（中國(guó)石油大學(xué)（華東）審計(jì)處 山東青島266580）

一、政府會(huì)計(jì)制度改革歷程

1998年,事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革,形成了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和高等學(xué)校、醫(yī)院、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,財(cái)政資金投入日益加大,要求對(duì)財(cái)政資金使用科學(xué)化、精細(xì)化,由此推動(dòng)了2013年修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和各行業(yè)會(huì)計(jì)制度。為了規(guī)范政府的會(huì)計(jì)核算,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,2015年10月,財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要,規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,2017年10月,財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》,新制度自2019年1月1日起施行,鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。

新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行雙重記賬模式,對(duì)高校的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。高校財(cái)會(huì)部門要做好新舊制度的銜接工作,財(cái)務(wù)人員要適應(yīng)由單一的核算方法轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“平行記賬”的模式。

二、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響

（一）重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算模式

在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算體系里,預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循“平行記賬”規(guī)則,分別以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)量基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)包括三個(gè)要素預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算包括五個(gè)要素:資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行雙功能記賬,既相互銜接又適度分離,能夠更加完整、真實(shí)地反映高校的會(huì)計(jì)信息,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。構(gòu)建由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成的新的政府會(huì)計(jì)核算模式如圖1所示。

圖1 政府會(huì)計(jì)核算新模式

（二）整合了基建會(huì)計(jì)核算

高校對(duì)基本建設(shè)投資按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不再區(qū)分基本建設(shè)和非基本建設(shè),合并了“在建工程”和“基建工程”兩個(gè)科目。按照項(xiàng)目單獨(dú)核算,并保證項(xiàng)目資料的完整,不再單獨(dú)建賬。新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)基建賬務(wù)處理的修訂,必將簡(jiǎn)化基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)核算人員的工作效率。

（三）引入固定資產(chǎn)折舊

2014年12月,《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式之中。2015年10月,財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》),正式引入了成本和費(fèi)用理念,對(duì)成本的管理方式和內(nèi)容進(jìn)行了改革。新的政府會(huì)計(jì)制度改革能夠正確反映高校辦學(xué)成本,有利于衡量各類項(xiàng)目的支出和收益。2016年7月,《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》發(fā)布,明確了固定資產(chǎn)的計(jì)量依據(jù),依次按照歷史成本、評(píng)估價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)格和名義金額計(jì)量,增加了實(shí)務(wù)操作的應(yīng)用性。按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度,固定資產(chǎn)“虛提”折舊,沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金,并不是計(jì)入費(fèi)用,不能真實(shí)、全面地體現(xiàn)高校的運(yùn)行成本,并且在決算報(bào)告中也無(wú)法體現(xiàn)資產(chǎn)狀況。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,對(duì)固定資產(chǎn)按期計(jì)提折舊,能夠使資產(chǎn)的原始價(jià)值在會(huì)計(jì)期間合理地反映出來(lái),有利于提高資產(chǎn)配置的合理性和科學(xué)性。無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和固定資產(chǎn)基本一致。

（四）強(qiáng)化了結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理

結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算未全部執(zhí)行或未執(zhí)行,下年需按原用途繼續(xù)使用的預(yù)算資金。結(jié)余資金是指項(xiàng)目目標(biāo)已完成或項(xiàng)目提前終止,尚未列支的項(xiàng)目支出預(yù)算資金。以往高校在編制部門預(yù)算時(shí),都將結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金編入預(yù)算,但隨著結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金數(shù)量增加,監(jiān)管關(guān)注度不高,造成資源浪費(fèi)等現(xiàn)象。新的政府會(huì)計(jì)制度重視結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金,將預(yù)算結(jié)余作為預(yù)算會(huì)計(jì)的三要素之一。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算結(jié)余資金的監(jiān)督和管理,對(duì)提高預(yù)算執(zhí)行效率、優(yōu)化資源配置具有重要意義。

（五）構(gòu)建了政府報(bào)告體系

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度要求高校編制決算報(bào)表,《基本準(zhǔn)則》要求編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類報(bào)表。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要由三部分組成,包括預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表；財(cái)務(wù)報(bào)表主要分四部分組成,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表。此外,《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化,要求按經(jīng)濟(jì)分類披露費(fèi)用信息?！痘緶?zhǔn)則》對(duì)8個(gè)要素進(jìn)行了重新定義和重新規(guī)范,確立了“3+5”要素模式。新的政府報(bào)告體系,為全面反映高校財(cái)務(wù)收支狀況、科學(xué)計(jì)量高校運(yùn)行成本、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及會(huì)計(jì)信息透明度、為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了依據(jù)。

