張磊華

摘 要：會計信息失真不再新鮮，具有極其惡劣的影響，愈演愈烈。怎樣控制會計信息不再失真，這個熱點(diǎn)話題已成為全球會計領(lǐng)域的關(guān)注重點(diǎn)。從會計從業(yè)人員的職業(yè)道德考慮，做假賬被認(rèn)為導(dǎo)致了虛假財務(wù)報告；或者是公司管理人員串通注會和相關(guān)財務(wù)人員，一起制造失真的審計報告，這些未觸及問題的根源。本文著眼于內(nèi)部控制的狀況討論如何形成并維護(hù)好良好的控制環(huán)境，使公司這個集體穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計信息失真 治理策略 企業(yè) 誠信經(jīng)營

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（a）-120-02

1 會計失真問題由來與內(nèi)涵

從1990年開始，會計理論界和實(shí)務(wù)界展開了對會計信息失真問題的調(diào)研，自銀廣夏“陷阱”被公之于眾，我國開展了對虛假會計信息大規(guī)模的調(diào)研，但是每一個討論者都秉持著自己的標(biāo)準(zhǔn)。謝得仁（1997）提出，什么是信息失真？就是虛假反映不實(shí)的會計信息。黃世忠（1999）則有另一套標(biāo)準(zhǔn)，他將信息失真問題定義為“真實(shí)地反映虛假的經(jīng)濟(jì)信息”。譚勁松等（2000）的定義，“未能真實(shí)地客觀反映經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)而對經(jīng)濟(jì)活動的決策者造成誤導(dǎo) 的現(xiàn)狀”。不僅如此，廣大專家也展開對會計失真問題的分類，依據(jù)是否為主觀行為，分類為無意失真造假和有意造假，有意造假直接歸類為會計舞弊行為。陳國輝和李長群（2000）指出，會計信息失真，表現(xiàn)在以下幾個方面，首先會計報告不再具有實(shí)用性、價值性、可靠性；其次會計報告的編報違背了公認(rèn)會計規(guī)范和會計準(zhǔn)則。蔡好東（2003）提出，會計舞弊是為了達(dá)到其不可告人的不正當(dāng)目的的欺騙撒謊行為。說到底，這種會計行為是違法的。吳聯(lián)生（2001，2002，2003），他創(chuàng)造性地指出了“三分法”：包括三種失真，即規(guī)則性、違規(guī)性和行為性。這里面規(guī)則性失真是會計規(guī)則本身的失真造成的；但是違規(guī)性失真和行為性失真是會計執(zhí)行者有意而為之，它本身與會計規(guī)則沒有關(guān)系。違規(guī)性失真往往造成信息的嚴(yán)重不對稱，但是行為性失真是會計在操作中的不當(dāng)失誤造成的。

2 當(dāng)下會計信息失真問題概況

會計信息的真實(shí)性對政府機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)、股東和債權(quán)人乃至企業(yè)經(jīng)營管理者而言的重要性都不言而喻。但是，在當(dāng)今，會計信息失真問題似乎成了墨守成規(guī)的話題。各種政策、法規(guī)和核算方式的每一次調(diào)整與變化，新的作弊手段層出不窮，可謂是讓人眼花繚亂。積極地看待，也許是由于會計信息作弊的頻繁發(fā)生才使經(jīng)濟(jì)制度和法規(guī)、政策的不斷完善；但是不得不承認(rèn)，徇私舞弊給中小投資者帶來巨大的利益流失，十分不利于整個市場的健康發(fā)展。因此，為了長久的進(jìn)步，會計信息規(guī)范化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定健康化，一直是社會各界人士的心愿。筆者作為會計行業(yè)的一員，深知此任重而道遠(yuǎn)。

