林娟

摘 要：隨著我國稅制改革的深化和金稅三期工程在全國的成功上線，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的納稅服務(wù)和稅收管理模式的深入，互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)的廣泛對接和深度融合。在這樣的新形勢下，企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)龐大，涉稅事項復(fù)雜，全面風(fēng)險管理需求日益顯現(xiàn)。不斷完善的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管控，對企業(yè)特別是適用稅種多，涉稅面較廣的企業(yè)更具現(xiàn)實意義，本文對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范與機(jī)制進(jìn)行探討，能夠為稅務(wù)處理與財務(wù)會計處理復(fù)雜、稅收政策較難把握的企業(yè)發(fā)揮借鑒作用。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風(fēng)險 風(fēng)險管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）08（c）-156-02

1 企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要作用

企業(yè)稅務(wù)籌劃是指企業(yè)為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)納稅零風(fēng)險為目的，依法規(guī)范對企業(yè)產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)、資金供應(yīng)、投資等業(yè)務(wù)活動預(yù)先規(guī)劃進(jìn)行合理安排執(zhí)行的過程。對于企業(yè)來講其稅務(wù)籌劃的意義體現(xiàn)有以下幾方面。

一是減輕企業(yè)稅負(fù)。通過利用稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃達(dá)到減少納稅負(fù)擔(dān)，稅收比例相對減少，延期納稅時間，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

二是過濾納稅風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在現(xiàn)行稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，更好有效地規(guī)避了納稅風(fēng)險，實現(xiàn)納稅零風(fēng)險的目的。

三是有利企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃過程中，需要事先對經(jīng)濟(jì)活動的各方面進(jìn)行科學(xué)合理安排，有助于提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

2 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的管控現(xiàn)狀

一個企業(yè)要發(fā)展，必須講誠信、走正道，依法經(jīng)營，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，關(guān)注企業(yè)自身經(jīng)營過程中的涉稅問題，其中把控好涉稅風(fēng)險是企業(yè)控制的重要任務(wù)。然而，一直以來，稅收風(fēng)險管控沒有得到有效的重視，使稅務(wù)風(fēng)險防范和控制成了企業(yè)風(fēng)險管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)，尤其是在金稅三期全面推廣，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)稅收征管的情況下，稅務(wù)風(fēng)險仿佛是一把隱匿在企業(yè)身邊的“利劍”，不經(jīng)意就會給企業(yè)帶來了不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

一般來說，稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅事項不遵守稅法規(guī)定、未按規(guī)范的程序操作，而違背了稅法給企業(yè)帶來不可預(yù)計的損失，或增加了不必要的納稅成本，從而降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管控工作的不足主要表現(xiàn)在如下幾個方面。

2.1 企業(yè)管理層納稅意識淡薄導(dǎo)致的風(fēng)險

有些企業(yè)的管理層納稅意識淡薄，未能依法納稅，總以為只要與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系處理好了遠(yuǎn)比對稅收政策的加強(qiáng)理解與運用的錯誤想法。對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅，出現(xiàn)這種靠各種“關(guān)系”“人情”來處理企業(yè)的涉稅事宜，給企業(yè)增大了納稅風(fēng)險。

2.2 企業(yè)涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)責(zé)任心不高導(dǎo)致的風(fēng)險

專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)責(zé)任心是企業(yè)的涉稅人員勝任涉稅業(yè)務(wù)工作的綜合知識與能力水平的要求。由于我國稅法體系的多樣化，以及新政策的不斷出臺，因企業(yè)涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)不高[1]，未能及時對新出臺相關(guān)法律法規(guī)準(zhǔn)確解讀及把握，可能存在納稅行為的盲目性，加大企業(yè)納稅風(fēng)險。往往出現(xiàn)主觀上無意識的少交稅引起的偷漏稅行為，或違背稅法少納稅的錯誤操作而給企業(yè)增加損失，如罰款和滯納金。若納稅人員的職業(yè)責(zé)任心不強(qiáng)，隨意造假、涂改、隱藏記賬憑證等涉稅資料，以上行為可能不會留下痕跡，且也不易被發(fā)現(xiàn)，這種納稅風(fēng)險是難以控制與防范的，對企業(yè)具有極大的破壞作用。

