（北京郵電大學經濟管理學院 北京 100876）

一、引言

近年來伴隨著移動互聯(lián)網、云計算和物聯(lián)網應用的盛行,大數據的潛在價值被逐步挖掘,進入了“萬物皆數化”時代。大數據信息和大數據技術沖擊著企業(yè)原有商業(yè)模式,其所倡導的 “一切皆可量化”理念對現代企業(yè)的管理運作模式、業(yè)務組織流程帶來巨大的影響(張永紅,2015),也為充分發(fā)揮管理會計的應用價值提供了新的契機。傳統(tǒng)管理會計模式已難以適應企業(yè)內不同部門間的信息流動需求、產業(yè)鏈上下游企業(yè)信息協(xié)同需求、各級管理人員信息使用需求以及多元化信息升級需求,大數據時代創(chuàng)新商業(yè)模式下的管理會計正在發(fā)生著運用大數據思維搜集、存儲、加工、分析和利用各類信息的重大轉變,以及管理會計內容和工作方式的重大突破。管理會計在技術應用、組織轉型、核算對象、內部報告、人才建設等多方面均面臨著創(chuàng)新與轉型需求。管理會計作為現代會計的重要分支,主要為企業(yè)經營管理輸送信息,幫助企業(yè)深度挖掘客戶有效需求、提高全要素生產效率、建立持續(xù)盈利的經營模式。

隨著我國供給側結構性改革的不斷深化和企業(yè)轉型升級的持續(xù)推進,管理人員對支撐決策的會計信息的要求迅速提高,管理會計在指導企業(yè)“去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”進而促進我國經濟轉型的進程中發(fā)揮著重要的承上啟下作用,當前已被政府和企業(yè)提到了戰(zhàn)略高度。在良好的政策環(huán)境與大數據時代企業(yè)價值主張、盈利模式、核心資源、業(yè)務流程等商業(yè)模式要素重塑的背景下,我國管理會計發(fā)展迎來了前所未有的機遇與挑戰(zhàn),2016年10月財政部發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》提出,要密切關注大數據、“互聯(lián)網+”發(fā)展對會計工作的影響,為管理會計轉型升級樹立了新風向標。

二、大數據時代商業(yè)模式創(chuàng)新對管理會計轉型的影響

（一）技術應用

2016年6月,財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》指出,管理會計目標是通過運用管理會計工具方法,參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息,推動單位實現戰(zhàn)略規(guī)劃。大數據時代,數據成為企業(yè)價值創(chuàng)造的關鍵無形資產,阿里巴巴、騰訊等商業(yè)巨頭正是憑借其擁有的海量用戶數據信息,不斷開拓價值創(chuàng)造渠道、鞏固核心競爭力,實現了持續(xù)盈利。巨大的數據價值激發(fā)了企業(yè)高管的信息化需求,推動了企業(yè)信息處理技術的升級與大數據思維模式的轉變,促進了以移動互聯(lián)網、大數據、云計算、物聯(lián)網為代表的信息化技術與管理會計的深度融合。

首先,在大數據時代信息爆炸式增長的背景下,財務信息逐漸呈現出無紙化、自動化、云端化特征,財務服務能力向多語言、多業(yè)務發(fā)展,XBRL在管理會計信息化過程中的重要性日益凸顯。作為非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新標準和技術,XBRL具有標準化、結構化、可擴展、跨平臺、跨語言等特性,其廣泛運用可降低成本提高效率,提升信息質量和決策質量,現已廣泛應用于財務會計的報表編制及信息披露中,并逐漸由對外報告層向內部管理層拓展。借助XBRL及大數據等信息技術,可以使企業(yè)內部原本孤立、固定、停滯的數據,基于經營管理導向流動起來,助力企業(yè)提升內部管理水平。

其次,管理會計對數據的整合、提煉也需要突破傳統(tǒng)的處理方式,財務信息處理向商業(yè)智能化發(fā)展。海量數據的集成和整理交由大數據倉庫完成,管理會計人員負責對存儲的數據進行進一步的加工和分析,運用在線分析處理、數據挖掘等技術,以及回歸分析、決策樹分析、趨勢分析等工具,提取出有價值的數據加以利用；在此基礎上,為滿足戰(zhàn)略管理層的決策需求,提供決策有用的信息,商業(yè)智能技術逐漸發(fā)展并被企業(yè)所采用。商業(yè)智能的基本任務是收集、管理和分析數據,通過先進的工具把數據轉換為有用的信息,是數據處理技術與人工智能、統(tǒng)計、數據庫等多種技術的有機結合?；谏虡I(yè)智能平臺的經營決策系統(tǒng)涵蓋了數據采集、數據存儲、應用分析和信息展示四部分功能,承載了將數據加工成信息,最終呈現為輔助管理層決策的知識的信息流流轉過程。商業(yè)智能平臺提供了一個企業(yè)數據的全局視圖,有助于管理會計高效利用數據,真正實現數據分析和處理的智能化,為管理者的決策過程提供智能支持。詳見下圖。

