耿云義　鄭桐

摘 要：隨著技工院校與社會(huì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來(lái)越緊密，技工院校存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)因素一定程度上制約了技工院校的健康發(fā)展，本文通過(guò)分析涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，了解風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，達(dá)到控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。

關(guān)鍵詞：技工院校；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；分析；

技工教育是職業(yè)教育的重要組成部分，是培養(yǎng)技能型人才的搖籃。近年來(lái)，我國(guó)人才結(jié)構(gòu)失衡現(xiàn)象突出，熟練技工和高級(jí)技工等實(shí)用型人才匱乏。為此國(guó)家政策不斷向技工教育傾斜，加大對(duì)技工院校投入力度，技工院校招生規(guī)模和辦學(xué)經(jīng)費(fèi)穩(wěn)步提升。技工院校屬于事業(yè)單位，長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)涉稅業(yè)務(wù)比較陌生，對(duì)稅法的理解也不全面，存在很多涉稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。下面就通過(guò)梳理業(yè)務(wù)流程，找出財(cái)務(wù)人員在稅法上的模糊點(diǎn)，這樣就可以有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、技工院校涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分析

技工院校在基建、后勤、教學(xué)、科研、實(shí)習(xí)等方面與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，涉及的稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅等稅種

（一）增值稅是我國(guó)第一大稅種，幾乎任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有它的身影。它是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值稅征稅范圍包括銷(xiāo)售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)口貨物等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。技工院校業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及到招生、教學(xué)、實(shí)習(xí)、后勤等各方面。關(guān)于教學(xué)方面的，從事提供學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)收入免征增值稅，包括技工類(lèi)院校。這里的收入包括學(xué)生的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、教材費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)等。關(guān)于后勤方面的，學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入免征增值稅。其他收入，凡是符合以下條件的收入免征增值稅：（1）由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)。（2）所收取款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。不同時(shí)符合以上條件的收入按照規(guī)定應(yīng)該繳納增值稅。這樣就比較清晰了，哪些業(yè)務(wù)是需要納稅，哪些業(yè)務(wù)不需要納稅。具體到每個(gè)技工院校來(lái)說(shuō)，最簡(jiǎn)單的理解就是：凡是上劃財(cái)政的收入都不需要納稅，其他不需要上劃財(cái)政的收入均要納稅。技工院校對(duì)外出租房屋、對(duì)外提供技術(shù)服務(wù)、對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，如果不需要上劃財(cái)政則都需要依法納稅。技工院校和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來(lái)越密切，對(duì)于技工院校來(lái)說(shuō)，哪些活動(dòng)是免稅，哪些活動(dòng)是要納稅，越來(lái)越考驗(yàn)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的熟練掌握程度。

（二）企業(yè)所得稅，對(duì)于這個(gè)稅種，相信絕大部分技工院校財(cái)務(wù)人員根本不會(huì)考慮。究其原因，技工院校是事業(yè)單位，其主要任務(wù)是培養(yǎng)技能型人才，怎么會(huì)涉及到企業(yè)所得稅呢？其實(shí)不然，企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)按照規(guī)定稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。需要注意的是，這里說(shuō)的收入實(shí)際上就是指繳納增值稅的收入，對(duì)于上劃財(cái)政的收入，不作為企業(yè)所得稅上的收入來(lái)核算。既然技工院校會(huì)涉及到繳納增值稅，那企業(yè)所得稅是不可避免的了，但是技工院校往往會(huì)忽略這一點(diǎn)。企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：“每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”。

（三）個(gè)人所得稅是技工院校財(cái)務(wù)人員最熟悉的稅種，因?yàn)槊總€(gè)月發(fā)職工工資的時(shí)候都要履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。教職工拿工資條的時(shí)候會(huì)發(fā)現(xiàn)有一項(xiàng)是應(yīng)納稅額，就是代扣代繳的個(gè)稅了。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，職工的工資收入在不斷增長(zhǎng)，而個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元已經(jīng)7年沒(méi)變動(dòng)了，導(dǎo)致職工納稅越來(lái)越多，現(xiàn)在的個(gè)稅已經(jīng)完全變成了工資稅，違背了個(gè)稅調(diào)節(jié)貧富差距的職能。個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則第八條：工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。這里需要注意以下三點(diǎn)：一是職工出差的津貼、午餐補(bǔ)助不予征稅，主要是考慮職工出差在外，不能在單位就餐，給予的誤餐補(bǔ)助。二是職工的托兒補(bǔ)助費(fèi)，也不予征稅。三是福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金也免予征稅，福利費(fèi)是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付個(gè)個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；救濟(jì)金是支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

技工院校教職工工資收入中，有些是學(xué)校特有的，比如課時(shí)費(fèi)、值班費(fèi)、班主任費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)等等，這些收入無(wú)論怎樣發(fā)放，都要并入當(dāng)月工資來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅。

技工院校通常根據(jù)年終考核情況，向教職工發(fā)放績(jī)效獎(jiǎng)，績(jī)效獎(jiǎng)按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算辦法來(lái)繳納個(gè)人所得稅，一年只允許采用一次。除了全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、精神文明獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資收入合并，并按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?？傮w來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅征免稅的界限比較清晰，易于掌握。

（四）印花稅是個(gè)小稅種，所以不少納稅人不會(huì)對(duì)印花稅太多關(guān)注，但其征稅范圍卻很廣泛。印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅，具體有：立合同人，立據(jù)人，立賬簿人，領(lǐng)受人，使用人?，F(xiàn)行印花稅只對(duì)《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒(méi)有列舉的憑證不征稅。正式列舉的憑證分為5類(lèi)，即經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門(mén)確認(rèn)的其他憑證。

二、結(jié)束語(yǔ)

目前，技工院校參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越多，其收入支出越來(lái)越多元化，涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)常出現(xiàn)。因此，技工院校要加強(qiáng)內(nèi)控，建立健全稅務(wù)管理體制，這樣可以有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

作者簡(jiǎn)介：

耿云義、鄭桐，山東醫(yī)藥技師學(xué)院。