姬琦

摘 要：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，很多國家都逐漸意識到了環(huán)境問題的重要性，環(huán)境問題和經(jīng)濟發(fā)展是相互影響的。隨著我國社會的發(fā)展，環(huán)境問題也得到了國家和政府的關(guān)注，“十三五”規(guī)劃中也把生態(tài)文明建設(shè)列為了國家重要建設(shè)方向之一，節(jié)能減排可持續(xù)發(fā)展理念已經(jīng)深入到國民經(jīng)濟發(fā)展的各個方面。本文將傳統(tǒng)管理會計和環(huán)境管理會計進行比較，分析傳統(tǒng)管理會計的不足和建立環(huán)境管理會計的必要性。進而具體分析我國建立環(huán)境管理會計的措施和在企業(yè)管理中的作用，得出了一些對于我國建立環(huán)境管理會計的啟示和應(yīng)注意的問題。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展 生態(tài) 環(huán)境 管理會計

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）01（c）-127-02

1 研究背景

改革開放以來，我國的經(jīng)濟迅速發(fā)展，但這種國內(nèi)生產(chǎn)總值的飛速提升是以無數(shù)資源的消失和生態(tài)環(huán)境的破壞為代價的。近年來生態(tài)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展問題逐漸受到廣泛關(guān)注。隨著“十三五”規(guī)劃的提出，生態(tài)文明建設(shè)也越來越被重視，在這個規(guī)劃中，“綠色”的發(fā)展理念貫穿始終，節(jié)能減排的綠色生產(chǎn)和生活方式逐漸被推廣，在國家的推動和鼓勵下，可持續(xù)發(fā)展的理念已經(jīng)深入到國民經(jīng)濟發(fā)展的各個方面。傳統(tǒng)的會計核算模式下，不可再生資源的消耗和生態(tài)環(huán)境的破壞并不能得到有效體現(xiàn)，所以將生態(tài)環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展在企業(yè)的會計核算與管理中的體現(xiàn)也是新時期管理會計發(fā)展的重要目標。于是環(huán)境會計在近些年內(nèi)也逐漸被世界各個國家逐漸的接受和使用。

2 環(huán)境管理會計概述

美國環(huán)境保護協(xié)會于20世紀90年代最早提出了環(huán)境管理會計概念。在這之后，全球有數(shù)十個國家先后開始推行環(huán)境管理會計。

2.1 環(huán)境管理會計定義

環(huán)境會計包括環(huán)境財務(wù)會計和環(huán)境管理會計兩大部分。環(huán)境管理會計是為了同時提高企業(yè)或其他組織的環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績，為其內(nèi)部與環(huán)境相關(guān)的管理提供財務(wù)信息和非財務(wù)信息的會計系統(tǒng)。1998年，國際會計協(xié)會提出，環(huán)境管理會計是通過發(fā)展和實行適當?shù)沫h(huán)境會計系統(tǒng)來管理環(huán)境面以及經(jīng)濟面的表現(xiàn)。2005年，日本將環(huán)境會計定義為可以數(shù)量化地評估企業(yè)環(huán)境保護活動的效果，目標是可持續(xù)發(fā)展的一種體系。

2.2 環(huán)境管理會計的理論基礎(chǔ)

可持續(xù)發(fā)展理論?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是指既能滿足當代人的需要，對滿足后代人其需要的能力不會構(gòu)成危害的發(fā)展，涉及經(jīng)濟、生態(tài)和社會的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在講究經(jīng)濟效率的同時關(guān)注生態(tài)和諧和追求社會公平，最終達到全面發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展雖起源于環(huán)保問題，但作為人類新時期的發(fā)展理論它早已超越了環(huán)保問題，而將環(huán)境與發(fā)展問題有機地結(jié)合起來，成為一個社會經(jīng)濟發(fā)展的全面性戰(zhàn)略。它強調(diào)人與自然的和諧發(fā)展，而不是通過破壞和污染生態(tài)環(huán)境來追求發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展理論在為人類長遠利益考慮的角度給環(huán)境管理會計的發(fā)展提供了理論基礎(chǔ)。

經(jīng)濟的外部性理論。經(jīng)濟的外部性指在社會經(jīng)濟活動中，一個經(jīng)濟主體的行為直接影響到另一個相應(yīng)的經(jīng)濟主體，但沒有給予相應(yīng)支付或得到相應(yīng)補償。外部性可能是正面的，也可能是負面的。對于外部不經(jīng)濟的處理方法可以通過強制企業(yè)排放達到標準的廢棄物，對其企業(yè)不符合標準的排污收費，情節(jié)嚴重時可以罰款。這種處理方法已經(jīng)被很多國家政府接受和實施。經(jīng)濟的外部性理論要求國家通過制定和實施相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)行為，讓企業(yè)不符合生態(tài)環(huán)境發(fā)展要求的行為承擔沉重的社會成本，進而督促企業(yè)實行環(huán)境管理會計。

