汪磊

摘 要：我國(guó)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)間較晚，雖然經(jīng)營(yíng)者意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，但全面預(yù)算管理過(guò)程中還存在諸多問(wèn)題，比如預(yù)算理念脫離戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算缺少全員參與、預(yù)算機(jī)構(gòu)不健全、預(yù)算編制方式方法落后、預(yù)算缺乏考核配套機(jī)制、預(yù)算管理手段落后等，針對(duì)以上問(wèn)題，本文提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 預(yù)算編制 組織體系 獎(jiǎng)懲機(jī)制 信息化

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）03（c）-083-02

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展情況下，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，必須要有預(yù)算控制作為管理手段。全面預(yù)算管理作為一種有效的現(xiàn)代企業(yè)管理手段，正被更多的企業(yè)學(xué)習(xí)和應(yīng)用，全面預(yù)算管理有其獨(dú)到的功能和作用，它在很大程度上決定了公司日常運(yùn)作的效率和效果，能讓企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的最終戰(zhàn)略目標(biāo)。

1 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，是一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理體系。搞好全面預(yù)算管理需將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)化分解為各預(yù)算執(zhí)行單位的具體工作計(jì)劃和行動(dòng)計(jì)劃，協(xié)調(diào)企業(yè)長(zhǎng)短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動(dòng)計(jì)劃；需整合企業(yè)集團(tuán)及其各個(gè)分部的目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門(mén)目標(biāo)；需監(jiān)督目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，實(shí)時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或修正預(yù)算，更好地使企業(yè)戰(zhàn)略“落地”；需對(duì)員工進(jìn)行必要的考核與評(píng)價(jià)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。雖然搞好全面預(yù)算管理非常重要，有諸多好處，然而在現(xiàn)實(shí)中，全面預(yù)算管理過(guò)程中還會(huì)出現(xiàn)諸多問(wèn)題，需要有針對(duì)性解決問(wèn)題，包括要有正確的預(yù)算編制理念、要有良好的預(yù)算管理環(huán)境、要有與之相配的預(yù)算組織體系、要有科學(xué)的預(yù)算編制的方式方法、要有現(xiàn)代化的管理手段等。

2 企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理過(guò)程中表現(xiàn)的主要問(wèn)題

2.1 全面預(yù)算編制偏離了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)只考慮眼前利益，而忽視企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)現(xiàn)象。既沒(méi)有貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，又沒(méi)有制定正確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，錯(cuò)誤地以企業(yè)擁有的資源來(lái)確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。如果預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不相符，甚至背道而馳，那預(yù)算目標(biāo)就必須進(jìn)行修正，否則就會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)追求短期利益，會(huì)影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2 全面預(yù)算編制沒(méi)有全員參與，預(yù)算形同虛設(shè)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期，大部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)還只是停留在表面，認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，只需要財(cái)務(wù)人員把一些歷史數(shù)據(jù)指標(biāo)經(jīng)過(guò)計(jì)算就可以得出預(yù)算數(shù)據(jù)，不需要其他部門(mén)的參與，預(yù)算數(shù)據(jù)也是非常粗糙和不嚴(yán)謹(jǐn)，更沒(méi)有細(xì)化到具體的部門(mén)和經(jīng)濟(jì)單元。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，預(yù)算數(shù)據(jù)根本沒(méi)有起到任何作用，形同虛設(shè)。

2.3 全面預(yù)算管理組織體系不健全

預(yù)算組織機(jī)構(gòu)不健全，一是表現(xiàn)在大部分企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，由專門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)作出的預(yù)算決策非常少。二是預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，沒(méi)有完整的體系。預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)可分為預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，目前很多企業(yè)沒(méi)有設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，只是在預(yù)算決策的時(shí)候提交董事會(huì)進(jìn)行決議，將董事會(huì)設(shè)定為預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)。如果董事會(huì)不能有效控制企業(yè)各個(gè)部門(mén)的責(zé)、權(quán)、利，將極大地弱化全面預(yù)算對(duì)企業(yè)資源配置的過(guò)程管理及整合作用。