最后,云計算平臺是云技術服務商向客戶提供的一種虛擬資源池與定制化技術服務,其具有靈活、高效、集約化、低成本的特點,能夠為企業(yè)建設管理會計信息系統(tǒng)提供便利,大幅提高企業(yè)管理會計信息處理能力。在公有云或者外包私有云的場景中,企業(yè)的數據被托管到云服務商的數據中心,企業(yè)通過云計算平臺,并利用移動互聯(lián)網,對來自各部門、各分公司以及客戶的財務及其非財務相關數據實現實時化收集、處理和共享,這種方式極大地增強了數據的時效性、可靠性和真實性,從而為管理會計這種量化管理提供了最根本的基礎(陳旭、范亮,2015)。企業(yè)將管理會計系統(tǒng)搭建在云平臺上,既能夠享受到適配企業(yè)需求的計算資源,實現數據共享,提升數據處理效率,又能夠降低企業(yè)的資本投入和運營維護成本。

（二）組織轉型

商業(yè)模式創(chuàng)新往往伴隨著企業(yè)組織結構優(yōu)化,需要企業(yè)對經營管理與財務管理系統(tǒng)不斷進行有機整合,加強收入管理與成本管控,在先進信息技術與財務流程的融合下,集團企業(yè)財務共享模式的發(fā)展應用為管理會計職能發(fā)揮與不同部門協(xié)同價值創(chuàng)造提供了更好的支持。2014年,《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》提出,“鼓勵大型企業(yè)和企業(yè)集團充分利用專業(yè)化分工和信息技術優(yōu)勢,建立財務共享服務中心,加快會計職能轉變和管理會計工作的有效開展”,得到很多大型企業(yè)集團的積極響應。財務共享服務中心的建立,實質就是對企業(yè)財務流程及組織機構的一次顛覆式流程重組,由共享中心對那些同質化、標準化的會計業(yè)務進行統(tǒng)一處理,將傳統(tǒng)財務人員從繁重的會計核算中解放出來,去從事高附加值的分析預測、績效考核、戰(zhàn)略管理等管理會計工作,更好為管理層服務,管理會計將真正成為為企業(yè)經營決策提供支撐的關鍵動力,成為企業(yè)價值創(chuàng)造的推動力量。財務共享服務中心建設作為集團財務轉型的起點,為財務轉型奠定了良好的組織基礎、信息基礎和數據基礎。

此外,大數據時代企業(yè)內組織邊界被打破,不同部門間信息得以交叉流動,推動了企業(yè)業(yè)財一體化進程。管理會計系統(tǒng)的本質是信息系統(tǒng),既為計劃、控制、決策和業(yè)績評價部門提供信息,也需要各主要業(yè)務部門、財務會計、資產管理、資本運作和統(tǒng)計部門為其提供用以評價市場風險、信貸風險及產品部門經營業(yè)績的外部金融市場、宏觀政策、行業(yè)市場和同業(yè)經營等有關信息(王淑霞、王簡,2017)。企業(yè)組織內部的集成數據信息網絡極大地加快了信息的傳遞,促進了業(yè)務流程與財務流程的有機融合,推動企業(yè)基于多種模式的財務共享中心建設靈活高效的柔性管理組織。大數據時代背景與業(yè)財融合趨勢下,管理會計模糊了信息提供者和使用者的界限,由每位員工直接提供和使用信息,直接參與管理會計信息的收集,幫助發(fā)現實務問題；管理會計也相應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié),從業(yè)務與財務的運作流程中,獲取有價值的業(yè)務與財務關鍵信息,這種組織內全員全過程參與不僅大大提升了信息質量,形成滿足公司內部各領域經營管理和決策需求的多維度、多樣化的管理會計信息,也有效解決了管理會計理論與實際脫節(jié)的問題。隨著基于流程和信息技術升級的財務轉型,管理會計得以向更高層級的業(yè)務型財務和戰(zhàn)略型財務升級,更好地服務于企業(yè)價值創(chuàng)造。

