，首先按照會計準則和內(nèi)部需求，按照財務(wù)專業(yè)設(shè)置好報表格式和規(guī)則，保證報表格式和計算規(guī)則準確，這是系統(tǒng)功能設(shè)置的前提和必要條件，這里就不詳細敘述，由技術(shù)人員設(shè)定就行?，F(xiàn)論述的是主要關(guān)鍵要點的設(shè)置，這與報表準確性至關(guān)重要。

2.1 數(shù)據(jù)來源

通過ERP系統(tǒng)編制合并報表時的取數(shù)規(guī)則應(yīng)是通過集團企業(yè)屬下各單位先行編制自身的單體報表，再通過股權(quán)架構(gòu)設(shè)置和抵消規(guī)則編制合并報表。

通過各單位的單體報表取數(shù)相對簡單，編制合并報表的難度較低，而且規(guī)則清晰明了，符合一般人工編制合并報表的流程和方法。但是要校驗各單位報表數(shù)據(jù)是否正確難度較大，無法找出單位中與核算制度和處理方式不一致之處，難以掌握報表是否編制錯誤，科目運用是否合理正確，單體報表需要各單位自行把關(guān)，容易影響合并報表的準確性。而且各單位的單體報表難易程度不一，出具時間較難統(tǒng)一，一般以最復(fù)雜的單位出具時間為最后時間，這樣難以保證其他單位在規(guī)定時間上報之前是否修改過單體報表，也難以提前或?qū)崟r編制出合并報表。

出于財務(wù)報表的準確性和及時性，本就是單體報表編制單位的責(zé)任和要求，要對信任下屬單位、認同系統(tǒng)，通過制度和監(jiān)察去完善、去保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和真實性，并不是直接管理。

2.2 股權(quán)結(jié)構(gòu)的配置

股權(quán)結(jié)構(gòu)的配置是合并報表編制的關(guān)鍵要素，股權(quán)結(jié)構(gòu)配置妥當(dāng)，方能準確快速地抵消掉報表間的長期股權(quán)投資和凈資產(chǎn)，準確反映整個集團的經(jīng)營情況，減少因為長期股權(quán)投資抵消不當(dāng)所造成投資收益虛增或虛減，少數(shù)股東權(quán)益波動等不合理現(xiàn)象，一是體現(xiàn)報表期間的真實經(jīng)營業(yè)績，二是有利于股東把握自身股權(quán)的價值與市場價值的對比，尋找資本運作的機會，提高整體集團的收益，同時發(fā)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理性，及時按照戰(zhàn)略目標調(diào)整，適應(yīng)外部環(huán)境變化，提高內(nèi)部效率，從而實現(xiàn)利益最大化。

股權(quán)結(jié)構(gòu)配置表應(yīng)在系統(tǒng)建立一個固定的關(guān)系表，在系統(tǒng)中搭建類似骨架的框架模式，通過長期投資的科目將各賬套關(guān)聯(lián)到整體股權(quán)結(jié)構(gòu)配置關(guān)系表中。同時，關(guān)系表上要記錄每個股權(quán)進入架構(gòu)時的價值確認以及實收資本和資本公積的情況，以及相應(yīng)進入時的抵消情況和特殊處理，這是確認合并報表中商譽的關(guān)鍵一步。然后設(shè)置好權(quán)益法的算法，每次抵消時檢查投資收益的確認情況，成本法核算的自動計算投資收益，權(quán)益法不會重復(fù)計算，并做好股權(quán)關(guān)系的抵消，這樣才能達到實際的自動抵消效果，也是整個合并報表的核心所在。

股權(quán)結(jié)構(gòu)的設(shè)置若能完善，將為決策者提供較多的便利，快速決策。系統(tǒng)應(yīng)能支持，按照股權(quán)結(jié)構(gòu)的各方面，編制生成不同層級的合并報表，更靈活的應(yīng)該可以達到，選擇同層級的若干公司進行合并，不要單一的只能生成總的合并，可分類、分行業(yè)、分層級，這樣才是最優(yōu)的系統(tǒng)功能。

2.3 內(nèi)部交易的核對和抵消

內(nèi)部交易的核對和抵消會影響到合并報表資產(chǎn)、收入、成本是否虛增、需減的問題，尤其是沒有完全抵消時，造成報表利潤失真，導(dǎo)致企業(yè)違規(guī)披露和決策失誤，不利于投資者和經(jīng)營者。

