李慧芳

[摘要]審計報告、通報等內(nèi)部審計產(chǎn)品的質(zhì)量對審計效益的發(fā)揮起著關(guān)鍵作用。本文嘗試將傳統(tǒng)的產(chǎn)品質(zhì)量波動主要因素與內(nèi)部審計產(chǎn)品質(zhì)量對接，將生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為審計過程，將產(chǎn)品轉(zhuǎn)化成審計報告，基于質(zhì)量控制5M1E分析法分析審計過程中影響審計質(zhì)量效益的因素，探討內(nèi)部審計效益波動指標體系的構(gòu)建與應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 審計效益 5M1E分析法 審計報告

“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，

它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。這一定義明確提出內(nèi)部審計以增加組織價值為目的，表明我國內(nèi)部審計從傳統(tǒng)財務(wù)型審計向現(xiàn)代增值型審計升級。內(nèi)部審計職能的嬗變要求內(nèi)部審計以組織戰(zhàn)略目標為中心，通過加強內(nèi)部流程控制、學(xué)習(xí)與自我成長，向管理層呈現(xiàn)有價值的審計報告、審計結(jié)果報告等成果。提高審計效益是內(nèi)部審計職能嬗變的迫切要求。

一、5M1E分析法應(yīng)用于內(nèi)部審計質(zhì)量波動的可行性分析

（一）5M1E分析法的主要內(nèi)容

5M1E分析法是全面質(zhì)量管理理念下分析產(chǎn)品質(zhì)量波動的方法，通過分析和控制產(chǎn)品制造生產(chǎn)過程中造成質(zhì)量波動的人員（Man/Manpower）、機器（Machine）、材料（Material）、方法（Method）、測量（Measurement）及環(huán)境（Environment）六個因素，從而更好地對產(chǎn)品質(zhì)量進行標準化和規(guī)范化管理。以上人、機、料、法、測、環(huán)（5M1E）既是影響產(chǎn)品質(zhì)量的主要因素，也是分析和控制質(zhì)量問題產(chǎn)生的主要方向。

（二）5M1E六要素與內(nèi)部審計質(zhì)量波動因素的兼容性分析

5M1E六要素對應(yīng)于審計環(huán)節(jié)，人即審計人員，在審計工作中，審計人員對審計質(zhì)量起到關(guān)鍵作用，審計人員的職業(yè)經(jīng)驗、職業(yè)年限、學(xué)歷、職稱、對審計質(zhì)量的要求都對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。

機器即審計的信息化程度。審計的信息化程度影響審計效率，審計信息化的衡量因素有：使用數(shù)據(jù)庫的種類、是否使用審計軟件進行輔助作業(yè)、審計軟件是作業(yè)系統(tǒng)還是作業(yè)和管理集成系統(tǒng)等。

材料即審計資料，包括被審計單位財務(wù)資料、設(shè)備資料、項目可行性分析報告等。審計資料的收集與挖掘會影響審計證據(jù)的證明力，進而影響審計結(jié)論與審計意見的正確性和恰當性。獲取的審計資料應(yīng)包括書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)；既有對問題類的取證，也有對基本情況和審計評價意見等重大事項的取證。同時，獲取的審計資料應(yīng)與審計具體目標相聯(lián)系。審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性會影響審計質(zhì)量，進而影響審計效益。

方法即審計人員實施審計時，運用抽樣審計、詳查、內(nèi)控測評、分析性復(fù)核、計算、詢證以及監(jiān)盤等方法，審查被審計單位銀行賬戶、會計資料，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券等，取得審計證據(jù)。正確地選用審計方法是保證較高審計質(zhì)量、有效發(fā)揮審計效益、實現(xiàn)審計目標的重要條件。

測量主要指審計過程中的質(zhì)量控制，建立行之有效的復(fù)核制度和召開審計業(yè)務(wù)討論會是事中控制的重要措施。復(fù)核有助于防范風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。確定復(fù)核是簡單的對報告進行復(fù)核，還是對審計程序、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計意見等重要要點進行復(fù)核。在實施審計項目過程中，召開審計業(yè)務(wù)會有助于審計人員審計思路、審計重點的理順以及審計方法的選擇。

