李臻　邱立志　張士濤　李萌　盧健成

[摘要]本文通過介紹應(yīng)用數(shù)字化審計方式試點開展配電網(wǎng)建設(shè)工程物資采購管理專項審計的相關(guān)情況，指出信息化可使審計效率得到實質(zhì)性提升，對解決傳統(tǒng)工程物資采購審計不足具有積極作用。

[關(guān)鍵詞]數(shù)字化 信息化 物資審計

字化審計是以被審計單位計算機信息系統(tǒng)和

底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點，在對信息系統(tǒng)進行檢查測評的基礎(chǔ)上，通過對底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗證，形成審計中間表，運用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯誤，把握總體、突出重點、精確延伸，從而收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標的審計方法。

一、數(shù)字化審計優(yōu)勢

常規(guī)物資審計一般采用的是抽樣審計方法，選取具有代表性的數(shù)據(jù)獲得最多的審計信息，在現(xiàn)場審計時主要采用查閱法、對比分析法、實物盤點法，檢查工程物資管理制度建設(shè)及實施情況，檢查工程物資管理情況，深入物資倉儲庫房了解物資保管情況，延伸審計集體企業(yè)（施工單位），核實了解甲供物資轉(zhuǎn)乙供采購、物資管理情況及采購價格高低情況。這種傳統(tǒng)的手工操作方式存在工作量大、工作效率低、準確性差等問題。而采用數(shù)字化方式審計具有明顯的優(yōu)勢：

一是數(shù)字化審計具有更高的真實性，它是直接通過對原始數(shù)據(jù)的提取、篩選和分析形成的審計記錄，更能提示初始問題。

二是采用數(shù)字化方式能夠先整體后局部，系統(tǒng)性地對全部數(shù)據(jù)進行排查，突出重點、抓大放小。

三是通過線上數(shù)據(jù)的總體把握，縮短審計時間，提高審計效率，完成在紙質(zhì)和手工條件下審計人員想做而不可能做的事情。

四是數(shù)字化審計將事后審計提前到事中或事前，使持續(xù)審計得以開展。

五是在大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略部署和信息化建設(shè)背景下，更好地響應(yīng)了時代發(fā)展的需求，有利于實現(xiàn)數(shù)字化審計管理和質(zhì)量控制，提高審計水平。

二、數(shù)字化方式在物資專項審計中的應(yīng)用

應(yīng)用數(shù)字化審計，可以快速發(fā)現(xiàn)問題，再經(jīng)由審計人員綜合分析加以解決，有利于嚴格把控計劃申報、合同簽訂、收貨入庫、出庫領(lǐng)用、物資倉儲保管、崗位人員責任以及工程剩余物資回收、撤舊物資回收及處置利用、存放保管審計等物資采購環(huán)節(jié)，客觀全面揭示工程物資管理存在的問題、薄弱點和風(fēng)險，提出整改建議，防止國有資產(chǎn)流失，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，并確保審計工作質(zhì)量。

（一）物資采購申報階段的審計

按照審計思路，審計人員先從ERP系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)，查找物資采購申請相關(guān)信息，抽查一例采購申請，填報時間為2017年1月17日，然后調(diào)閱該項目初步設(shè)計概算批復(fù)文件，查詢發(fā)現(xiàn)該項目概算批復(fù)時間為2017年3月24日，項目批復(fù)時間在采購申請?zhí)岢鲋?，可見該項目存在初步設(shè)計批復(fù)未下達就進行物資采購申報的情況，流程不合規(guī)。通過ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)查詢，及時、準確、自主地獲取被審計單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等第一手資料，確保獲取數(shù)據(jù)的真實性和完整性。

（二）物資采購合同簽訂階段的審計

審計人員直接進入經(jīng)濟法律管理系統(tǒng)查詢該項目采購合同信息。經(jīng)查詢，未找到該項目物資采購合同信息，經(jīng)與建設(shè)管理部門人員溝通，得知此項目物資由G公司集中招標采購，其物資采購合同等相關(guān)資料統(tǒng)一由G公司負責簽訂、保管及歸檔，受職能權(quán)限的限制，審計組只能查詢到物資采購計劃及領(lǐng)用等信息。

（三）物資領(lǐng)用及剩余物資回收階段的審計

審計人員通過ERP系統(tǒng)查詢該項目物資領(lǐng)料數(shù)量。系統(tǒng)顯示，400kVA柱上變壓器成套設(shè)備220臺，200kVA柱上變壓器成套設(shè)備1臺，合計221臺。查閱工程結(jié)算審核報告顯示，400kVA柱上變壓器成套設(shè)備220臺，200kVA柱上變壓器成套設(shè)備1臺，合計221臺，與ERP系統(tǒng)一致。經(jīng)與項目管理部門物資出庫領(lǐng)料單及物資退庫表核對，領(lǐng)用400kVA柱上變壓器成套設(shè)備228臺，200kVA柱上變壓器成套設(shè)備3臺，退庫400kVA柱上變壓器成套設(shè)備1臺，退庫200kVA柱上變壓器成套設(shè)備2臺，共計領(lǐng)用228臺，400kVA柱上變壓器成套設(shè)備比ERP系統(tǒng)及結(jié)算數(shù)據(jù)多7臺。