2.4 全面預(yù)算編制沒(méi)有遵循科學(xué)方式方法

全面預(yù)算涉及企業(yè)各個(gè)部門(mén)和經(jīng)濟(jì)單元，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面。在預(yù)算編制過(guò)程中，企業(yè)管理層需要與預(yù)算執(zhí)行者充分地溝通。如果沒(méi)有有效的溝通和協(xié)調(diào)，預(yù)算數(shù)據(jù)將不能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，這種松弛的預(yù)算數(shù)據(jù)不僅不能有效執(zhí)行，而且很有可能會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)決策，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受阻。同樣，全面預(yù)算的編制方法沒(méi)有根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要，不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用一種預(yù)算編制方法或綜合運(yùn)用多種方法。如內(nèi)外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)采用滾動(dòng)預(yù)算方法，而運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化大的企業(yè)卻采用定期預(yù)算法。

2.5 全面預(yù)算缺乏有效的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制

有預(yù)算機(jī)制就應(yīng)該有配套的考核機(jī)制，全面預(yù)算不僅僅是預(yù)算數(shù)據(jù)的編制，更重要的是要在具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中執(zhí)行。目前很多企業(yè)還只是停留在預(yù)算數(shù)據(jù)的編制，沒(méi)有建立相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，造成預(yù)算指標(biāo)完成的好與壞，對(duì)企業(yè)各部門(mén)沒(méi)有任何影響，使企業(yè)各部門(mén)在執(zhí)行過(guò)程中，不能有效地執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)，對(duì)預(yù)算完成情況的反饋往往只是例行公事，在這樣情況下實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)只能是空想。

如何評(píng)價(jià)各個(gè)部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況，是全面預(yù)算管理中不可缺少的重要部分。有效的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，確保各個(gè)部門(mén)盡最大努力來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

2.6 全面預(yù)算管理信息化水平落后，預(yù)警作用不足

全面預(yù)算數(shù)據(jù)涉及企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、資金、人力、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)等各個(gè)方面，是個(gè)龐大的數(shù)據(jù)處理過(guò)程。目前企業(yè)的ERP系統(tǒng)無(wú)法涵蓋這么多領(lǐng)域，無(wú)法支撐整個(gè)預(yù)算編制的全過(guò)程。預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、實(shí)效性、完整性、共享性明顯不足。

全面預(yù)算管理信息化水平的落后，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)有效地進(jìn)行預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)比分析，往往是業(yè)務(wù)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生了很長(zhǎng)時(shí)間，預(yù)算對(duì)比數(shù)據(jù)的分析才剛出結(jié)果，沒(méi)能起到預(yù)警作用。這種情況也非常普遍，是急需要解決的問(wèn)題。

3 改善全面預(yù)算管理的對(duì)策

3.1 貫徹以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理理念

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本根基，企業(yè)的全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實(shí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體行動(dòng)方案，全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，而不能偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算目標(biāo)應(yīng)具有整體性、穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，應(yīng)增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。制定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)考慮需要投入哪些資源，而不是從資源來(lái)確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3.2 完善全面預(yù)算編制前期準(zhǔn)備工作，保障企業(yè)全員參與

全面預(yù)算涉及企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，需要企業(yè)的全員參與，因此，需要足夠重視全面預(yù)算管理前期的準(zhǔn)備工作。要在預(yù)算開(kāi)始前期就對(duì)企業(yè)各層級(jí)部門(mén)和員工進(jìn)行宣講，讓企業(yè)的員工對(duì)全面預(yù)算不陌生、不排斥，對(duì)全面預(yù)算有個(gè)初步的理解和認(rèn)識(shí)。在部門(mén)人員崗位配置上要明確各部門(mén)的預(yù)算接口人，可以是常設(shè)崗位，也可以是兼職。在前期預(yù)算編制流程設(shè)計(jì)上要細(xì)化到每一個(gè)最小部門(mén)，要明確各個(gè)部門(mén)在流程中的任務(wù)和職責(zé)，并將預(yù)算流程與各個(gè)部門(mén)進(jìn)行充分討論，最終形成有明確任務(wù)和時(shí)間點(diǎn)的流程設(shè)計(jì)。要求預(yù)算流程中的最小單位按規(guī)定格式進(jìn)行具體輸出，包括具體預(yù)算輸出格式、具體預(yù)算內(nèi)容、具體預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、具體預(yù)算方法等，確保企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)經(jīng)營(yíng)單元有序參與到預(yù)算的編制過(guò)程，在預(yù)算數(shù)據(jù)的傳遞過(guò)程中，更要有明確的輸出和輸入路徑，只有制定科學(xué)的預(yù)算編制流程，才能確保全面預(yù)算的順利進(jìn)行。只有從人力配置上、流程設(shè)計(jì)上進(jìn)行完善和規(guī)范化，才能確保全面預(yù)算能夠?qū)崿F(xiàn)全員參與。

