史成剛

摘 要：內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在糧食企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，相對(duì)獨(dú)立地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。為加強(qiáng)糧食企業(yè)內(nèi)部控制、揭示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著重要作用，尤其當(dāng)前以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，統(tǒng)籌推進(jìn)深化收儲(chǔ)制度改革、加快不合理庫(kù)存消化、創(chuàng)新完善糧食宏觀調(diào)控、大力發(fā)展糧食產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)、加強(qiáng)行業(yè)信息化建設(shè)等重點(diǎn)任務(wù)背景下，既要減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，又要確保國(guó)家糧食安全，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在不斷增加。新時(shí)期如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，是我們面臨的一個(gè)重要課題。本文從糧食企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)況出發(fā)，對(duì)新形勢(shì)下如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作提出幾點(diǎn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：新時(shí)期 內(nèi)部審計(jì) 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）10（a）-109-02

新時(shí)期，我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。糧食企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)順勢(shì)而為，轉(zhuǎn)型發(fā)展，精準(zhǔn)發(fā)力，找準(zhǔn)審計(jì)定位、突出審計(jì)重點(diǎn)、創(chuàng)新審計(jì)方法、提升審計(jì)成果，充分發(fā)揮獨(dú)立行使中審計(jì)監(jiān)督權(quán)。近期，就宣傳貫徹《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，結(jié)合糧食企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，談幾點(diǎn)初淺認(rèn)識(shí)與大家商榷。

1 糧食企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

由于糧食企業(yè)屬傳統(tǒng)行業(yè)，對(duì)國(guó)家糧食的政策性依賴較強(qiáng)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制普遍存在控制意識(shí)薄弱的一面，使內(nèi)部審計(jì)工作受主客觀因素影響，也明顯存在一些問(wèn)題，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

1.1 領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不夠

目前法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也沒(méi)有硬性要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、工作開(kāi)展沒(méi)有硬性規(guī)定，依賴其所在單位主要領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)和意圖。目前，有的主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，再加之客觀條件的影響，設(shè)立專兼職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不完整，配備專兼職內(nèi)部審計(jì)人員不到位。

1.2 內(nèi)審發(fā)展不均

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全的單位之間，工作發(fā)展不平衡。雖然上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作比較重視，對(duì)整個(gè)行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作有統(tǒng)一要求、計(jì)劃安排和檢查考核，工作開(kāi)展得比較好。但有些單位，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有具體要求，工作也沒(méi)有正常開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有從事內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)部門雖然在內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)上做了不少工作，但由于指導(dǎo)措施對(duì)被審計(jì)單位缺乏強(qiáng)制性約束力，效果不明顯。

1.3 工作計(jì)劃不強(qiáng)

不少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目安排隨意性較大，年初并沒(méi)有明確的項(xiàng)目計(jì)劃，大多根據(jù)臨時(shí)工作需要和領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)意圖開(kāi)展，造成有時(shí)沒(méi)有項(xiàng)目，有時(shí)項(xiàng)目比較集中，有的內(nèi)容和對(duì)象多次審計(jì)，有的長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作的連續(xù)性、均衡性不夠。

1.4 核算改革影響

目前，糧食系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算改革，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)財(cái)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一軟件核算，所屬承儲(chǔ)庫(kù)實(shí)行報(bào)賬制管理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員的職責(zé)由獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目變成對(duì)支出手續(xù)、票據(jù)的審核，審計(jì)職責(zé)與會(huì)計(jì)職責(zé)混同。同時(shí)，對(duì)下屬承儲(chǔ)庫(kù)的審計(jì)監(jiān)督頻次也不夠，特別是對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督不到位。