通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)與被審計單位提供的書面數(shù)據(jù)對比分析，發(fā)現(xiàn)該項目存在領(lǐng)料單數(shù)量與ERP系統(tǒng)數(shù)量不一致的問題。經(jīng)與項目管理部門核實，該項目實際安裝221臺變壓器，物資出庫領(lǐng)料單超出ERP系統(tǒng)物資領(lǐng)料的7臺400kVA變壓器為該施工單位承攬其他項目所需物資設(shè)備，與本項目一同領(lǐng)出，存在施工單位物資管理混亂，項目管理部門對物資出庫領(lǐng)料審核把關(guān)不嚴等問題。

借助ERP系統(tǒng)自主完成數(shù)據(jù)提取、報表分析等工作，查找出審計疑點，縮短了現(xiàn)場審計時間，提高了審計工作的效率和效果。

（四）廢舊物資管理階段的審計

審計人員通過ERP系統(tǒng)查詢2017年竣工決算項目信息。經(jīng)查詢，未找到該項目廢舊物資管理臺賬。經(jīng)與建設(shè)管理部門溝通，得知該項目廢舊物資暫存放于施工單位，未對廢舊物資進行退庫處置，未建立系統(tǒng)臺賬。

通過數(shù)字化方式查詢系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)，結(jié)合被審計單位提供的數(shù)據(jù)進行對比，發(fā)現(xiàn)項目物資采購管理存在的問題：一是物資管理制度執(zhí)行力度不高。物資系統(tǒng)臺賬與現(xiàn)場資料數(shù)據(jù)不對應(yīng)，建設(shè)單位管理人員沒有按照管理制度嚴格把控；二是廢舊物資處置不及時，沒有建立廢舊物資臺賬，對廢舊物資管理重視不夠。廢舊物資作為資產(chǎn)管理的終端環(huán)節(jié)，雖然產(chǎn)生的經(jīng)濟效益較為間接，但也不容忽視。

三、數(shù)字化方式在物資專項審計中的成效

（一）子系統(tǒng)得以整合

采用數(shù)字化方式進行物資專項審計，使得公司內(nèi)各分散的子系統(tǒng)有效整合在統(tǒng)一管理模式下，按照工程項目時間節(jié)點，有效推進項目物資審計進度，前期階段統(tǒng)一組織，統(tǒng)一工作實施方案，按照審計階段，統(tǒng)一審計處理、統(tǒng)一工作匯報，實行工作報告制，突顯了一體化組織模式的特征。發(fā)現(xiàn)審計疑點后進行核實查證，成立專案審計小組，對數(shù)據(jù)集中采集、處理和分析，由以前的事后審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲嬇c事前審計相結(jié)合、遠程線上審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合，拓展了審計深度。

（二）普遍性問題得以歸納

傳統(tǒng)審計方法需要大量的紙質(zhì)文件進行支撐，而數(shù)字化系統(tǒng)能夠?qū)?shù)據(jù)進行全面覆蓋，快速地分析出普遍性問題，并運用新型審計模式總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、精確定位、系統(tǒng)研究和歸納整理，能夠更好地提升物資專項審計工作效能和水平。

（三）審計覆蓋面得以擴展

采用數(shù)字化審計后，充分利用數(shù)據(jù)承載的大量信息進行審計，豐富了審計內(nèi)容，擴展了審計覆蓋面。同時，能夠從微觀角度通過數(shù)據(jù)化手段發(fā)現(xiàn)一些體制機制問題，解決在執(zhí)行物資管理制度時存在不清楚制度、未按制度執(zhí)行等問題，充分顯示了總攬全局、明確重點、聚焦問題的數(shù)據(jù)分析能力。

（四）審計效率得以提升

通過采用數(shù)字化審計，線上系統(tǒng)與現(xiàn)場實際相結(jié)合，使得審計人員能夠準確地發(fā)現(xiàn)疑點，突出重點、精確延伸，針對疑點作出快速有效的線下核實求證，提高了審計工作效率，降低了審計成本。

通過將數(shù)字化方式引入配電網(wǎng)工程物資專項審計，在明顯提高物資專項審計效率和質(zhì)量的同時，還能夠大幅降低項目參建各方的迎審工作量，審計結(jié)果亦獲得了各方的一致認可。以數(shù)字化方式為依托的物資專項審計是未來審計信息化發(fā)展的重要方向，隨著數(shù)字化方式的進一步推廣和相關(guān)規(guī)范的逐步完善，其在工程項目精細化管理、資產(chǎn)全壽命周期管理中必將發(fā)揮巨大作用，對物資專項審計發(fā)揮的作用也將越來越顯著。

（作者單位：國網(wǎng)北京房山供電公司，郵政編碼：102401，電子郵箱：27349947@qq.com）

主要參考文獻

程平，張雅.大數(shù)據(jù)時代基于云會計的審計實施框架構(gòu)建[J].會計之友， 2015（24）

中國海洋石油總公司.打破信息“孤島”深化業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用 創(chuàng)新信息化環(huán)境下審計方法和技術(shù)體系[J].中國內(nèi)部審計， 2017（2）

中國南方電網(wǎng)公司審計部.基于大數(shù)據(jù)的智能化審計模式[J].中國內(nèi)部審計， 2017（2）