3 現(xiàn)有的會計信息失真手段

結(jié)合我國各類會計舞弊情況，對會計失真手段作了分析。部分企業(yè)為了粉飾財務(wù)報表、關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)評估、交易時間等采取多種手段，不等價交換經(jīng)濟(jì)事務(wù)，信息失真問題隨之發(fā)生。另外還有會計核算失真，不能真實(shí)記錄會計核算相關(guān)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的也會引發(fā)會計失真。隱瞞或者不及時披露也會導(dǎo)致會計信息的失真。會計舞弊行為隨著經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，自身也在改變方式方法，讓人往往難以防備。對于交易、收入和利潤虛構(gòu)造成信息失真，在操縱資產(chǎn)、控制利潤方面通過鉆制度的漏洞來實(shí)現(xiàn)，其他各種手段的應(yīng)用也是層出不窮。作為最惡劣、危害性最大的作弊手段，虛構(gòu)信息發(fā)生的規(guī)模之大、影響之深遠(yuǎn)，更是達(dá)到了令人發(fā)指的地步。眾所周知，對于交易的偽造是違法行為，這已經(jīng)不限于道德層面的問題了。在典型的虛構(gòu)信息導(dǎo)致信息失真的問題中，交易過程中往往沒有交易方、缺乏交易憑據(jù)、存在不合理的數(shù)據(jù)勾稽，這種伎倆十分容易被識破。但是，不排除存在很強(qiáng)的隱蔽性的案件，某些案件具有非常完整的交易鏈條，表面上的可信賴性甚至比真實(shí)的交易更容易讓人相信。

4 會計信息失真的原因分析

部分企業(yè)在管理制度方面存在缺漏。我國部分企業(yè)沒有建立起基本的管理制度和財務(wù)核算制度，甚至缺乏完善的財務(wù)管理制度，內(nèi)控不健全。受限于傳統(tǒng)手工記賬或電子記賬的方式，現(xiàn)代科學(xué)管理水平低，防控性差，無法運(yùn)用信息技術(shù)做到信息的有效監(jiān)管。部分企業(yè)負(fù)責(zé)人缺少法制意識、誠信意識和責(zé)任意識。在這樣落后的管理模式之下，很容易招收到缺乏職業(yè)道德和操守不強(qiáng)，甚至是缺乏基本知識的專業(yè)會計人員。一些會計人員跟在企業(yè)負(fù)責(zé)人背后做事，蠅營狗茍，偷稅漏稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，虛開或不開發(fā)票的現(xiàn)象屢見不鮮，做假賬、報虛賬等，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營陷入泥潭。探究其中的根源，無非就是企業(yè)管理者自身素質(zhì)不高，缺乏社會責(zé)任感，不注重企業(yè)誠信經(jīng)營。

其實(shí)，除了管理方面的漏洞，執(zhí)法機(jī)構(gòu)執(zhí)法不嚴(yán)也是會計鉆法律空子的原因，監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度不夠。執(zhí)法機(jī)構(gòu)執(zhí)法不到位，審計機(jī)構(gòu)審計寬松，監(jiān)管力度薄弱，這些都是造成會計信息失真的罪魁禍?zhǔn)?。中介機(jī)構(gòu)鉆法律的空位，相關(guān)部門坐視不理。不可否認(rèn)，審計制度對于外部市場監(jiān)督十分必要，糾正數(shù)據(jù)和偏差的信息，這些必要的補(bǔ)救措施往往可以使企業(yè)的會計信息失真問題懸崖勒馬。但是目前有些審計師缺乏審計責(zé)任，甚至參與其中牟取利益，坐視不管企業(yè)的財務(wù)問題。更加糟糕的是，對于分布廣、經(jīng)營分散的全國中小型企業(yè)而言，有效而全面的監(jiān)管很難達(dá)到，謊報數(shù)據(jù)、信息失真的現(xiàn)象發(fā)生也就順理成章了。