環(huán)境資源價值理論。環(huán)境資源價值指環(huán)境資源本身的價值，及其對目前的生產(chǎn)或消費的貢獻能直接或間接支持目前生產(chǎn)與消費活動獲益的價值。環(huán)境蘊含著資源，有資源就有價值，所以環(huán)境資源必然有其價值。這個理論要求企業(yè)重視對周圍生態(tài)環(huán)境的改善，將環(huán)境資源作為企業(yè)的一項資本對待，從而迫切要求環(huán)境管理會計對其價值進行核算。

3 傳統(tǒng)管理會計的不足與環(huán)境管理會計的產(chǎn)生

3.1 傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境管理方面的不足

傳統(tǒng)管理會計只注重經(jīng)濟效益而不是生態(tài)環(huán)境管理。傳統(tǒng)的管理會計通過確認、計量、歸集、分析、編報與解釋、傳遞的工作程序，對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的最終目標。它僅注重通過對企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動進行規(guī)劃和分析，并沒有引入環(huán)境管理相關(guān)內(nèi)容。這樣的現(xiàn)象也體現(xiàn)出以往我們都更加注重于經(jīng)濟效益的提升，而忽視了生態(tài)環(huán)境對于整個社會和每個企業(yè)長遠發(fā)展帶來的深遠的經(jīng)濟效益。在傳統(tǒng)觀念中我們考核和評價企業(yè)業(yè)績通常通過財務(wù)狀況、盈利能力、償債能力等，這些指標忽視了長期的環(huán)境效益，不利于在注重生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的今天進行全面業(yè)績考評。

傳統(tǒng)管理會計決策和分析的信息來源于財務(wù)會計資料，不能準確反映出環(huán)境成本；而進行決策和分析評價時使用的資料主要來源于財務(wù)會計記錄，且目前的會計準則中并沒有要求把有關(guān)生態(tài)環(huán)境管理的收益以及付出的代價和成本單獨反映。即使進行了列支也只是在制造費用等科目中歸集并分配。這樣并不能真實地反映出企業(yè)各項活動對生態(tài)環(huán)境影響所帶來的收益以及對破壞環(huán)境付出的代價。所以在企業(yè)進行重大長期投資時，由于未考慮長期環(huán)境成本和效益，通過現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型等進行投資分析時，可能存在由于環(huán)境問題帶來的潛在風險因素而導致現(xiàn)行的貼現(xiàn)率并不能真實反映項目風險，因而導致決策失誤。

3.2 我國建立管理會計的必要性

建立環(huán)境管理會計有助于我國經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)如今，雖然可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)逐漸被大多數(shù)人認可，但是真正面對眼前利益時還是有很多企業(yè)和團體不能做到以環(huán)境保護為重。然而面對我國的資源逐漸匱乏和生態(tài)環(huán)境的破壞，國家和政府已經(jīng)通過立法以及鼓勵和補貼等手段使企業(yè)加強環(huán)境管理。為了真正使可持續(xù)發(fā)展成為全社會的風氣，我國應(yīng)該建立起能反映環(huán)境因素影響的環(huán)境管理會計，使環(huán)境因素和會計信息管理評價相結(jié)合，量化信息的核算和監(jiān)督企業(yè)業(yè)績，對于改善企業(yè)的環(huán)境管理和社會可持續(xù)發(fā)展有長遠的意義。

建立環(huán)境管理會計有助于我國更好的實行對外開放政策參與國際競爭。隨著環(huán)保意識的增強，國外很多國家都要求企業(yè)對外披露環(huán)境方面的會計信息，我國在進行對外投資和并購時也將面臨著環(huán)境方面的問題，建立環(huán)境管理會計有助于我國企業(yè)更好的參與到國際投資與交流中。同時在對外開放政策實施中，有很多外國企業(yè)把一些高污染的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到我國進行生產(chǎn)，如果我國建立了環(huán)境管理會計，就可以更好地發(fā)現(xiàn)這些情況，并加以控制和應(yīng)對。

建立環(huán)境管理會計有助于會計信息使用者更好的評價企業(yè)。通過企業(yè)的環(huán)境會計信息，國家有關(guān)部門可以了解企業(yè)環(huán)境污染與環(huán)境保護現(xiàn)狀，以及企業(yè)是否帶來環(huán)境污染，能否享受稅收優(yōu)惠；投資者和債權(quán)人通過企業(yè)的環(huán)境會計信息對資金的風險和收益做出評價，以決定是否投資和借貸；管理者可通過環(huán)境會計信息進行經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的預(yù)測和決策；社會公眾可以通過環(huán)境會計信息清楚的知道企業(yè)是否對生態(tài)環(huán)境和我們的健康帶來了危害。

