鐘培
摘 要:新會計準(zhǔn)則是財政部在人民大會堂同時發(fā)布的一項條例,基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同,其中公允價值作為一種新的計量模式,滿足經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展需求,與企業(yè)交易行為保持高度相符,其在現(xiàn)代社會發(fā)展中具有良好的應(yīng)用價值。本文簡要探討我國新會計準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用意義及特征,僅供相關(guān)人員參考。
關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則 公允價值 運(yùn)用意義 特征
中圖分類號:F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:2096-0298(2018)01(c)-142-02
現(xiàn)代社會發(fā)展形勢下,我國新會計準(zhǔn)則中的公允價值能夠在一定程度上反映出企業(yè)的財務(wù)狀況,滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展需求,其具備良好的預(yù)期經(jīng)濟(jì)價值,為企業(yè)科學(xué)決策提供可靠支持和依據(jù),因而當(dāng)前公允價值的運(yùn)用主要體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及企業(yè)合并與債務(wù)重組等領(lǐng)域內(nèi)。為促進(jìn)公允價值的科學(xué)運(yùn)用,加大力度探討其運(yùn)用意義與特征是非常必要的。
1 公允價值概述
公允價值是一個專業(yè)術(shù)語,廣義上的公允價值,是指各種條件下的合理價值,在與估值相關(guān)的行業(yè)及專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)具有良好的應(yīng)用價值。狹義上的公允價值,是指某種行業(yè)或?qū)I(yè)中特定條件下的合理價值。新會計準(zhǔn)則的頒布和實施,是我國會計史上的又一重要里程碑,其中公允價值指的是狹義層面的公允價值。就其內(nèi)涵來講,新會計準(zhǔn)則中的公允價值是指在公允價值計量下的金額計量,也稱作公平價值或公允市價,其條件為公平交易雙方熟悉情況且自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換與負(fù)債清償,并非強(qiáng)迫或清算銷售金額。
2 新會計準(zhǔn)則的定義以及存在的問題
我國新會計準(zhǔn)則是會計歷史上的又一重大改革,推進(jìn)了我國會計向國際會計趨同得以實現(xiàn)。隨著新會計準(zhǔn)則的制定,我國財政部相繼出臺新的準(zhǔn)則及具體標(biāo)準(zhǔn),使得企業(yè)會計準(zhǔn)則不斷完善,其中公允價值作為一項計量屬性,在17個具體會計準(zhǔn)則內(nèi)得到運(yùn)用。新會計準(zhǔn)則的頒布與實施,受到社會各界的高度重視,投入使用后得到很高的社會評價。隨著社會不斷發(fā)展,會計運(yùn)作中對于公允價值的運(yùn)用,促進(jìn)了單一計量模式相多重計量模式及公允價值模式的轉(zhuǎn)變,推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系的完善化和成熟化,對于企業(yè)為自身價值的良性發(fā)展以及國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升具有重要意義。
就我國會計準(zhǔn)則中對公允價值的運(yùn)用來看,主要體現(xiàn)在1998年非貨幣性交易和債務(wù)重組兩個準(zhǔn)則中,但國際會計準(zhǔn)則并不具備強(qiáng)制約束力,此種情況下將公允價值寫入具體準(zhǔn)則中,滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境與企業(yè)交易行為需求,具有重要價值。但我國新會計準(zhǔn)則對公允價值的運(yùn)用存在特殊性要求,需要其保持長久、持續(xù)且可靠,不可隨便或輕易刪改,以免影響其適用性。但就實際情況來看,社會公眾比較關(guān)心公允價值的實際公允性,公允價值的運(yùn)用存在危險性,極易被不法分子利用而牟取暴利。與此同時,企業(yè)一般通過債務(wù)重組來調(diào)整利益,以便有效解決問題,但實際上公允價值極易被不法分子利用進(jìn)行證券投資,證券市場監(jiān)管力度不足等,諸多問題的存在都在一定程度上影響公允價值的運(yùn)用。此種形勢下,亟待建立一套完善的會計準(zhǔn)則,以便對公允價值的實施開展科學(xué)監(jiān)督與管理。
3 公允價值應(yīng)用的深遠(yuǎn)意義
3.1 我國會計國際趨同邁出的實質(zhì)性一步