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的基本特征。由于各項(xiàng)權(quán)限的多層委托代理關(guān)系，股東和經(jīng)營者對于企業(yè)的發(fā)展方向和目的相去甚遠(yuǎn)“。股東財富最大化”是股東的目標(biāo)，而追求自身利益最大化則是經(jīng)營者的心愿。雙方心愿目的的嚴(yán)重分歧往往會誘發(fā)企業(yè)在財務(wù)管理方面的巨大漏洞，從而對兩者的共同利益都造成損失。

5 會計信息失真問題的防范對策

（1）建立誠信型社會風(fēng)氣。誠信是全社會和諧發(fā)展的第一要素，對于會計從業(yè)者而言，誠信就是客觀公正，不偏不倚地反映客觀經(jīng)濟(jì)活動，竭誠地為會計信息使用者提供有用的會計信息。誠信在會計行業(yè)不可輕視，潘序倫先生指出，“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計”。社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要誠信的會計，為了減少、避免會計信息失真，應(yīng)當(dāng)大力倡導(dǎo)會計誠信，讓信用成為會計工作的指南針。

（2）建立行政機(jī)關(guān)的誠信。公共權(quán)力掌握在各級政府手中，支配著納稅，本質(zhì)上納稅人就是一種契約的存在，誠實(shí)守信，講求契約精神十分有必要。時刻牢記心中使命，將納稅人的利益擺在心中，將老百姓的公正記在心上，必須嚴(yán)厲打擊各類信息造假的不誠信行為，堅決杜絕浮夸風(fēng)，提高政府信譽(yù)。一個政府如果不守誠信、在稅收的層面馬馬虎虎，相應(yīng)的制裁也是不可缺少的。做了這一切，就是為了誠信建設(shè)，營造誠信氛圍。只在某一行業(yè)范圍內(nèi)講講所謂的誠信，這種效果十分有限。在全社會的各領(lǐng)域、全方面從根源上消除“無誠信”，社會才會和諧有序地發(fā)展。

（3）完善會計核算職能。企業(yè)的發(fā)展離不開信息處理能力的不斷提高和應(yīng)用信息功能的不斷完善。強(qiáng)化會計業(yè)務(wù)在企業(yè)管理中的重要性，支持中小企業(yè)開通網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，提高結(jié)算效率，優(yōu)化會計信息處理流程。

（4）明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系。防范信息失真的關(guān)鍵是完善法人治理結(jié)構(gòu)。明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系和合作原則，建立股東和經(jīng)營者相互監(jiān)督、相互制約、共同協(xié)作的原則制衡機(jī)制，形成有效的內(nèi)控管理體系。形成各部門職責(zé)明確，責(zé)任清晰，落實(shí)有力，防范有序的管理體系。同時，強(qiáng)化企業(yè)管理治理結(jié)構(gòu)，使相關(guān)人員了解和學(xué)習(xí)會計法律法規(guī)。

（5）建立會計信息管理控制機(jī)制。防范會計信息的內(nèi)部風(fēng)險，是企業(yè)自我管控的重要組成部分。深化企業(yè)運(yùn)營制度、管理制度、信息制度方面的建設(shè)。建立起監(jiān)督機(jī)制和提高防范風(fēng)險的水平。建立控制制度，讓經(jīng)營更加穩(wěn)定，生產(chǎn)更加順暢，減少財務(wù)風(fēng)險所帶來的不必要麻煩。及時與政府機(jī)關(guān)配合，共同履行監(jiān)督的責(zé)任，及時跟蹤監(jiān)管，及時處理信息失真問題，規(guī)范審計流程，定期檢查財務(wù)報表。

（6）加強(qiáng)企業(yè)誠信文化建設(shè)。會計人員職業(yè)素質(zhì)的提高可以從根源上避免會計信息失真的發(fā)生，有效降低會計信息失真。相關(guān)會計行業(yè)從業(yè)人員要潔身自好、廉潔奉公。經(jīng)營管理者要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，科學(xué)地管理、人性化地管控，形成“像軍隊(duì)、像學(xué)校、像家庭”的三像企業(yè)文化，調(diào)動員工的積極性，提升企業(yè)的誠信水平。不僅如此，還要加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，共同營造誠信的經(jīng)營環(huán)境。

