清代文學(xué)家王國維在《人間詞話》中形象地描繪了著名的治學(xué)三重境界：“‘昨夜西風(fēng)凋碧樹，獨(dú)上

高樓，望盡天涯路。此第一境也?！聨u寬終不悔，為伊消得人憔悴。此第二境也?！娎飳にО俣龋嚾换厥?，那人卻在燈火闌珊處。此第三境也。”風(fēng)險審計作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重大使命之一，也存在三重境界，并且每種境界都可以通過王國維描繪的三重境界得到啟示性的升華。

風(fēng)險審計的第一重境界：風(fēng)險防范。管理層的要求是內(nèi)部審計項目選擇的重要、甚至是決定性因素。保證當(dāng)前盈利能力，是常態(tài)風(fēng)險管理的主要任務(wù)，也是管理層對審計項目要求的重要出發(fā)點(diǎn)。因為企業(yè)當(dāng)前的盈利能力，在一定程度上可預(yù)測并影響將來的盈利能力。風(fēng)險審計首先要從風(fēng)險管理的角度，找準(zhǔn)審計的定位。風(fēng)險管理可以通過改進(jìn)內(nèi)控管理，運(yùn)用管理和組織手段，消除隱患或減少風(fēng)險發(fā)生的因素，將可能發(fā)生的損失減少到最低程度，實(shí)現(xiàn)事前的風(fēng)險控制；也可以通過改進(jìn)財務(wù)管理，當(dāng)風(fēng)險極有可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生時，利用各種財務(wù)工具盡量保障或者在短時間內(nèi)恢復(fù)正常生產(chǎn)和經(jīng)營秩序，實(shí)現(xiàn)事后的風(fēng)險管理。這種情境下的風(fēng)險審計一般重點(diǎn)著眼于短期風(fēng)險，內(nèi)部審計主要是作為企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制的組成部分，履行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的部門職責(zé)。通過對風(fēng)險管理措施、方法、程序的審計，結(jié)合內(nèi)部控制、財務(wù)、績效的審核結(jié)果，側(cè)重對風(fēng)險管理進(jìn)行確認(rèn)和咨詢；通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的實(shí)時性審計，將事前審計與事中審計常態(tài)化，對重大和重要問題提前揭露，并提出亡羊補(bǔ)牢的處理建議。這種情境下的風(fēng)險審計，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、溝通報告都會面臨種種困難，而且年復(fù)一年的屢犯屢審極易產(chǎn)生審美疲勞式的審計疲勞，真的需要“獨(dú)上高樓，望盡天涯路”，對風(fēng)險審計做一點(diǎn)且執(zhí)著且冷靜的思考。

風(fēng)險審計的第二重境界：風(fēng)險預(yù)警。風(fēng)險審計目標(biāo)與企業(yè)價值增值的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)保持一致。風(fēng)險預(yù)警主要是基于企業(yè)盈利的穩(wěn)定性要求。它側(cè)重于企業(yè)的中期風(fēng)險。中期風(fēng)險的判定有兩種路徑依賴：一是完全依賴審計職業(yè)判斷，二是依賴風(fēng)險與價值的綜合判斷。審計職業(yè)判斷確定的風(fēng)險，是企業(yè)風(fēng)險識別的最重要依據(jù)，只是如果完全依賴這種判斷，當(dāng)風(fēng)險與盈利發(fā)生較大矛盾時，可行性就難免會有局限。在風(fēng)險與價值間進(jìn)行平衡判斷，并以風(fēng)險與盈利的平衡點(diǎn)為基礎(chǔ)，對直接影響企業(yè)盈利穩(wěn)定性的重大或重要風(fēng)險做出審計預(yù)警，在實(shí)踐上具有重要意義。這種情境下的風(fēng)險審計實(shí)際上是一種大數(shù)據(jù)審計。它需要在風(fēng)險防范的基礎(chǔ)上，科學(xué)把握企業(yè)的穩(wěn)定盈利能力，并據(jù)此提出風(fēng)險預(yù)警的審計意見。它把風(fēng)險與績效統(tǒng)一起來，是績效的風(fēng)險提示，也是風(fēng)險的績效理念。它對審計人員的風(fēng)險審計能力提出了比較高的要求，真的需要點(diǎn)科學(xué)審計理念和奉獻(xiàn)、追求的審計精神：“衣帶漸寬終不悔，為伊消得人憔悴”。

風(fēng)險審計的第三重境界：風(fēng)險發(fā)展。盈利的成長性是決定企業(yè)價值的最重要因素，而成長性的根本動力就在于通過不斷的制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新等，來提高企業(yè)的核心競爭力。創(chuàng)新過程本身就存在不確定性，這種不確定性可能表現(xiàn)為諸如研發(fā)風(fēng)險、市場風(fēng)險、機(jī)制轉(zhuǎn)化風(fēng)險、決策風(fēng)險等林林總總。特別是在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，調(diào)結(jié)構(gòu)、去庫存、淘汰落后或過剩產(chǎn)能，以及企業(yè)改革創(chuàng)新、盈利模式創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新等，都會面臨風(fēng)險。風(fēng)險審計怎樣理解這些風(fēng)險，怎樣選擇審計依據(jù)，怎樣審計這些風(fēng)險，怎樣判斷這些風(fēng)險？“眾里尋他千百度，驀然回首，那人卻在燈火闌珊處?！痹陲L(fēng)險發(fā)展的情境下，風(fēng)險審計要從改革發(fā)展的大局出發(fā)，從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，從公司治理目標(biāo)出發(fā)，對通常意義上的風(fēng)險要有一定的容忍度，要在防范風(fēng)險與促進(jìn)創(chuàng)新中找到平衡點(diǎn)。這里的“風(fēng)險”實(shí)際上不僅包含了風(fēng)險的本義，還包含了機(jī)遇、發(fā)展的新義。