1.5 質(zhì)量有待提高

內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性不夠，往往身兼數(shù)職，比如負(fù)責(zé)資產(chǎn)監(jiān)管、會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)、綜合人事等工作，學(xué)習(xí)提高的機(jī)會(huì)不多，對(duì)審計(jì)新標(biāo)準(zhǔn)新內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)新政策、法律新規(guī)定、計(jì)算機(jī)審計(jì)等新技術(shù)、新方法等缺乏及時(shí)了解，往往是在審計(jì)工作中“現(xiàn)學(xué)現(xiàn)賣”，方法陳舊、把握不準(zhǔn)、底氣不足，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有一定影響。有些單位在內(nèi)審人員配備上沒(méi)有堅(jiān)持專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員不具備審計(jì)工作背景。

2 新時(shí)期推進(jìn)糧食企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

為促進(jìn)糧食企業(yè)主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，全面踐行依法治糧，強(qiáng)化審計(jì)保障功能和監(jiān)督作用，糧食系統(tǒng)立足部門實(shí)際，以內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)行業(yè)發(fā)展為已任，以守住防控風(fēng)險(xiǎn)提高經(jīng)濟(jì)效益為底線，超前謀劃內(nèi)部審計(jì)工作要點(diǎn)。

2.1 提高認(rèn)識(shí)，科學(xué)安排

目前，正是糧食流通體制改革的新時(shí)代，公司制作為典型的組織形式，多數(shù)都是根據(jù)權(quán)利、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、制衡的原則，并將法律制度作為依據(jù)，來(lái)制定企業(yè)的章程，由董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層組成公司組織機(jī)構(gòu)。糧食企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)變化大，風(fēng)險(xiǎn)也加大，更要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。特別是糧食企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)等。需圍繞“三重一大”制度，及時(shí)提出審計(jì)建議，促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支，中央八項(xiàng)規(guī)定的貫徹執(zhí)行，企業(yè)管理制度的完善提高。但國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不可能包打天下，對(duì)單位部門等微觀領(lǐng)域的監(jiān)督，需要由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員承擔(dān)。所以，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的宣傳，強(qiáng)化單位主要領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)職能加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。切實(shí)重視和加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，配齊內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，保證審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，科學(xué)安排和親自過(guò)問(wèn)審計(jì)工作，聽(tīng)取審計(jì)工作匯報(bào)，解決審計(jì)工作中遇到的困難和問(wèn)題，督辦審計(jì)整改，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作常態(tài)化和審計(jì)項(xiàng)目安排的連續(xù)性，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

2.2 加強(qiáng)指導(dǎo)，促進(jìn)規(guī)范

糧食主管部門要健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，在人員編制、機(jī)構(gòu)設(shè)置上給予保證。內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)與單位主要領(lǐng)導(dǎo)的溝通，爭(zhēng)取其重視內(nèi)部審計(jì)工作；將內(nèi)部審計(jì)納入審計(jì)工作總體安排，融入各業(yè)務(wù)科室工作、各具體審計(jì)項(xiàng)目之中，在審計(jì)中檢查、分析和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)履責(zé)情況和效果；實(shí)行內(nèi)部審計(jì)重要資料報(bào)送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案制度，便于審計(jì)機(jī)關(guān)充分利用內(nèi)部審計(jì)成果實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目。只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用，才能保證審計(jì)工作成效，才能增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)自豪感。單位領(lǐng)導(dǎo)層要重視審計(jì)結(jié)果，將其作為議事決策和考核管理工作人員的重要依據(jù)，對(duì)審計(jì)建議采納、審計(jì)整改、審計(jì)問(wèn)責(zé)進(jìn)行專題研究，明確責(zé)任和措施，督促落實(shí)，完善制度機(jī)制；對(duì)沒(méi)有整改的問(wèn)題依法提出處理意見(jiàn)并督促整改；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，完善明責(zé)履責(zé)問(wèn)責(zé)落地，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制；對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問(wèn)題線索，應(yīng)當(dāng)按照管轄權(quán)限依法依規(guī)及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)處理。

