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        論企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范與機(jī)制創(chuàng)新

        2018-09-10 11:03:59林娟
        中國商論 2018年24期
        關(guān)鍵詞:稅務(wù)風(fēng)險稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理

        林娟

        摘 要:隨著我國稅制改革的深化和金稅三期工程在全國的成功上線,“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的納稅服務(wù)和稅收管理模式的深入,互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)的廣泛對接和深度融合。在這樣的新形勢下,企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)龐大,涉稅事項復(fù)雜,全面風(fēng)險管理需求日益顯現(xiàn)。不斷完善的內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管控,對企業(yè)特別是適用稅種多,涉稅面較廣的企業(yè)更具現(xiàn)實意義,本文對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范與機(jī)制進(jìn)行探討,能夠為稅務(wù)處理與財務(wù)會計處理復(fù)雜、稅收政策較難把握的企業(yè)發(fā)揮借鑒作用。

        關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風(fēng)險 風(fēng)險管理

        中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:2096-0298(2018)08(c)-156-02

        1 企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要作用

        企業(yè)稅務(wù)籌劃是指企業(yè)為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)納稅零風(fēng)險為目的,依法規(guī)范對企業(yè)產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)、資金供應(yīng)、投資等業(yè)務(wù)活動預(yù)先規(guī)劃進(jìn)行合理安排執(zhí)行的過程。對于企業(yè)來講其稅務(wù)籌劃的意義體現(xiàn)有以下幾方面。

        一是減輕企業(yè)稅負(fù)。通過利用稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃達(dá)到減少納稅負(fù)擔(dān),稅收比例相對減少,延期納稅時間,從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

        二是過濾納稅風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在現(xiàn)行稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行,更好有效地規(guī)避了納稅風(fēng)險,實現(xiàn)納稅零風(fēng)險的目的。

        三是有利企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃過程中,需要事先對經(jīng)濟(jì)活動的各方面進(jìn)行科學(xué)合理安排,有助于提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

        2 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的管控現(xiàn)狀

        一個企業(yè)要發(fā)展,必須講誠信、走正道,依法經(jīng)營,不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系,關(guān)注企業(yè)自身經(jīng)營過程中的涉稅問題,其中把控好涉稅風(fēng)險是企業(yè)控制的重要任務(wù)。然而,一直以來,稅收風(fēng)險管控沒有得到有效的重視,使稅務(wù)風(fēng)險防范和控制成了企業(yè)風(fēng)險管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié),尤其是在金稅三期全面推廣,稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)稅收征管的情況下,稅務(wù)風(fēng)險仿佛是一把隱匿在企業(yè)身邊的“利劍”,不經(jīng)意就會給企業(yè)帶來了不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

        一般來說,稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅事項不遵守稅法規(guī)定、未按規(guī)范的程序操作,而違背了稅法給企業(yè)帶來不可預(yù)計的損失,或增加了不必要的納稅成本,從而降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

        現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管控工作的不足主要表現(xiàn)在如下幾個方面。

        2.1 企業(yè)管理層納稅意識淡薄導(dǎo)致的風(fēng)險

        有些企業(yè)的管理層納稅意識淡薄,未能依法納稅,總以為只要與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系處理好了遠(yuǎn)比對稅收政策的加強(qiáng)理解與運用的錯誤想法。對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅,出現(xiàn)這種靠各種“關(guān)系”“人情”來處理企業(yè)的涉稅事宜,給企業(yè)增大了納稅風(fēng)險。

        2.2 企業(yè)涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)責(zé)任心不高導(dǎo)致的風(fēng)險

        專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)責(zé)任心是企業(yè)的涉稅人員勝任涉稅業(yè)務(wù)工作的綜合知識與能力水平的要求。由于我國稅法體系的多樣化,以及新政策的不斷出臺,因企業(yè)涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)不高[1],未能及時對新出臺相關(guān)法律法規(guī)準(zhǔn)確解讀及把握,可能存在納稅行為的盲目性,加大企業(yè)納稅風(fēng)險。往往出現(xiàn)主觀上無意識的少交稅引起的偷漏稅行為,或違背稅法少納稅的錯誤操作而給企業(yè)增加損失,如罰款和滯納金。若納稅人員的職業(yè)責(zé)任心不強(qiáng),隨意造假、涂改、隱藏記賬憑證等涉稅資料,以上行為可能不會留下痕跡,且也不易被發(fā)現(xiàn),這種納稅風(fēng)險是難以控制與防范的,對企業(yè)具有極大的破壞作用。