經營決策支持系統(tǒng)——商業(yè)智能平臺圖

（三）核算對象

大數據時代,企業(yè)的精準營銷及不同部門間、伙伴企業(yè)間的信息共享,勢必使管理會計核算對象在時間及空間上得到不同程度的拓展。

第一,核算范圍方面,跨界經營與聯(lián)合使管理會計研究范圍由組織內局部經濟活動延伸至組織間價值網體系。大數據時代,企業(yè)與行業(yè)邊界逐漸模糊,企業(yè)間競爭著眼點從相似企業(yè)拓展至企業(yè)與非對稱競爭對手及企業(yè)自身的供應商、中介機構之間,企業(yè)通過戰(zhàn)略合作、平臺化運營對價值網絡進行重構與優(yōu)化,價值網絡節(jié)點之間的互動促進了 “數據”的產生與流動。大數據平臺集中的業(yè)務流程數據、產品和服務數據以及顧客數據更好地支持了管理會計的經營預測、決策與控制職能,管理會計能夠基于材料供應、生產技術、存貨儲備、商業(yè)流程等信息,動態(tài)評價價值網上各企業(yè)的協(xié)作能力與協(xié)同效果,將視野涵蓋整個生態(tài)網絡,通過價值網成本管控實現價值生態(tài)內多家企業(yè)的合作共贏。

第二,核算精度方面,大數據時代的智能制造模式對成本核算、定價決策的處理精度提出了更高要求。從以企業(yè)為中心到以顧客為中心的價值主張調整,改變了企業(yè)的客戶關系管理及價值創(chuàng)造方式,為快速響應顧客的個性化需求,同時降低產品成本和資源消耗,智能制造模式應運而生。成本管理是管理會計的核心內容,成本-效益分析法貫穿于管理會計工作的始終,智能制造模式下“個性化、小批量訂制”的柔性生產特點決定了產品直接成本的歸集和間接成本的分攤需要細化到每個訂單,這必將導致成本核算精細化發(fā)展。智能制造模式的另一個特點是脫媒化營銷,借助網絡信息技術的發(fā)展應用,企業(yè)得以跳過中間商直接向用戶銷售產品與服務,這需要管理會計在定價方面發(fā)揮更大作用。在個性化定制與脫媒化營銷的發(fā)展趨勢下,企業(yè)對每個客戶、每筆訂單都要差異化分析,精益化成本核算與定價決策將愈為重要。同時,企業(yè)財務共享模式下的全成本管理系統(tǒng)覆蓋了價值鏈各環(huán)節(jié)的成本管理流程,能夠提供更加真實、完整的整體成本數據,為企業(yè)全面應用作業(yè)成本法、開展成本動因分析提供了業(yè)務及財務數據,也支撐了管理會計精細化核算需求。大數據時代下,全價值鏈數據來源與精細化作業(yè)管理相輔相成,加大了管理會計核算對象的廣度與深度。

第三,核算流程方面,管理會計由事后經營結果的核算向全過程管理控制轉變,加強了企業(yè)的風險管理能力?；谪攧展蚕矸罩行牡墓芾頃嬓畔⒒到y(tǒng)使管理會計能夠獲取更多實時信息,打開企業(yè)內部組織方式與生產行為的“黑箱”,完成甄別企業(yè)發(fā)展關鍵因素、糾正關鍵指標目標偏離、及時發(fā)現經營管理問題、修訂和完善過程行動計劃和方案、實現核心資源要素的再配置等一系列管理工作。此外,對于企業(yè)面臨的各種內外部風險,管理會計能夠運用大數據分析合同履約能力變化、客戶流失情況、預測行業(yè)景氣情況,提前進行風險管控,充分發(fā)揮管理會計在經營活動中的事前預測、事中成本控制、事后評價職能。

（四）內部報告

大數據時代企業(yè)商業(yè)模式變革下組織邊界的逐漸消融、關鍵業(yè)務流程的整合以及伴隨而來的管理會計核算對象的拓寬拓深,對管理會計報告產生了顛覆式影響,提升了報告的生成效率與精益程度。