要做到準確抵消，必須在系統(tǒng)設(shè)置的業(yè)務(wù)前端設(shè)計好，并要有核對機制。首先分別設(shè)立兩個內(nèi)部單位庫和內(nèi)部交易庫(一個用于內(nèi)部抵消用，一個用于內(nèi)部不抵消但需披露)，單位庫必須包含所有內(nèi)部單位且唯一，不得重復(fù)。且內(nèi)部單位庫的抵消與否的性質(zhì)可隨股權(quán)架構(gòu)及合并需求調(diào)整而調(diào)整，滿足不同合并的情況。然后功能延伸業(yè)務(wù)前端，在前端合同模塊或服務(wù)確認是必須選擇單位名稱，不得手動填入，不得空白。選擇內(nèi)部單位后，根據(jù)會計核算科目將業(yè)務(wù)寫入內(nèi)部交易庫，例如主營收入、主營成本、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。

每月末，系統(tǒng)自動出具類似銀行余額調(diào)節(jié)表的報表功能，讓雙方單位自動逐筆勾消，發(fā)現(xiàn)雙方有不平衡之處，及時協(xié)調(diào)，找出原因，進行業(yè)務(wù)確認或出賬調(diào)整，保證內(nèi)部交易一致，正確及時抵消。

2.4 未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤的處理

對于未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤的處理相對其他功能而言較為復(fù)雜，需要區(qū)分存貨類和固定資產(chǎn)類別，分別在ERP系統(tǒng)開發(fā)時，將相關(guān)功能設(shè)置放入供應(yīng)鏈模塊和資產(chǎn)管理模塊中，設(shè)置專門的內(nèi)部交易庫，并與內(nèi)部交易抵消庫相連。

存貨類的內(nèi)部交易處理時，現(xiàn)建立內(nèi)部交易存貨庫。建議按照批次登記，并放入內(nèi)部交易的存貨庫。存貨的核算方式按照批次實行先進先出法。在入庫時，原單位的存貨成本會自動登記在批次中，批次的內(nèi)部利潤自動計算，按實際出庫量自動減去。由于出庫順序是先進先出的，在抵消時就可以自動抵消存貨的內(nèi)部利潤，實現(xiàn)清晰抵銷。

固定資產(chǎn)類的內(nèi)部交易相對復(fù)雜，也是單獨建立內(nèi)部交易固定資產(chǎn)庫。在建立固定資產(chǎn)卡片時，每張卡片自動登記原單位的固定資產(chǎn)凈值，并根據(jù)固定資產(chǎn)原值計算出內(nèi)部交易利潤。同時，卡片的折舊分兩項，一項是正常折舊，用于核算公司正常折舊成本；另一項是內(nèi)部交易利潤的折舊，與內(nèi)部交易抵消庫相關(guān)聯(lián)，用于正常抵消。

2.5 債權(quán)債務(wù)的重分類處理

做好債權(quán)債務(wù)的重分類是個編制報表的難題。因為重分類需要將應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款六個科目中的負數(shù)按照不同的單位分類列出，重新分類到不同的科目，然后按照業(yè)務(wù)性質(zhì)相同、同單位的互相抵消后，重新反映在報表中，以準確披露企業(yè)的債權(quán)債務(wù)情況。

在合并報表中對債權(quán)債務(wù)重分類更有難度，因為各企業(yè)之間可能存在相同單位的業(yè)務(wù)，每個單位重分類后，會出現(xiàn)相同單位不同科目相抵，會再次出現(xiàn)負數(shù)重新分類。如此，在系統(tǒng)設(shè)置中，必須設(shè)置兩次重分類功能，建立兩個中間表，重分類合并抵消后，由合并者判斷抵消是否合理準確，是否出現(xiàn)大額差錯。然后再次重分類，合并生成第二個重分類后的報表，同時列出各債權(quán)債務(wù)的前十大單位和金額作為附注披露資料。

3 未來合并報表的發(fā)展方向

未來ERP系統(tǒng)編制合并報表的發(fā)展方向應(yīng)該是三個更：“更快、更準、更清晰”。隨著計算機技術(shù)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，數(shù)據(jù)鏈和數(shù)據(jù)挖掘工具日新月異，加上人工智能的研究和發(fā)展，編制合并報表的速度將會更快。物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及、中國制造4.0的發(fā)展以及移動支付的貢獻，業(yè)務(wù)前端數(shù)據(jù)的獲取和流程處理將更加完善、更加準確、更加快捷簡便，將來的制造者、業(yè)務(wù)員無需通過繁雜的判斷和重復(fù)的機械式的輸入方能使ERP系統(tǒng)取得數(shù)據(jù)，都會是傻瓜式的輸入和掃描，這樣就可以實現(xiàn)標準統(tǒng)一、流程統(tǒng)一，編制出來的合并報表更加準確。而ERP系統(tǒng)的合并報表更清晰是來自于云技術(shù)的發(fā)展，未來ERP系統(tǒng)與云對接，可以抽取更多的同業(yè)、環(huán)境的分析數(shù)據(jù)和對比數(shù)據(jù)，形成合并的指標對比以及經(jīng)營指標控制，合并報表向更清晰化、多元化、全方位化發(fā)展。

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