隨著國際會計準(zhǔn)則及發(fā)達(dá)國家會計準(zhǔn)則中對公允價值的運(yùn)用,公允價值作為一種計量數(shù)量,在提高會計信息相關(guān)性方面的作用逐漸凸現(xiàn)出來。公允價值的運(yùn)用,是我國會計國際趨同邁出實質(zhì)性的一步,在一定程度上代表著財務(wù)會計的發(fā)展方向,成為衡量國家、地區(qū)及組織的會計國際化水平的關(guān)鍵因素。公允價值的運(yùn)用,能夠科學(xué)且合理的向報告使用者反映出企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流等,并且能夠很好地適應(yīng)現(xiàn)代市場激烈的競爭,引入現(xiàn)金流評估方式,將企業(yè)償債能力及經(jīng)營成果變動信息準(zhǔn)確反映出來,滿足報告使用者的信息需求及會計目標(biāo)要求。
3.2 我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志
隨著改革開放的不斷深入,市場經(jīng)濟(jì)為資源配置及經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供可靠支持,為我國更好的參與經(jīng)濟(jì)全球化競爭創(chuàng)造了有利條件。市場經(jīng)濟(jì)中,會計作為一項基礎(chǔ)設(shè)施,旨在服從且服務(wù)于資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,此種情況下,會計目標(biāo)需要滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理需求,這是首要的會計目標(biāo)?,F(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,股份制企業(yè)快速發(fā)展,以多元籌資的方式呈現(xiàn),上市公司數(shù)量明顯上升,推進(jìn)了資本市場的高速發(fā)展,這就使得會計目標(biāo)發(fā)生一定轉(zhuǎn)化,所提供信息不再以政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理作為信息對象,而是傾向于主要信息使用者決策方面,主要信息使用者以投資者和債權(quán)人等為代表。而會計信息質(zhì)量控制需要依靠會計信息相關(guān)性來實現(xiàn),公允價值的運(yùn)用,能夠科學(xué)且合理的反映出企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流等信息,因而被看作是一種重要計量屬性,在提高會計信息相關(guān)性方面具有良好應(yīng)用價值,是擴(kuò)大資本市場及發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素。
在經(jīng)濟(jì)全球化大環(huán)境下,市場經(jīng)濟(jì)地位往往影響著一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,盡管過去幾十年內(nèi)我國參與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中,國際地位和國際競爭力有了顯著提高,但受到市場經(jīng)濟(jì)地位的影響,遭受諸多傾銷和反傾銷磨難,會計準(zhǔn)則的軌跡趨同直接影響著我國的市場經(jīng)濟(jì)地位。而公允價值作為一項計量屬性在會計具體準(zhǔn)則中的應(yīng)用,充分體現(xiàn)出我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的實現(xiàn),并且在一定程度上象征著我國市場經(jīng)濟(jì)日益成熟,所建立的會計準(zhǔn)則體系中運(yùn)用了公允價值計量屬性,具備市場經(jīng)濟(jì)地位的關(guān)鍵條件之一,這對于我國國際競爭實力的增強(qiáng)具有重要意義。
3.3 發(fā)揮會計準(zhǔn)則在資本市場中基礎(chǔ)設(shè)施作用的必然要求
我國財政部發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則的新會計準(zhǔn)則體系,新會計準(zhǔn)則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破,其中公允價值計量屬性的運(yùn)用是最為顯著的方面。資本市場發(fā)展是我國會計準(zhǔn)則得以產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在助力,會計信息披露及會計信息的可靠性和相關(guān)性,為現(xiàn)代資本市場的建立及良性運(yùn)行創(chuàng)造有利條件。就歷史成本計量屬性來看,盡管其具備良好的可驗性,但其應(yīng)用價值存在一定局限性,僅僅能夠反映出資產(chǎn)或負(fù)債的過去價值,而無法反映出未來價值,這就無法滿足會計信息使用者的決策需求,使得爐石成本計量屬性之上的會計信息應(yīng)用價值受到應(yīng)用。會計信息的可靠性與相關(guān)性都是會計信息的重要特性,投資者、債權(quán)人及社會公眾利益的維護(hù),需要依靠兼具可靠性和相關(guān)性的會計信息來維護(hù),這是推進(jìn)資本市場穩(wěn)定運(yùn)行的重要條件。