第一,管理會計報告主體更加廣泛與精準。管理會計報告致力于向管理者提供及時、可靠、相關的內部信息,基于財務共享中心整合的各個節(jié)點的數據信息,管理會計能夠提供多維度內部報告,滿足各層級管理者的個性化決策需求,使各級管理人員的管理職責和管理目標更加明確。對應不同報告使用者的決策、經營以及執(zhí)行職責,企業(yè)管理會計報告主體分為戰(zhàn)略層(高層)、經營層(中層)、作業(yè)層(基層),兼顧企業(yè)整體和局部的經營管理,同時幫助企業(yè)戰(zhàn)略層、經營層和作業(yè)層之間進行及時、有效的信息傳遞和協(xié)調,最終推動集團管控模式的轉變。此外,報告主體的精準化還體現在被海爾等企業(yè)積極采用的阿米巴經營模式中。海爾通過小微企業(yè)內每一個創(chuàng)業(yè)單元的會計匯報 (海爾稱之為人人損益表),將組織的損益劃分到小的創(chuàng)業(yè)單元,單元內部再細分到個人。這種更具針對性的內部報告使得企業(yè)員工和經營者在實時數據方面實現了完全共享,在財務報告層面更好地反映了價值共創(chuàng)、價值共享的相關信息。

第二,管理會計報告內容更加豐富和具體。針對不同層級的管理會計報告主體,管理會計報告劃分為戰(zhàn)略層管理會計報告、經營層管理會計報告、作業(yè)層管理會計報告。戰(zhàn)略層管理會計報告涵蓋了公司戰(zhàn)略目標制定、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略執(zhí)行與戰(zhàn)略評價等過程產生的信息；經營層管理會計報告涵蓋了公司經營決策、資本規(guī)劃、業(yè)務規(guī)劃、供應商及客戶管理等信息；作業(yè)層管理會計報告涵蓋了研發(fā)、采購、生產、庫存、銷售等信息。大數據時代,管理會計核算對象的拓展為管理會計報告帶來了更多支撐信息,財務數據與非財務數據、內部與外部數據的結合使報告內容更加豐富、直觀,能夠更細致地反映實際情況,對企業(yè)經營改善提供更深入的指導。

第三,管理會計報告流程進一步規(guī)范與完善。管理會計報告流程主要指公司管理會計信息生成的過程,具體包括確定信息內容、信息的收集、信息的傳遞、信息的反饋與信息的評估五部分,其對應著管理會計報告“225”體系中的五個體系,即指標體系、責任體系、跟蹤體系、評價體系和考核體系。以大數據時代業(yè)財融合與財務共享等管理會計組織升級為基礎,以提供決策信息支持與創(chuàng)造企業(yè)價值的管理會計目標為邏輯起點,管理會計報告流程將公司價值信息進行統(tǒng)一整合與精準分發(fā),企業(yè)的戰(zhàn)略、組織、崗位、作業(yè)通過各層面管理會計報告進行信息的層層生成與及時傳遞,形成了業(yè)務改進與公司價值提升遞進的良性循環(huán),推動著企業(yè)的價值目標統(tǒng)一、組織安排合理、資源配置優(yōu)化與利益分享協(xié)同。

（五）人才建設

大數據時代企業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新以及管理會計重要性的日漸凸顯對管理會計人才知識結構及綜合素質提出了更高要求。首先,管理會計人員需要突破傳統(tǒng)財務職能的束縛,重視新興技能的培養(yǎng)與應用。其次,在以信息共享和業(yè)財融合為標志的財務轉型中,管理會計人員作為參與者與受益者應發(fā)揮積極的推動作用。最后,基于產業(yè)鏈的價值管理要求管理會計大處著眼、小處著手,既能縱觀全局,又能見微知著。

三、建議與展望

（一）強化轉型觀念，理解并應用管理會計信息化發(fā)展規(guī)律

大數據時代管理會計轉型趨勢下,管理會計相關人員應樹立積極的轉型觀念,借助大數據時代的便利,充分發(fā)揮管理會計在完善企業(yè)經營戰(zhàn)略、規(guī)劃企業(yè)運營資源、優(yōu)化績效考評方式等方面的作用,提高管理會計價值創(chuàng)造能力。管理會計信息化是適應大數據時代發(fā)展、推動管理會計轉型的先行步驟。管理會計信息系統(tǒng)的建設會受到企業(yè)原有技術、組織、環(huán)境等特性的影響,企業(yè)應綜合考慮所采納的信息技術的相對優(yōu)勢、技術兼容性,根據企業(yè)規(guī)模、組織執(zhí)行力度、資源儲備以及企業(yè)所處競爭環(huán)境,選擇最佳建設方案。管理會計信息化建設是一個長期的系統(tǒng)性工程,企業(yè)需正確理解并利用信息化建設的發(fā)展規(guī)律,確保管理會計信息化沿著正確軌道進行。