3.3 健全全面預(yù)算管理組織體系

預(yù)算管理滲透在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的方方面面，建立完善的預(yù)算管理體系是重要的組織保障，包括全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，因沒(méi)有股東大會(huì)，預(yù)算的審批機(jī)構(gòu)就是總經(jīng)理或董事長(zhǎng)，所以預(yù)算管理工作的日常單位可以是總經(jīng)理下設(shè)的預(yù)算小組。對(duì)于大型企業(yè)來(lái)講，股東大會(huì)是法定權(quán)利機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審批企業(yè)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案，董事會(huì)是全面預(yù)算的法定決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定企業(yè)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案，應(yīng)設(shè)立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的預(yù)算管理委員會(huì)，并任命預(yù)算管理委員會(huì)主任，對(duì)企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的日常預(yù)算工作進(jìn)行管理和監(jiān)督，并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。

3.4 用科學(xué)的方式方法編制全面預(yù)算

預(yù)算編制的科學(xué)方式應(yīng)該采用自上而下，自下而上，逐級(jí)匯總的方式，包含下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)、上報(bào)預(yù)算草案、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行等流程。在實(shí)際預(yù)算編制過(guò)程中，應(yīng)遵循上下結(jié)合的預(yù)算方式，使企業(yè)管理層與實(shí)際預(yù)算執(zhí)行者進(jìn)行充分溝通，使上級(jí)預(yù)算目標(biāo)能夠切實(shí)得到有效執(zhí)行，也能夠充分調(diào)動(dòng)下級(jí)的積極能動(dòng)性，最終使得預(yù)算指標(biāo)更加合理、預(yù)算指標(biāo)具體并且可執(zhí)行。預(yù)算編制的科學(xué)方法包括定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算編制等方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要，選擇或綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法。

3.5 建立并完善全面預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制

實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)，需制定責(zé)、權(quán)、利有機(jī)結(jié)合的考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制。企業(yè)的年度考評(píng)與預(yù)算考核進(jìn)行結(jié)合，把企業(yè)各經(jīng)營(yíng)單元和各個(gè)部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況與其獎(jiǎng)金、年薪等掛鉤，把預(yù)算完成情況作為績(jī)效考核的一部分，獎(jiǎng)懲分明，充分發(fā)揮出全面預(yù)算管理的激勵(lì)作用。制定科學(xué)的預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制，能有效激發(fā)預(yù)算執(zhí)行者的積極性，有利于全面預(yù)算更好的完成，為全面預(yù)算管理落到實(shí)處提供合理的保證。

3.6 提高全面預(yù)算信息化水平，健全信息反饋和預(yù)警機(jī)制

企業(yè)應(yīng)加快預(yù)算數(shù)據(jù)信息化進(jìn)程，改進(jìn)和提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平。預(yù)算數(shù)據(jù)分析體系需要更加具體和細(xì)化，并能保證實(shí)時(shí)共享，提高預(yù)算數(shù)據(jù)的使用效率。企業(yè)可以根據(jù)自身需要，在現(xiàn)有的預(yù)算管理軟件中進(jìn)行不斷優(yōu)化和升級(jí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)化、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)范化，提升預(yù)算數(shù)據(jù)的使用效率。持續(xù)推進(jìn)預(yù)算模塊與其他ERP模塊的對(duì)接和掛鉤，使得預(yù)算數(shù)據(jù)分析體系更加完善。

建立健全預(yù)算數(shù)據(jù)的反饋與預(yù)警機(jī)制，預(yù)算數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)分析情況不僅向管理者提供，還要第一時(shí)間提供給各個(gè)相關(guān)預(yù)算單元，使預(yù)算執(zhí)行者能及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)采取措施進(jìn)行防范。只有建立完善的反饋與預(yù)警機(jī)制，才能使全面預(yù)算管理發(fā)揮出最大的效用，才能真正幫助預(yù)算執(zhí)行者和管理者更好地完成預(yù)算目標(biāo)。

全面預(yù)算管理屬于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系，始終以依托于企業(yè)戰(zhàn)略。由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境不斷發(fā)生變化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更是呈現(xiàn)多種形態(tài)。因此企業(yè)面臨的問(wèn)題也更加多樣化、復(fù)雜化，全面預(yù)算管理水平也要隨著企業(yè)的發(fā)展不斷變化，對(duì)全面預(yù)算管理的研究還需要不斷深化，找出更加合理有效的方法和對(duì)策，使全面預(yù)算管理充分發(fā)揮出積極的作用。

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