夏雪

摘 要：“營改增”政策涉及到稅種、稅制的改革，是處于社會經(jīng)濟轉型期的中國必須經(jīng)歷的一次變革，自2011年起，財政部和國稅局等部門大力推進在生產(chǎn)性服務業(yè)中的“營改增”政策的實施，產(chǎn)業(yè)轉型得到推進，產(chǎn)業(yè)結構得以優(yōu)化。然而對于生產(chǎn)性服務企業(yè)來說，“營改增”政策的實施即是企業(yè)發(fā)展的契機，同時又給企業(yè)發(fā)展帶來挑戰(zhàn)。如何在“營改增”政策下順利實現(xiàn)發(fā)展成為生產(chǎn)性服務企業(yè)目前面臨的難題。

關鍵詞：營改增 生產(chǎn)性服務業(yè) 稅負變動 抵扣

一、我國的營改增歷程

增值稅、營業(yè)稅、消費稅是目前我國主要的三類流轉稅，這相互協(xié)作的三大稅種體系，對國民經(jīng)濟中的各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響，并藉此發(fā)揮其調節(jié)經(jīng)濟的重要作用。其中，自1979年我國開始推行增值稅起，無論是早期的“生產(chǎn)型”增值稅還是之后的“消費型”增值稅，都對極大的促進了經(jīng)濟繁榮，而隨著社會的發(fā)展人們也開始越來越多的關注“營改增”政策。我國于1979年下半年正式開始實施增值稅的稅收政策，但是在增值稅實行初期，由于受當時經(jīng)濟發(fā)展水平的限制，政府只把征稅范圍限定在了幾個行業(yè)。比如：機械和農業(yè)設備制造、“三大件”等，而且只在指定的少數(shù)地區(qū)進行試點活動。伴隨著我國飛快發(fā)展的市場經(jīng)濟，經(jīng)濟發(fā)展與稅收制度之間的矛盾越來越突出，政府和社會開始關注稅制改革。在1984年9月，我國國務院頒布了《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，并宣布該文件的正式生效日期為1984年10月，由此標志著增值稅的改革工作已經(jīng)上升至國家層面，并且不斷擴大改革試點范圍。伴隨著深入發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟，新的經(jīng)濟形勢對稅制提出了新的要求，在1994年針對市場經(jīng)濟的新特點，我國在原先基礎上又進行了一次全面稅制改革，基本上形成了營業(yè)稅與增值稅同時存在的稅收格局，而從稅收實質上看，當時實行的增值稅是生產(chǎn)型的增值稅。2008年的國際金融危機嚴重沖擊了世界經(jīng)濟和我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展，面對國內和國際蕭條的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，國家必須采取有力的措施來恢復經(jīng)濟發(fā)展。在我國，企業(yè)是推動經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，因此，為給企業(yè)降低稅負減少稅費、促進企業(yè)技術創(chuàng)新以改變我國經(jīng)濟發(fā)展方式、加快經(jīng)濟發(fā)展速度，我國政府毅然實施針對增值稅轉型的改革政策，宣布以2009年1月1日為開始實施日期，由消費型增值稅替代生產(chǎn)型增值稅。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)時期的到來，第三產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟中占據(jù)著越來越重要的地位，尤其以生產(chǎn)性服務行業(yè)為代表，因此促進我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展的重要一步在于促進生產(chǎn)性服務業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。自2012年“營改增”之后，抵扣范圍也包括生產(chǎn)性服務業(yè)的增值稅進項稅額，實現(xiàn)了生產(chǎn)性服務業(yè)和制造業(yè)之間的增值稅抵扣，從而避免了因為征收營業(yè)稅而帶來的重復征稅問題，有利于企業(yè)交易成本的降低，有利于發(fā)揮生產(chǎn)性服務業(yè)和制造業(yè)各自的比較優(yōu)勢，使專業(yè)化分工水平有所提高。

二、營改增對生產(chǎn)性服務企業(yè)的影響

企業(yè)經(jīng)營績效是指一定經(jīng)營期間的企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績，因此在研究“營改增”對生產(chǎn)性服務企業(yè)的影響時，本文從企業(yè)經(jīng)營績效的角度入手，從企業(yè)的經(jīng)營績效變化探究“營改增”對企業(yè)的影響。