（二）采納新興技術，推動落實管理會計工具應用

自20世紀初管理會計學科興起至今,每一次重大的技術進步均帶來了商業(yè)模式的變革,進而拉動了管理會計方法的改進與效率的提升。大數據時代,企業(yè)應重視現有大數據、云計算等技術應用對管理會計發(fā)展的積極作用,及早進行基于大數據倉庫、云計算平臺的管理會計系統(tǒng)建設,推動管理會計工作的數字化、智能化進程。通過在組織流程中運用大數據技術,夯實數據基礎,將先進的管理會計工具應用由生產環(huán)節(jié)拓展到價值鏈的其他環(huán)節(jié),充分挖掘和利用有價值的數據信息,提升價值鏈的價值創(chuàng)造能力,發(fā)揮管理會計的戰(zhàn)略分析與管理決策職能。同時,企業(yè)應關注人工智能、區(qū)塊鏈等新興技術的發(fā)展,加大對信息技術的投入,積極主動地將新技術融入到管理會計工具的實踐應用中。對于伴隨數據爆炸式增長和企業(yè)信息化而來的信息泄露風險,社會及企業(yè)均應給予足夠關注。在宏觀層面,有關部門應重視對數據信息安全的保護,完善網絡管理環(huán)境,加強行業(yè)監(jiān)管與打擊力度；微觀層面,企業(yè)應建立會計機密信息保護制度,提高企業(yè)信息安全技術；選擇云計算服務商時,對其產業(yè)信息、技術能力全面考慮,合理設定數據訪問、使用權限,加強對使用人員的培訓與管理；做好風險防范與預警工作,正視信息泄露的后果,提前制定各類問題解決方案。

（三）鼓勵全員參與，協(xié)同提高管理會計報告水平

管理會計報告的使用效果受到信息質量的直接影響。大數據時代,企業(yè)應通過信息共享系統(tǒng),促進數據信息的采集由財務人員事后匯總向交易、業(yè)務環(huán)節(jié)的實時信息共享轉變,數據信息來源由企業(yè)內部向產業(yè)鏈及價值網絡延伸,實現財務和業(yè)務信息真實、全面、實時的歸集處理,提高會計信息的相關性和可靠性。鼓勵全體員工參與到內部報告的信息收集、使用和反饋過程中,形成發(fā)現問題、改進問題的良性循環(huán),通過全體員工共同參與管理報告流程實現企業(yè)內部價值目標的統(tǒng)一。管理會計不僅要為戰(zhàn)略層、經營層、作業(yè)層提供多維度內部報告,滿足其按業(yè)務、產品、作業(yè)環(huán)節(jié)、客戶、部門等多層次的分析和決策需要,還要對關鍵問題、關鍵員工提供針對性更強的管理會計報告,提高企業(yè)管理會計報告的服務水平。以信息化系統(tǒng)為支撐,企業(yè)可以借鑒阿米巴經營與量化的思想,將每位員工置于企業(yè)的價值創(chuàng)造系統(tǒng),實現組織整體利益最大化。此外,企業(yè)管理會計報告應緊密結合企業(yè)實際,根據成本效益原則,采取適應企業(yè)規(guī)模以及決策管理需求的報告形式,可以借鑒先進的管理經驗,但要避免盲目照搬照抄帶來的成本效益失衡。

（四）重視人才培養(yǎng)，探索創(chuàng)新管理會計人才培養(yǎng)模式

管理會計人才培養(yǎng)模式的探索和創(chuàng)新需要政府相關部門、高等院校、企業(yè)和會計人員共同努力,發(fā)揮政策引導、制度保障、理論創(chuàng)新與實踐檢驗的最大協(xié)同作用。宏觀層面,政府部門應繼續(xù)給予管理會計相關政策支持。中觀層面,會計行業(yè)需要深化會計職稱改革,全面規(guī)范管理會計職稱考核和評定標準,加強企業(yè)及從業(yè)人員對管理會計職業(yè)能力的重視程度。微觀層面,企業(yè)及各事業(yè)單位是管理會計人才匯集的第一線,一是在人才招聘選拔時,應在專業(yè)知識和綜合素質等多方面進行考察,招收知識儲備扎實、系統(tǒng)操作熟練、溝通協(xié)作能力良好的復合型人才；二是要對在職員工成長提供必要支持,加大組織崗位培訓力度,通過專家講座、技術操作指導、多部門交流等活動不斷提升管理會計人員綜合素質。

管理會計本質是一種數據分析與供應模式,在有利的運行環(huán)境與政策支持下,未來的管理會計隊伍將吸納更多高水平復合型人才,運用新型技術手段對全價值鏈環(huán)節(jié)、全生產過程進行深度把控,在企業(yè)價值創(chuàng)造與價值管理過程中發(fā)揮更大的作用。