        2.3 企業(yè)財務(wù)管理水平[2]不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險

        企業(yè)財務(wù)管理不嚴(yán)格和會計核算不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?,在實際業(yè)務(wù)中可能出差錯和違規(guī)項目的操作,因而其傳遞出來的涉稅資料數(shù)據(jù)信息,不能如實反映企業(yè)的財務(wù)信息和會計信息,都會直接影響企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)納稅的計稅依據(jù),據(jù)此計算的稅額不具有真實性與合法性,從而給企業(yè)帶來稅負(fù)風(fēng)險。

        2.4 企業(yè)選擇的稅務(wù)籌劃方案不合理導(dǎo)致的風(fēng)險

        稅務(wù)籌劃是指在現(xiàn)行稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各個方面的事先科學(xué)地籌劃和合理的安排,盡可能的達(dá)到節(jié)稅而獲得稅收收益。若企業(yè)誤解地認(rèn)為籌劃是盡量地少交稅或不交稅,甚至授意或指使籌劃人員通過非法手段來完成少交稅或不交稅,以達(dá)到所謂“節(jié)稅”的目的,這實質(zhì)上構(gòu)成了一種偷稅行為,會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上和名譽上雙重?fù)p失,引發(fā)了很大的稅務(wù)風(fēng)險。

        在現(xiàn)實同等條件下,當(dāng)企業(yè)存在多種可選擇的籌劃方案時,選擇不同的籌劃方案,將得到不同輕重程度的稅負(fù),甚至稅負(fù)結(jié)果差距很大。

        對稅收政策理解不透徹或條款采用不當(dāng),在不知不覺情況下操作不當(dāng)致使企業(yè)稅負(fù)不降反而上升的方案,因此違反稅法規(guī)定而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰,從而使稅收籌劃的結(jié)果可能達(dá)不到預(yù)期的效果。許多籌劃方案的目標(biāo)局限在“節(jié)稅”上,并以此來進(jìn)行方案設(shè)計,忽略了某些現(xiàn)行法律法規(guī)中的一些限制,如有些稅法中貌似優(yōu)惠或規(guī)定不明確,給企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了利用空間,確讓企業(yè)不得不謹(jǐn)慎小心,否則會落入涉稅風(fēng)險的困境,會給企業(yè)帶來更重的稅負(fù),增加了納稅成本,降低了企業(yè)的收益。忽視了成本效益原則,不僅違背企業(yè)稅后利益最大化的目標(biāo),且忽視財務(wù)決策所必須考慮的經(jīng)營風(fēng)險的財務(wù)風(fēng)險等因素,可能向企業(yè)傳遞錯誤的信息,從而影響企業(yè)做出正確的財務(wù)決策。

        3 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理的機(jī)制創(chuàng)新

        我國企業(yè)在風(fēng)險控制方面起步較晚,尤其是稅收風(fēng)險管控意識最為薄弱,主要受外部因素和內(nèi)部因素的影響造成。對于由外部因素引起的風(fēng)險是企業(yè)無法控制的,而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部因素是可通過一定的方法加以控制、掌握與防范。因此,企業(yè)需要建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管控體系,為企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的稅務(wù)環(huán)境。

        3.1 設(shè)立稅收風(fēng)險管控組織

        結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點,從建立有效稅收風(fēng)險管控出發(fā),設(shè)立稅收管控組織,定期組織專業(yè)培訓(xùn),對涉稅業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅收知識更新,服務(wù)、協(xié)助與監(jiān)督各職能部門做好本企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險自查等工作。例如配備稅務(wù)風(fēng)險管理部門;相關(guān)專職崗位的設(shè)置;明確各相關(guān)部門和崗位的主要職責(zé)與權(quán)限;涉稅人員的制約和監(jiān)督制度等。

        3.2 完善機(jī)制,及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對

        建立制定和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度,樹立“全員稅收管理”理念,明確了稅務(wù)管控是全體員工的共同責(zé)任,稅務(wù)管控又是一個不斷優(yōu)化完善的過程。例如:建立稅收法律法規(guī)變化跟蹤機(jī)制;制定涉稅業(yè)務(wù)流程層面的控制點,確立涉稅風(fēng)險控制點的責(zé)任管理部門、責(zé)任人員和控制措施方案。通過實施并檢測日常稅務(wù)風(fēng)險的識別、分析、評估,而采取應(yīng)對措施防范、化解、規(guī)避涉稅風(fēng)險。例如:確立稅務(wù)風(fēng)險管理的控制目標(biāo),識別可能影響目標(biāo)實現(xiàn)的各種稅務(wù)風(fēng)險因素;綜合評估企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險;制定稅務(wù)管理各個業(yè)務(wù)流程,明確各個業(yè)務(wù)流程過程中的涉稅風(fēng)險,具體分析和描述可能將要發(fā)生的風(fēng)險所具備條件和進(jìn)展的情況,評價風(fēng)險等級對企業(yè)的影響不同程度,實施對各個風(fēng)險的控制措施,確定已發(fā)生風(fēng)險采用的措施和結(jié)果。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估的結(jié)果,考慮風(fēng)險管理的成本和效益,在整體管理控制體系內(nèi),制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略。