4 我國建立環(huán)境管理會計的措施和在企業(yè)管理中的作用

面對以上關(guān)于我國建立環(huán)境管理會計的必要性，我國也在逐步為建立起完善的環(huán)境管理會計體系做出努力，2001年3月，中國會計學會成立了專門的環(huán)境會計專業(yè)委員會，開始涉足研究環(huán)境會計。盡管建立環(huán)境管理會計非常重要而且迫在眉睫，但是也不是可以一蹴而就的，國家和政府應(yīng)該逐步建立和完善相關(guān)法律法規(guī)，逐漸普及生態(tài)友好型的環(huán)境管理會計，讓更多的企業(yè)心甘情愿的接受，還應(yīng)該向國際上在這方面表現(xiàn)突出的國家學習并積極實踐，理論聯(lián)系實際更好的發(fā)展符合我國國情的環(huán)境管理會計。

我國應(yīng)積極建立環(huán)境管理會計，將生態(tài)環(huán)境成本加入企業(yè)會計核算中，這樣可以解決企業(yè)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護的矛盾，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在成本核算和本量利分析中加入生態(tài)環(huán)境成本，在預(yù)算控制和戰(zhàn)略實施選擇時充分考慮環(huán)境成本代價，實現(xiàn)生態(tài)友好型經(jīng)濟發(fā)展。

在企業(yè)管理中應(yīng)用環(huán)境管理會計對企業(yè)管理決策和業(yè)績考評有很大幫助。

（1）有利于企業(yè)成本核算和產(chǎn)品定價的合理和準確性。傳統(tǒng)的成本核算具有主觀性以及成本分攤標準具有單一性，而環(huán)境管理會計系統(tǒng)可以把與環(huán)境有關(guān)的成本單獨確認和計量，對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動給環(huán)境帶來的影響進行量化反映。這樣不但可以使企業(yè)清楚地了解產(chǎn)品生產(chǎn)制造各個環(huán)節(jié)中可能產(chǎn)生的環(huán)境成本，尋求降低成本和改善業(yè)績的可能，降低環(huán)境風險；同時有效的環(huán)境成本信息使得產(chǎn)品的成本信息更加全面，使得企業(yè)對產(chǎn)品更合理的定價，有助于改善企業(yè)財務(wù)業(yè)績。

（2）有利于企業(yè)管理者進行正確決策和業(yè)績考核。通過環(huán)境管理會計系統(tǒng)，企業(yè)管理者可以了解企業(yè)決策所需要的貨幣信息和非貨幣信息。通過這些環(huán)境成本收益等貨幣信息以及污染物排放量等非貨幣信息，企業(yè)管理層可以更多的考慮企業(yè)的長遠利益，從企業(yè)和社會共同利益出發(fā)，優(yōu)化企業(yè)決策。同時通過環(huán)境績效評價體系可以使管理層充分了解環(huán)境資源變動狀況，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，找到企業(yè)自身缺陷，合理評價企業(yè)業(yè)績，并通過對缺點的改正逐漸提高企業(yè)經(jīng)濟和環(huán)境效益。

5 我國建立環(huán)境管理會計應(yīng)注意的問題和啟示

很多發(fā)展中國家都會由于經(jīng)濟迫切的發(fā)展需要而無暇顧及環(huán)境問題，我國在改革開放初期也同樣有很大的經(jīng)濟發(fā)展需求，因而忽視了環(huán)境問題，所以在國家政府和社會大眾都開始逐漸關(guān)注環(huán)境問題的今天，我們需要盡快建立和廣泛推廣環(huán)境管理會計，以使我國更好的參與到全球化發(fā)展中，早日躋身世界強國之林。

面對可持續(xù)發(fā)展浪潮，沒有任何一個組織和個人可以脫離環(huán)境問題的影響，國家和企業(yè)在進行決策和考慮時應(yīng)更多關(guān)注環(huán)境問題，建立綠色的環(huán)境管理會計。首先，政府應(yīng)該發(fā)揮主導作用，制定和完善相關(guān)法律法規(guī)，設(shè)置相關(guān)獎懲制度，鼓勵生態(tài)友好型的環(huán)境管理會計的建立；其次，在決策時目標應(yīng)該盡可能的全面多元化，進行決策分析不能僅僅考慮經(jīng)濟指標，還要考慮環(huán)境和社會可持續(xù)發(fā)展等多種目標；同時，對于國家的環(huán)境政策以及環(huán)境法律法規(guī)，各個企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注，在進行決策分析時將環(huán)境因素應(yīng)納入考慮范圍，預(yù)計各種可能發(fā)生的潛在環(huán)境支出，充分考慮環(huán)境因素的影響，降低投資風險。

事實證明，環(huán)境業(yè)績指標制約和影響著企業(yè)的財務(wù)業(yè)績，他們之間存在一定的正相關(guān)關(guān)系。當企業(yè)在其長遠的戰(zhàn)略目標中加入環(huán)境目標后，可以通過環(huán)境管理會計收集歸納信息，在不同的實施階段對企業(yè)的環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績進行評價考核，通過對企業(yè)管理的業(yè)績評價促使企業(yè)環(huán)境管理自我改善，進而實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)戰(zhàn)略目標，給企業(yè)和整個社會創(chuàng)造長期價值。

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