2.3 提升素質(zhì)，創(chuàng)新有為

首先，糧食主管部門在內(nèi)部審計(jì)力量配備上要把握專業(yè)門坎，確保內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律或者管理等專業(yè)基礎(chǔ)或工作背景；支持和保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)多種途徑開(kāi)展繼續(xù)教育，選派審計(jì)人員參加有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，或者組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了系統(tǒng)培訓(xùn)，提高其職業(yè)勝任能力。鼓勵(lì)和支持內(nèi)部審計(jì)人員參加審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)交流、工作研討，盡可能地實(shí)行以審代訓(xùn)，豐富內(nèi)部審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)和技能；促使審計(jì)人員深入調(diào)研，聚焦管理“短板”和風(fēng)險(xiǎn)隱患，找準(zhǔn)問(wèn)題癥結(jié)，拿出破解方案，當(dāng)好參謀助手。其次，各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)工作形勢(shì)，努力創(chuàng)新。在審計(jì)內(nèi)容上要由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況審計(jì)、效益審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)管理責(zé)任審計(jì)發(fā)展，開(kāi)辟審計(jì)新領(lǐng)域。要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方式方法，由手工查賬式審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化快速發(fā)展的趨勢(shì)；由事后審計(jì)向過(guò)程審計(jì)發(fā)展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止各種苗頭性問(wèn)題；由單點(diǎn)式審計(jì)向系統(tǒng)性審計(jì)發(fā)展，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。

2.4 立足行業(yè)，提高成效

通過(guò)緊密結(jié)合糧食行業(yè)實(shí)際開(kāi)展審計(jì)工作，敢于探索適合本行業(yè)特點(diǎn)的工作路子。建立了下屬單位負(fù)責(zé)人逢離必審的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，推動(dòng)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由離任審向任中審轉(zhuǎn)變，發(fā)揮預(yù)警功能，促進(jìn)履職盡責(zé)；緊緊圍繞年初下達(dá)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)考核內(nèi)容，對(duì)所屬企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，確?？h屬糧食收儲(chǔ)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)考核結(jié)果真實(shí)有效；對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行駐點(diǎn)、督導(dǎo)“雙派駐”制度，對(duì)工程施工各重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格把關(guān)，及時(shí)查錯(cuò)防弊、防止高估冒算，確保資金合法有效使用和工程項(xiàng)目質(zhì)量；配合上級(jí)部門倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)督查組，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展資金監(jiān)督和檢查，規(guī)范建設(shè)資金管理，提高資金使用效益。對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)等重點(diǎn)支出進(jìn)行定期審計(jì)，堵塞漏洞，加強(qiáng)管理，促進(jìn)厲行節(jié)約。

2.5 內(nèi)外結(jié)合，多層推進(jìn)

糧食系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)從重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目、重大事件、重要資金、重要決策等方面入手，注重內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，盡管外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)有所不同，但審計(jì)對(duì)象和工作程序基本相同。如果將兩種審計(jì)方式有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，將有利于企業(yè)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)雙贏。在開(kāi)展外部審計(jì)的過(guò)程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極和外審機(jī)構(gòu)溝通協(xié)調(diào)，并做好配合工作。雙方就審計(jì)工作達(dá)成共識(shí)，比如，具體的審計(jì)流程與審計(jì)方法等，從而形成內(nèi)外合力，提高審計(jì)質(zhì)量。在協(xié)商審計(jì)方案時(shí)，兩個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)都應(yīng)考慮到對(duì)方的工作，從而正確選擇審計(jì)范圍。這樣，有利于避免重復(fù)交叉審計(jì)，減少人、財(cái)、物空耗及審計(jì)對(duì)象負(fù)擔(dān)。

總之，糧食企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和改革總要求，服務(wù)于基層企業(yè)內(nèi)部管理，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向、底線思維，堅(jiān)持壓實(shí)責(zé)任、消除隱患，堅(jiān)持源頭防范、綜合治理。同時(shí)，加快自身轉(zhuǎn)型升級(jí)，深入探索內(nèi)部審計(jì)工作的新思路和新方法，推動(dòng)糧食內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)國(guó)家加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的新要求，明確內(nèi)部審計(jì)在糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理改革中的定位和作用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)改革發(fā)展大局，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理治理中擔(dān)任越來(lái)越重要的角色。

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