環(huán)境即審計工作的宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境，包括法律法規(guī)的制定或修訂、審計部門在組織中的地位、領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度、其他部門對審計部門的認知態(tài)度等。近年來，隨著中紀委的巡視全覆蓋以及《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》的下發(fā)，內(nèi)部審計的地位和重要性有所提高，從審計部門分管領(lǐng)導(dǎo)、審計部門的機構(gòu)獨立性到參與列席組織的重要會議，都有一定程度的改善。這是被動的“有位”，內(nèi)部審計的“有位”還需要“有為”積極推動。提高審計質(zhì)量，進而提高審計效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計為組織增加價值的目標，是內(nèi)部審計“有為”的重要途徑。

上述分析表明，5M1E六要素與內(nèi)部審計質(zhì)量波動的影響因素相互兼容，追求的目標具有一致性，說明把5M1E分析法運用于內(nèi)部審計質(zhì)量波動分析是可行的。

二、基于5M1E分析法的內(nèi)部審計質(zhì)量波動指標體系構(gòu)建

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量波動指標體系構(gòu)建

把5M1E分析法的人員、機器、材料、方法、測量及環(huán)境六個因素分解成可以定性或定量的指標，見圖1。

（二）設(shè)計指標權(quán)重和評分規(guī)則

根據(jù)上文構(gòu)建的內(nèi)部審計質(zhì)量波動指標的特點，采用專家打分法，邀請20名內(nèi)審部門的專家和領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)他們的經(jīng)驗和認知對每個指標獨立賦值，總分值為100分。取每個指標的平均值并稍加修正后，確定每個指標的分值，然后設(shè)計每個指標的評分規(guī)則，得到內(nèi)部審計質(zhì)量波動指標表，見表1。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量波動指標體系的實際應(yīng)用

Y內(nèi)審部門有12名員工，其中8名承擔(dān)具體的審計項目，是每個項目的審計組長。每位審計組長承接項目后，獨立負責(zé)完成整個審計項目，從審計準備、審計實施、審計報告到后續(xù)整改環(huán)節(jié)。

將Y內(nèi)審部門的兩個審計項目對比，運用表1的指標體系對Y內(nèi)部部門的A、B項目質(zhì)量進行評估，見表2。

A項目得分85分，B項目得分63分，A項目得分比B項目高22分，主要表現(xiàn)在人員因素12分，材料因素1分、方法因素2分、機器因素2分、環(huán)境因素5分。可以看出，Y內(nèi)審部門在每名審計人員都是審計組長的崗位設(shè)置模式下，人員對審計項目質(zhì)量和效益起到了決定性作用，職業(yè)經(jīng)驗豐富、對質(zhì)量要求高的審計組長能夠全面把控項目的目標、風(fēng)險以及審計實施策略，提出建設(shè)性的管理建議，審計項目的質(zhì)量和效益較高。

差距較大的因素還有項目是否圍繞組織戰(zhàn)略目標設(shè)立，項目的性質(zhì)或類型決定了審計可發(fā)揮效益的程度，圍繞組織戰(zhàn)略目標、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的領(lǐng)域設(shè)立的項目與常規(guī)的審計項目，發(fā)揮的效益是不同的。

A、B兩個項目扣分比較多的因素是信息化程度和質(zhì)量控制情況，兩個項目都沒有使用審計軟件，影響了審計效率，也在一定程度上影響審計項目的深度，影響了審計質(zhì)量，進而影響了審計效益的發(fā)揮。

在質(zhì)量控制方面，Y內(nèi)部審計部門事中控制較為薄弱，復(fù)核不夠詳盡，僅對審計發(fā)現(xiàn)的結(jié)果進行復(fù)核，缺乏對審計過程的復(fù)核。在這種情況下，質(zhì)量意識高的審計組長審計底稿較詳盡，搜集的審計證據(jù)充分適當，項目質(zhì)量較高，發(fā)揮的審計效益也較高。相反，質(zhì)量意識不高的審計組長的審計項目效益較低。

內(nèi)部審計質(zhì)量波動指標體系的構(gòu)建和應(yīng)用，有利于提高審計人員的職業(yè)水平，有利于建立嚴格的審計工作標準，有利于獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，突出重點并實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。

（作者單位：重慶大學(xué)，郵政編碼：400030，電子郵箱：lihuifang_de@163.com）