2.3 企業(yè)財務(wù)管理水平[2]不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險

企業(yè)財務(wù)管理不嚴(yán)格和會計核算不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，在實際業(yè)務(wù)中可能出差錯和違規(guī)項目的操作，因而其傳遞出來的涉稅資料數(shù)據(jù)信息，不能如實反映企業(yè)的財務(wù)信息和會計信息，都會直接影響企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)納稅的計稅依據(jù)，據(jù)此計算的稅額不具有真實性與合法性，從而給企業(yè)帶來稅負(fù)風(fēng)險。

2.4 企業(yè)選擇的稅務(wù)籌劃方案不合理導(dǎo)致的風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是指在現(xiàn)行稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各個方面的事先科學(xué)地籌劃和合理的安排，盡可能的達(dá)到節(jié)稅而獲得稅收收益。若企業(yè)誤解地認(rèn)為籌劃是盡量地少交稅或不交稅，甚至授意或指使籌劃人員通過非法手段來完成少交稅或不交稅，以達(dá)到所謂“節(jié)稅”的目的，這實質(zhì)上構(gòu)成了一種偷稅行為，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上和名譽上雙重?fù)p失，引發(fā)了很大的稅務(wù)風(fēng)險。

在現(xiàn)實同等條件下，當(dāng)企業(yè)存在多種可選擇的籌劃方案時，選擇不同的籌劃方案，將得到不同輕重程度的稅負(fù)，甚至稅負(fù)結(jié)果差距很大。

對稅收政策理解不透徹或條款采用不當(dāng)，在不知不覺情況下操作不當(dāng)致使企業(yè)稅負(fù)不降反而上升的方案，因此違反稅法規(guī)定而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，從而使稅收籌劃的結(jié)果可能達(dá)不到預(yù)期的效果。許多籌劃方案的目標(biāo)局限在“節(jié)稅”上，并以此來進(jìn)行方案設(shè)計，忽略了某些現(xiàn)行法律法規(guī)中的一些限制，如有些稅法中貌似優(yōu)惠或規(guī)定不明確，給企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了利用空間，確讓企業(yè)不得不謹(jǐn)慎小心，否則會落入涉稅風(fēng)險的困境，會給企業(yè)帶來更重的稅負(fù)，增加了納稅成本，降低了企業(yè)的收益。忽視了成本效益原則，不僅違背企業(yè)稅后利益最大化的目標(biāo)，且忽視財務(wù)決策所必須考慮的經(jīng)營風(fēng)險的財務(wù)風(fēng)險等因素，可能向企業(yè)傳遞錯誤的信息，從而影響企業(yè)做出正確的財務(wù)決策。

3 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理的機(jī)制創(chuàng)新

我國企業(yè)在風(fēng)險控制方面起步較晚，尤其是稅收風(fēng)險管控意識最為薄弱，主要受外部因素和內(nèi)部因素的影響造成。對于由外部因素引起的風(fēng)險是企業(yè)無法控制的，而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部因素是可通過一定的方法加以控制、掌握與防范。因此，企業(yè)需要建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管控體系，為企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的稅務(wù)環(huán)境。

3.1 設(shè)立稅收風(fēng)險管控組織

結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，從建立有效稅收風(fēng)險管控出發(fā)，設(shè)立稅收管控組織，定期組織專業(yè)培訓(xùn)，對涉稅業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅收知識更新，服務(wù)、協(xié)助與監(jiān)督各職能部門做好本企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險自查等工作。例如配備稅務(wù)風(fēng)險管理部門；相關(guān)專職崗位的設(shè)置；明確各相關(guān)部門和崗位的主要職責(zé)與權(quán)限；涉稅人員的制約和監(jiān)督制度等。

3.2 完善機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對

建立制定和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度，樹立“全員稅收管理”理念，明確了稅務(wù)管控是全體員工的共同責(zé)任，稅務(wù)管控又是一個不斷優(yōu)化完善的過程。例如：建立稅收法律法規(guī)變化跟蹤機(jī)制；制定涉稅業(yè)務(wù)流程層面的控制點，確立涉稅風(fēng)險控制點的責(zé)任管理部門、責(zé)任人員和控制措施方案。通過實施并檢測日常稅務(wù)風(fēng)險的識別、分析、評估，而采取應(yīng)對措施防范、化解、規(guī)避涉稅風(fēng)險。例如：確立稅務(wù)風(fēng)險管理的控制目標(biāo)，識別可能影響目標(biāo)實現(xiàn)的各種稅務(wù)風(fēng)險因素；綜合評估企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險；制定稅務(wù)管理各個業(yè)務(wù)流程，明確各個業(yè)務(wù)流程過程中的涉稅風(fēng)險，具體分析和描述可能將要發(fā)生的風(fēng)險所具備條件和進(jìn)展的情況，評價風(fēng)險等級對企業(yè)的影響不同程度，實施對各個風(fēng)險的控制措施，確定已發(fā)生風(fēng)險采用的措施和結(jié)果。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估的結(jié)果，考慮風(fēng)險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略。

