燕存睿

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟在后金融危機時代的不斷復(fù)蘇，各行業(yè)的發(fā)展也取得了較快的發(fā)展，公司數(shù)量規(guī)模及業(yè)務(wù)量都呈現(xiàn)快速上升的趨勢。同時企業(yè)也面臨更加嚴峻激烈的市場競爭環(huán)境。稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，合理的籌劃方案可以起到降本增效的積極作用。減稅新政的實施，對企業(yè)來說是極大的利好消息，同時企業(yè)也將受到更加嚴格的監(jiān)管，更加細致的比對。文章結(jié)合2018年5月的減稅新政措施方面及金稅三期稅務(wù)操作軟件對企業(yè)的稅收籌劃進行了探討，為財務(wù)稅務(wù)人員提供相關(guān)的涉稅風(fēng)險規(guī)避要點。

【關(guān)鍵詞】減稅新政；增值稅；比對規(guī)則；稅收籌劃

【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）09-0029-02

1 關(guān)于減稅新政實施增值稅新政的相關(guān)問題

1.1 關(guān)于減稅新政實施后17%和11%的增值稅專用發(fā)票的抵扣和補開問題

之前國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)上有一些不正確的言論誤導(dǎo)部分企業(yè)的納稅人員，比如：“2018年4月30日以前一定要把所有的進項發(fā)票都予以認證，不然五一節(jié)以后就沒有辦法抵扣”“4月底要確保開發(fā)票要么就不要開發(fā)票，并且開發(fā)票一定不能開錯，不然5月份以后新的開票系統(tǒng)是不能開具紅票的”等說法，這些說法是錯誤的，能否抵扣其實和稅率調(diào)整是沒有關(guān)聯(lián)的。是否可以抵扣是根據(jù)《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例實施細則》中的條文規(guī)定的，只要是在自開票之日起的360天以內(nèi)，增值稅專用發(fā)票都能夠進行正常認證，那么按照正常的稅務(wù)處理周期來說，5月1日之后，甚至10月1日之后都有可能收到17%或是11%的發(fā)票，當然是可以抵扣的。所以并不是說一定要5月1日之前必須認證完畢的。關(guān)于5月1日之后開具紅票的問題，舉例而言，假如5月1日之前開具了17%和11%的發(fā)票，而5月1日以后發(fā)現(xiàn)由于疏忽開錯發(fā)票了，需要進行沖紅重開，或者說發(fā)生了銷售退回業(yè)務(wù)，或者出現(xiàn)需要作廢重開的情況就不能開具紅票，這樣就違背了合理性的原則。關(guān)于補開發(fā)票的問題，比如稅率調(diào)整之前，某個企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生了，但是沒有及時開票，這個也是可以按照原稅率17%或是11%去補開增值稅發(fā)票的，但是這個時候要注意一點，就是可能會需要補繳稅收滯納金并且可能會影響到企業(yè)的納稅信用級別，這個涉稅風(fēng)險，應(yīng)該予以關(guān)注。

1.2 關(guān)于減稅新政實施后增值稅納稅申報的比對規(guī)則

年增值稅納稅申報的比對規(guī)則主要涉及以下3項內(nèi)容：表表比對、票表比對及表稅比對。從實質(zhì)上來說，表表比對就是進行增值稅納稅申報主表和增值稅納稅申報附表之間鉤稽關(guān)系的比對；票表比對就是通過稅控盤等涉稅設(shè)備開具的發(fā)票或者取得的各類發(fā)票及納稅的備案資料等信息與增值稅納稅申報表的主附表的信息去做比對；表稅比對就是增值稅納稅申報表表內(nèi)的額納稅稅款與當期實際入庫的稅款去做比對。具體的比對規(guī)則可以參照稅總發(fā)（2017）124號文件。該項措施的執(zhí)行時間原定于2018年3月1日，因為某些原因延遲至2018年5月1日實施。如果比對結(jié)果不符可能會涉及稅收實務(wù)的嚴重風(fēng)險：稅控盤鎖死。常見的可能導(dǎo)致稅控盤被鎖定無法開票的3種情況如下。？譹？訛企業(yè)的稅務(wù)操作人員在未開票收入欄填寫一個小于零的“負數(shù)”。原因是前些年有些不法分子在未開票收入欄填寫了負數(shù)，那么就有可能虛開增值稅專用發(fā)票從而產(chǎn)生了暴利，所以在稅總發(fā)（2017）124號文件中對相關(guān)行為做出了明令禁止，如果在未開票收入欄填列了負數(shù)，可能會造成比對異常，繼而導(dǎo)致稅控盤被鎖死。？譺？訛進項稅額轉(zhuǎn)出欄填列了負數(shù)也會導(dǎo)致稅控盤被鎖死。因為以往年度有些納稅人會利用進項稅額負數(shù)轉(zhuǎn)出。負數(shù)轉(zhuǎn)出，負負為正，這樣就增加了進項稅額，那么便相應(yīng)調(diào)減了或是少交了稅款。如果新的比對規(guī)則出臺之后還是在進項稅額轉(zhuǎn)出欄填列了負數(shù)，同樣會造成比對異常，導(dǎo)致稅控盤被鎖死。？譻？訛如果申請免稅銷售額和即征即退優(yōu)惠政策的，在備案之前就先行填列了納稅申報表，也會造成稅控盤被鎖死的情況，因為小型微利企業(yè)的免征增值稅政策是不需要進行納稅申報備案的。但是除此之外其他的一些想要享受增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，一定要先行備案再申報，反之就會造成稅控盤鎖死的情況。如果出現(xiàn)稅控盤被鎖定的情況，應(yīng)該先去對應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)所設(shè)立的申報異常處理窗口，待稅務(wù)機關(guān)人員檢查核實，如果發(fā)現(xiàn)沒有異常情況，稅務(wù)機關(guān)就會解鎖稅控盤，否則一直拖延就會一直影響企業(yè)的開票。