公允價值是在公平交易條件下,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~,其以資產(chǎn)和負(fù)債為對象,側(cè)重于客觀計量和真實反映?,F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中,投資者、債權(quán)人與社會公眾的決策需要以資產(chǎn)和負(fù)債的真實價值為依據(jù),因而這是他們所關(guān)心的內(nèi)容。我國新會計準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用,是發(fā)揮會計準(zhǔn)則在資本市場中基礎(chǔ)設(shè)施作用的必然要求,是促進(jìn)資本市場發(fā)展中會計基礎(chǔ)設(shè)施作用得以充分發(fā)揮的重要標(biāo)志,促進(jìn)了我國會計目標(biāo)觀念自受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變,對于資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要推動作用。
4 公允價值運(yùn)用的特征
4.1 具有明確的方向
就《編制財務(wù)報表的框架》中內(nèi)容來看,并未將公允價值列為一種計量屬性,但公允價值的應(yīng)用比較廣泛,我國新會計準(zhǔn)則對于公允價值的定義與國際會計準(zhǔn)則保持高度一致性,指熟悉情況的交易雙方在公平交易中自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)膶嶋H金額。由此可知,我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在公允價值運(yùn)用方向上趨于一致且方向明確。就我國新會計準(zhǔn)則來看,公允價值的引入也充分體現(xiàn)出我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同性,公允價值的定義及所涉及的會計準(zhǔn)則項目都在一定程度上體現(xiàn)出會計準(zhǔn)則的方向,這就為公允價值的運(yùn)用提供可靠支持,促進(jìn)我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的基本趨同,解決了我國會計國際趨同的瓶頸問題,是我國會計史上的重要里程碑。
4.2 具有較廣的涉及面
就我國新會計準(zhǔn)則來看,公允價值處于一種計量屬性,其在會計準(zhǔn)則的應(yīng)用需要全面考慮應(yīng)用范圍及應(yīng)用程度等問題,也就是說,經(jīng)濟(jì)全球化背景下公允價值的運(yùn)用,存在一定風(fēng)險性,需要全面把握時代及市場環(huán)境特征,基于我國經(jīng)濟(jì)、法律等多項因素開展綜合分析,在具體會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用應(yīng)盡可能使用國際“商業(yè)語言”,以確保公允價值得到科學(xué)運(yùn)用。在我國新會計準(zhǔn)則中,涉及會計要素計量的部分準(zhǔn)則中對公允價值的計量屬性加以應(yīng)用,由此可見公允價值的涉及面比較廣泛。公允價值的運(yùn)用范圍選擇難度較大,若運(yùn)用范圍較小,會在一定程度上提高會計信息的可驗性,而降低會計信息的相關(guān)性;若實際運(yùn)用范圍較大,會降低會計信息的可驗性,但提高會計信息的相關(guān)性,可見公允價值的運(yùn)用范圍不同,所形成的結(jié)果具有較強(qiáng)的差異性。就公允價值運(yùn)用的宗旨來看,其主要目標(biāo)是為了提高會計信息的相關(guān)性,但若僅僅為實現(xiàn)目標(biāo)而小范圍運(yùn)用公允價值,不利于加強(qiáng)會計信息可靠性控制。盡管企業(yè)經(jīng)營與管理過程中所披露的會計信息是分項的,但是經(jīng)過匯總后進(jìn)行披露,這就需要保證會計信息的可靠性和可比性。若將公允價值運(yùn)用于個別會計準(zhǔn)則項目中,極易降低會計信息的可比性,勢必會嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量。因此在了解公允價值涉及面較廣泛的情況下,對于公允價值的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)遵循運(yùn)用范圍由小到大的原則,循序漸進(jìn)在量上擴(kuò)展,以保證公允價值運(yùn)用的科學(xué)性和有效性。
5 結(jié)語
綜上所述,公允價值在一定程度上體現(xiàn)出我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則方向上的一致性,使得會計計量屬性保持高度相似,促進(jìn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同得以實現(xiàn)。我國新會計準(zhǔn)則具有明確的方向,涉及面較廣泛,其在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的應(yīng)用,體現(xiàn)出我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟,基于此建立一套嚴(yán)密且可行的公允價值計量體系,有助于降低我國公允價值運(yùn)用風(fēng)險,維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)秩序的良性運(yùn)行。
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