        3.3 建立稅務(wù)風(fēng)險管理協(xié)同制度

        建立稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)信息和各層級相互協(xié)同制度,明確對涉稅事項信息來源收集、匯總、信息處理傳遞過程的執(zhí)行程序,定期召開例會,向管理決策層之間反映企業(yè)所發(fā)生涉稅事項的稅務(wù)風(fēng)險,使管理決策層之間了解涉稅事項風(fēng)險情況和有效溝通的反饋,確保各層級之間針對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的協(xié)同,及時溝通,分析存在涉稅風(fēng)險的起因,解決與處理涉稅風(fēng)險存在的問題,及早采取防范措施應(yīng)對涉稅風(fēng)險。積極與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)或相關(guān)外部單位保持聯(lián)系,處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系,得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力支持,隨時獲得收集有關(guān)信息的及時性,溝通和反饋有關(guān)信息渠道順暢無阻。遇到涉稅問題能夠及時取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)的幫助,對存在困惑的涉稅問題加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)徹底溝通。

        利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的系統(tǒng)服務(wù)于實際工作中各項涉稅事項的管理,建立涉稅事項文檔管理數(shù)據(jù)庫,記錄、收集、處理、傳遞和保存涉稅信息數(shù)據(jù),對控制稅務(wù)風(fēng)險合法合理性的要求,提高了搜索、收集、處理、傳遞及普及相關(guān)最新法律法規(guī)或稅法的效率,動態(tài)直觀的監(jiān)控執(zhí)行最新法律法規(guī)或稅法過程的效果。需時常關(guān)注國地稅網(wǎng)上納稅服務(wù)平臺的通知和提醒,同時利用OA辦公系統(tǒng)或釘釘?shù)裙ぷ鞴芾碥浖?,設(shè)置相關(guān)涉稅事項提醒。進(jìn)入“信用中國”信用查詢平臺可對供應(yīng)商的信用情況進(jìn)行查詢,避免遭遇商業(yè)詐騙和其他上當(dāng)受騙的情況,讓不良供應(yīng)商無機(jī)可乘,尤其是在合同簽署和資金往來時,要認(rèn)真仔細(xì)甄別,對于存在不良信用記錄或不良稅務(wù)記錄的供應(yīng)商,提高警惕,避免企業(yè)陷入財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。在公司內(nèi)網(wǎng)郵箱,設(shè)立“稅收法規(guī)”共享,供相關(guān)涉稅人員學(xué)習(xí)。

        3.4 對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部有效控制和監(jiān)督

        在日常工作中業(yè)務(wù)流程、各項制度要落實責(zé)任,不斷強(qiáng)化內(nèi)控規(guī)范,是對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的前提保證,內(nèi)部審計部門監(jiān)控企業(yè)運營中存在的稅務(wù)風(fēng)險并及時向管理層進(jìn)行匯報,并且通過適當(dāng)?shù)某绦虼_保出現(xiàn)控制缺失時及時采取補(bǔ)救措施,企業(yè)管理層能夠及時對內(nèi)部或外部審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制流程的政策上的問題的建議做出回應(yīng),并進(jìn)行改進(jìn)。

        4 結(jié)語

        隨著我國稅制改革的深化和金稅三期工程在全國的成功上線,“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的納稅服務(wù)和稅收管理模式的深入,互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)的廣泛對接和深度融合。在這樣的新形勢下,倡導(dǎo)誠信納稅理念,優(yōu)化企業(yè)納稅風(fēng)險管理的環(huán)境,建立有效的稅收風(fēng)險防范處理機(jī)制更具現(xiàn)實意義,企業(yè)應(yīng)合理地利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃享受稅收減免,制定出具體可行的風(fēng)險防范策略,以便隨時應(yīng)對企業(yè)的突發(fā)狀況,適時的安排稅款繳納,以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),贏得國家稅收紅利,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

        參考文獻(xiàn)

        [1] 楊煥玲,孫志亮,鄭少鋒.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險分析及其控制[J].中國海洋大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2007(3).

        [2] 趙瓊.民營企業(yè)稅務(wù)籌劃:問題與對策[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì),2007(8).

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