三、高校實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)建議

（一）科學(xué)推進(jìn)新舊制度順利銜接

依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉與〈行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度〉、〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)銜接問(wèn)題處理規(guī)定的通知》[財(cái)會(huì)(2018)3號(hào)]的規(guī)定,高校政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換遵循“先財(cái)務(wù),后預(yù)算”“舊業(yè)務(wù),先調(diào)整,后轉(zhuǎn)換”“新業(yè)務(wù),先轉(zhuǎn)換,后調(diào)整”原則。首先,在2018年12月31日前完成新舊科目對(duì)照表的編制。單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。然后,將舊制度下未入賬事項(xiàng)登記入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目。如應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品、受托代理資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、盤盈資產(chǎn)等。最后,對(duì)于新賬相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目按照新制度的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)調(diào)整。如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提攤銷等。對(duì)于新舊制度銜接中的特殊問(wèn)題,如代管款項(xiàng)等科目,實(shí)際操作中,代管款項(xiàng)核算范圍遠(yuǎn)不止黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、協(xié)會(huì)費(fèi),管理比較混亂、隨意,所以對(duì)代管款項(xiàng)等科目應(yīng)先清理調(diào)整,再行轉(zhuǎn)換銜接。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化管理平臺(tái)建設(shè)

新政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算體系實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行記賬,編制分錄數(shù)量增加；計(jì)提折舊,按照合同進(jìn)度分期確認(rèn)收入,費(fèi)用可能需要按期分?jǐn)?導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增加；報(bào)表編報(bào)工作量翻倍,差異分析表編制難度大。工作強(qiáng)度和工作復(fù)雜度必然會(huì)增加會(huì)計(jì)人員的工作量。面對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度帶來(lái)的影響和困難,高校要引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù),推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)和發(fā)展。借鑒其他高校財(cái)務(wù)信息化經(jīng)驗(yàn),引進(jìn)財(cái)務(wù)機(jī)器人等先進(jìn)手段,校外對(duì)接財(cái)政國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)、銀行業(yè)務(wù)、發(fā)票及非稅票據(jù)業(yè)務(wù),校內(nèi)對(duì)接科研、資產(chǎn)、人事、教務(wù)等業(yè)務(wù)部門；以業(yè)務(wù)為驅(qū)動(dòng),實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中預(yù)算、收入、核算工作的自動(dòng)化、智能化,自動(dòng)生成憑單等,減少工作量。推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè),不僅能夠緩解財(cái)務(wù)人員的工作壓力,更重要的是能夠提高高校的資金監(jiān)管水平和財(cái)務(wù)管理能力,對(duì)高校管理水平的整體提高有著重要的意義。

（三）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，完善學(xué)校各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度

高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視政府會(huì)計(jì)制度改革,積極應(yīng)對(duì),根據(jù)新的政府會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則要求,預(yù)估本次改革過(guò)程中遇到的問(wèn)題和困難,做好新準(zhǔn)則及制度實(shí)施的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,將財(cái)政預(yù)算管理從原來(lái)的收入、支出拓展到以績(jī)效為導(dǎo)向的成本、費(fèi)用管理和資產(chǎn)、負(fù)債管理,高校應(yīng)根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度中的變化和創(chuàng)新,結(jié)合自身實(shí)際情況與辦學(xué)特色,制定出學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度管理辦法。另外,高校還要根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求,修訂學(xué)校固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等管理辦法,并建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)制度。高校應(yīng)以本次政府會(huì)計(jì)制度改革與實(shí)施為契機(jī),完善學(xué)校的合同管理、信息系統(tǒng)管理、科研管理、人事管理以及資產(chǎn)管理等工作,提升學(xué)校整體的會(huì)計(jì)核算水平和財(cái)務(wù)管理水平。

（四）重視新制度的學(xué)習(xí)、宣傳與培訓(xùn)

新舊會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、口徑等方面存在較大的區(qū)別。首先,會(huì)計(jì)人員通過(guò)參加各類培訓(xùn),掌握新的政府會(huì)計(jì)制度中《基本準(zhǔn)則》《具體準(zhǔn)則》《應(yīng)用指南》以及銜接規(guī)定等一系列制度,樹(shù)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并重、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并重的新觀念。其次,組織開(kāi)展專題研討,答疑解惑,弄通各個(gè)要素、會(huì)計(jì)科目與報(bào)表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系,結(jié)合高校自身實(shí)際,理舊賬、建新賬,確保高校政府會(huì)計(jì)制度順利按時(shí)實(shí)施。最后,通過(guò)網(wǎng)站、微信公眾號(hào)等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的宣傳工作,全面貫徹落實(shí)新的政府會(huì)計(jì)改革精神,一方面更新會(huì)計(jì)人員的思想理念,從簡(jiǎn)單的記賬做賬向財(cái)務(wù)管理、決策等轉(zhuǎn)變；另一方面讓全體教師員工理解新制度實(shí)施存在的問(wèn)題和困難,制度實(shí)施初期可能存在的報(bào)銷等待時(shí)間增加等情況。在深入學(xué)習(xí)理解新政府制度的基礎(chǔ)上,高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況,總結(jié)編寫一套具有操作性、實(shí)用性強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算手冊(cè),方便全校教職工查閱,明晰報(bào)銷流程,節(jié)省時(shí)間,提高效率。

政府會(huì)計(jì)改革是我國(guó)全面深化行政事業(yè)單位改革的一項(xiàng)重大舉措。高校政府會(huì)計(jì)改革任重道遠(yuǎn),建立起科學(xué)規(guī)范、透明、全面、真實(shí)、可理解、可監(jiān)督、可評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系,對(duì)加強(qiáng)和完善高校財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化成本意識(shí)、提高資金使用效益具有重要意義。