2 關(guān)于減稅新政實施后個人稅收遞延型商業(yè)保險的試點問題

對于個人稅收遞延型商業(yè)保險的試點納稅人而言，就涉及稅收籌劃節(jié)稅省稅的降低稅負問題了。在2018年5月1日，個人稅收遞延型商業(yè)保險就正式開始進行試點實施了，試點范圍有上海市、福建省、蘇州工業(yè)園區(qū)，國家暫定試點期限是1年。個人稅收遞延型商業(yè)保險的本質(zhì)就是暫免征稅個人所得稅的養(yǎng)老保險，當然也不是真正意義上的免征個人所得稅，只是對投保人有一定的稅收優(yōu)惠。具體而言，分為3個環(huán)節(jié)。第一個是在購買商業(yè)保險的時候的繳費支出環(huán)節(jié)，在一定的標準內(nèi)可以進行稅前抵扣，這樣就直接減輕了企業(yè)在個人所得稅環(huán)節(jié)的當期稅負；第二個環(huán)節(jié)是累積的環(huán)節(jié)，但是暫不征稅是對于個人投資收益，所以通過積累環(huán)節(jié)可以實現(xiàn)個人收益的積累增加；領(lǐng)取環(huán)節(jié)是最后一個環(huán)節(jié)，在領(lǐng)取環(huán)節(jié)就能享受減免稅優(yōu)惠，這和之前個人拿到收入交完個稅再去買商業(yè)保險是有本質(zhì)差異的。該政策涵蓋的個人除了試點區(qū)取得工資薪金或者是連續(xù)性勞務(wù)報酬的個人可以作為受益人去享受，還進一步涵蓋了生產(chǎn)經(jīng)營所得及承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主及個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)的自然合伙人都能成為這項政策的實際受益人?？梢钥闯鲞@項政策對于工薪階層是利好的，個人稅收遞延型商業(yè)保險的實施可以吸引更多人購買養(yǎng)老保險，有利于在老齡化社會提升個人及家庭的養(yǎng)老防護能力，構(gòu)建起有保障的和諧社會。雖然目前還處在試點階段，預(yù)測今后還是可以逐步推向全國的，所以相應(yīng)的保險行業(yè)也應(yīng)該以此作為契機進一步優(yōu)化保險產(chǎn)品和保險服務(wù)，把更多提升人們獲得感的保險產(chǎn)品推向市場，推廣到人民大眾手中，只有這樣才能充分發(fā)揮這項稅收政策對于企業(yè)和個人的優(yōu)惠程度。

3 關(guān)于減稅新政實施后出口退稅免稅申報手續(xù)的進一步簡化問題

在稅總發(fā)（2018）16號公告文件中指出，從2018年5月1日起，進一步簡化出口退免稅手續(xù)，這項措施也是鼓勵企業(yè)進行出口貿(mào)易業(yè)務(wù)，支持外貿(mào)出口。這項措施的關(guān)鍵點有3個，即取消、簡化、明確。企業(yè)在升級后的出口退稅申報系統(tǒng)里取消了分批申報單的預(yù)申報，可以直接進行正常的出口退稅申報，稅務(wù)機關(guān)在系統(tǒng)的終端會進行出口退稅情況的比對；簡化申報手續(xù)，把30多項需要企業(yè)錄入的信息精簡成10多項，大大降低了填報的工作量，調(diào)整了企業(yè)出口備案表，表面上是減輕了企業(yè)的稅務(wù)處理工作量，實際而言，國家的稅收政策導(dǎo)向上是“行政放權(quán)”；升級后的出口退稅系統(tǒng)還有自檢功能，該項功能在稅收疑點上有對出口退稅及周邊業(yè)務(wù)的自動比對的功能，給企業(yè)下放一定權(quán)力，但是對于企業(yè)而言，企業(yè)既是政策受益者同時也是風(fēng)險承擔(dān)者。

4 結(jié)語

綜上所述，減稅新政的實施，對企業(yè)來說是極大的利好，同時企業(yè)也將受到更加嚴格的監(jiān)管，更加細致的比對，因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時必須在合理合法的前提下，積極組織開展新政策的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，關(guān)注金稅三期軟件的操作規(guī)程，否則“任性籌劃”會給企業(yè)帶來很大的稅收風(fēng)險。任性籌劃和偽籌劃很可能被認定為偷稅漏稅，不僅要受到行政上的處罰，嚴重的還可能受到刑法的制裁，所以在進行納稅行為的時候一定要明確稅法的相關(guān)規(guī)定，充分了解政策的優(yōu)惠信息才能實現(xiàn)有效的稅收籌劃。

參 考 文 獻

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[責(zé)任編輯：鄧進利]