（7）建設(shè)會計從業(yè)人員信用檔案，約束和懲戒會計領(lǐng)域嚴(yán)重失信人員。建立會計從業(yè)人員信用數(shù)據(jù)庫，在履職過程中，會計工作人員因違法違規(guī)、失信違約、會計舞弊、行政處罰、問責(zé)處理、績效考核等信息將被錄入數(shù)據(jù)庫，如實(shí)采集并上傳會計從業(yè)人員的信用信息，逐步形成完整的會計從業(yè)人員信用數(shù)據(jù)庫，對失信會計人員實(shí)行積分淘汰制，在后續(xù)評價會計人員履職、遵循會計職業(yè)道德情況及企事業(yè)單位用人招聘上作為重要的參考依據(jù)。其次，在會計工作者評優(yōu)、會計職稱考試或評審、會計領(lǐng)軍人才選拔等資格審查過程中，對嚴(yán)重失信或信用積分達(dá)上限的會計人員實(shí)行“一票否決制”，對已經(jīng)取得會計專業(yè)技術(shù)資格的嚴(yán)重失信會計人員吊銷其資格；用人單位應(yīng)當(dāng)對嚴(yán)重失信會計人員進(jìn)行降職撤職、解聘或拒絕聘用。同時，對形成的會計人員檔案數(shù)據(jù)中心，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時共享與交換，實(shí)現(xiàn)跨部門的業(yè)務(wù)協(xié)同，依法在信息共享平臺向社會公開披露會計人員嚴(yán)重失信信息。

（8）做好會計人員選聘工作。選拔德才兼?zhèn)涞臅嬋藛T至關(guān)重要。會計人員的選聘流程應(yīng)當(dāng)規(guī)范化、嚴(yán)格化、標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)的人力資源部門應(yīng)該高度重視會計人員的篩選和選拔。不僅如此，會計人員的資格審查、測試等環(huán)節(jié)也必須做到位。專業(yè)素養(yǎng)是一個會計的基本要求，但是，道德素養(yǎng)是會計能否為企業(yè)帶來利益的根本。此外，會計人員的后期培訓(xùn)和教育也十分重要。尤其是新的稅收法律法規(guī)、財稅政策的學(xué)習(xí)尤為重要，要經(jīng)常參加國家組織的專業(yè)技術(shù)職稱考試和職業(yè)資格考試來不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，做到“古為今用，洋為中用”。

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，會計人員的專業(yè)能力也在不斷提高。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立能上能下的競聘機(jī)制，選拔高素質(zhì)、高能力、肯吃苦、有擔(dān)當(dāng)?shù)臅嬋藛T，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。

6 結(jié)語

縱觀世界，沒有任何疏漏的監(jiān)管是絕對不存在的，由于成本太高，絕對完美的監(jiān)管因?qū)嵤┎粫焕嫦嚓P(guān)者采納，所以，無論懲罰多嚴(yán)重，對造假者，可以悲觀一些講，都無法完全消除造假行為。在這個時代，社會誠信建設(shè)就顯得異常必要。通過弘揚(yáng)職業(yè)道德和社會公德，在全社會形成講誠信的氛圍，這不僅僅能減少會計信息舞弊行為，還能杜絕各行各業(yè)的造假。在視察上海國家會計學(xué)院時，前國務(wù)院總理朱镕基曾題詞“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”16個字?？梢姡覀儑翌I(lǐng)導(dǎo)人對會計信息失真的深惡痛絕，同樣也反映了誠信嚴(yán)重缺失的現(xiàn)象。如今，社會各界都在討論誠信問題。會計相關(guān)行業(yè)應(yīng)該積極采取措施，積極趕上社會誠信建設(shè)步伐。

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