3.3 建立稅務(wù)風(fēng)險管理協(xié)同制度

建立稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)信息和各層級相互協(xié)同制度，明確對涉稅事項信息來源收集、匯總、信息處理傳遞過程的執(zhí)行程序，定期召開例會，向管理決策層之間反映企業(yè)所發(fā)生涉稅事項的稅務(wù)風(fēng)險，使管理決策層之間了解涉稅事項風(fēng)險情況和有效溝通的反饋，確保各層級之間針對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的協(xié)同，及時溝通，分析存在涉稅風(fēng)險的起因，解決與處理涉稅風(fēng)險存在的問題，及早采取防范措施應(yīng)對涉稅風(fēng)險。積極與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)或相關(guān)外部單位保持聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力支持，隨時獲得收集有關(guān)信息的及時性，溝通和反饋有關(guān)信息渠道順暢無阻。遇到涉稅問題能夠及時取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)的幫助，對存在困惑的涉稅問題加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)徹底溝通。

利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的系統(tǒng)服務(wù)于實際工作中各項涉稅事項的管理，建立涉稅事項文檔管理數(shù)據(jù)庫，記錄、收集、處理、傳遞和保存涉稅信息數(shù)據(jù)，對控制稅務(wù)風(fēng)險合法合理性的要求，提高了搜索、收集、處理、傳遞及普及相關(guān)最新法律法規(guī)或稅法的效率，動態(tài)直觀的監(jiān)控執(zhí)行最新法律法規(guī)或稅法過程的效果。需時常關(guān)注國地稅網(wǎng)上納稅服務(wù)平臺的通知和提醒，同時利用OA辦公系統(tǒng)或釘釘?shù)裙ぷ鞴芾碥浖?，設(shè)置相關(guān)涉稅事項提醒。進(jìn)入“信用中國”信用查詢平臺可對供應(yīng)商的信用情況進(jìn)行查詢，避免遭遇商業(yè)詐騙和其他上當(dāng)受騙的情況，讓不良供應(yīng)商無機(jī)可乘，尤其是在合同簽署和資金往來時，要認(rèn)真仔細(xì)甄別，對于存在不良信用記錄或不良稅務(wù)記錄的供應(yīng)商，提高警惕，避免企業(yè)陷入財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。在公司內(nèi)網(wǎng)郵箱，設(shè)立“稅收法規(guī)”共享，供相關(guān)涉稅人員學(xué)習(xí)。

3.4 對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部有效控制和監(jiān)督

在日常工作中業(yè)務(wù)流程、各項制度要落實責(zé)任，不斷強(qiáng)化內(nèi)控規(guī)范，是對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的前提保證，內(nèi)部審計部門監(jiān)控企業(yè)運營中存在的稅務(wù)風(fēng)險并及時向管理層進(jìn)行匯報，并且通過適當(dāng)?shù)某绦虼_保出現(xiàn)控制缺失時及時采取補(bǔ)救措施，企業(yè)管理層能夠及時對內(nèi)部或外部審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制流程的政策上的問題的建議做出回應(yīng)，并進(jìn)行改進(jìn)。

4 結(jié)語

隨著我國稅制改革的深化和金稅三期工程在全國的成功上線，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的納稅服務(wù)和稅收管理模式的深入，互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)的廣泛對接和深度融合。在這樣的新形勢下，倡導(dǎo)誠信納稅理念，優(yōu)化企業(yè)納稅風(fēng)險管理的環(huán)境，建立有效的稅收風(fēng)險防范處理機(jī)制更具現(xiàn)實意義，企業(yè)應(yīng)合理地利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃享受稅收減免，制定出具體可行的風(fēng)險防范策略，以便隨時應(yīng)對企業(yè)的突發(fā)狀況，適時的安排稅款繳納，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，贏得國家稅收紅利，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

參考文獻(xiàn)

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[2] 趙瓊.民營企業(yè)稅務(wù)籌劃：問題與對策[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2007（8）.