（一）“營改增”稅負變動對生產(chǎn)性服務業(yè)經(jīng)營績效的影響

此次“營改增”的目的在于減輕企業(yè)稅負，所以國家和企業(yè)都非常關注“營改增”給企業(yè)帶來的稅負變動效應。自“營改增”實施之后，有許多學者認為稅負變動效應會對各行業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生一定的影響。有些學者通過研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收負擔的大小會影響企業(yè)的利潤和回報率，通過抽樣調查數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)“營改增”通過減稅效應對企業(yè)盈利能力、發(fā)展能力等具有提升作用；還有些學者以交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)為研究對象，得出“營改增”在初期對企業(yè)起到減少稅負的作用，因此對這兩個行業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生了有利的影響。對于生產(chǎn)性服務業(yè)而言，“營改增”政策是降低稅負、減少稅費、提高生產(chǎn)效率的重要舉措。實行“營改增”政策之后，由于增值稅是價內稅，所以企業(yè)與之前繳納營業(yè)稅不同，只需要對產(chǎn)品增加值部分進行納稅，而營業(yè)稅是稅企業(yè)的全部營業(yè)額進行收稅，從全部營業(yè)額變?yōu)楫a(chǎn)品增值部分實際上是變相減少了征稅范圍，所以企業(yè)繳納的稅額也會存在不同，因此，“營改增”帶來的稅種的變化必定會對企業(yè)的稅負產(chǎn)生一定的影響。稅收作為企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的一種成本費用，必然會對生產(chǎn)性服務業(yè)上市公司的經(jīng)濟利益產(chǎn)生一定的影響，從而影響生產(chǎn)性服務業(yè)上市公司的經(jīng)營績效水平。如果“營改增”使得生產(chǎn)性服務業(yè)上市公司的稅負降低，那么公司會節(jié)約成本，減少經(jīng)濟效益的流出，提高企業(yè)的現(xiàn)金流，促進企業(yè)償債能力的提升。

此外，生產(chǎn)性服務業(yè)上市公司可以利用節(jié)省下的企業(yè)稅費去進行固定資產(chǎn)投資，從而提高其營運能力。因此，長遠來看，“營改增”也會提高生產(chǎn)性服務業(yè)上市公司的發(fā)展能力和綜合經(jīng)營績效。

（二）“營改增”固定資產(chǎn)抵扣效應對生產(chǎn)性服務業(yè)經(jīng)營績效的影響

目前也有許多學者認為“營改增”主要是通過固定資產(chǎn)抵扣效應對企業(yè)經(jīng)營績效產(chǎn)生影響。固定資產(chǎn)進項稅抵扣效應是促進上市公司績效提升的重要因素，且“營改增”對于固定資產(chǎn)多的上市公司的經(jīng)營績效提升作用更大。以制造業(yè)為例，分析“營改增”政策的實施是否會影響對制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營績效時，發(fā)現(xiàn)如果制造業(yè)企業(yè)在現(xiàn)有稅制政策的經(jīng)營期間購進大型制造設備所帶來的固定資產(chǎn)進項稅抵扣大大提高了制造業(yè)企業(yè)的績效。對于生產(chǎn)性服務業(yè)而言，“營改增”政策的實施，使得企業(yè)的固定資產(chǎn)的購入成本可以實現(xiàn)抵扣，從而變相的降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，因此，生產(chǎn)性服務業(yè)上市公司的一部分成本費用的節(jié)約就得益于“營改增”給企業(yè)帶來的固定投資抵扣效應的福利，尤其是對固定資產(chǎn)投資比重比較大的生產(chǎn)性服務業(yè)上市公司而言，稅收福利效應會更大?！盃I改增”后為了提高企業(yè)的投資收益，企業(yè)會加大對生產(chǎn)設備和技術研發(fā)的投資，提高企業(yè)的營運能力。此外，機器設備的更新對于企業(yè)來說也是一件有益處的事情，因為新型設備會提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，并且會使企業(yè)享受技術進步所帶來的利益，在一定程度上可以提高企業(yè)的盈利，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。以信息技術服務業(yè)企業(yè)為例，一般來說企業(yè)運營所使用的大型設備，例如大型計算機、通信網(wǎng)絡設備等的價格都非常昂貴，如果信息技術服務業(yè)在“營改增”實施之后購進生產(chǎn)機器設備，由于增值稅可以使進項稅得到抵扣，企業(yè)就會節(jié)約大量的資金，可以用來償還企業(yè)債務等提高企業(yè)的償債能力。因此，信息技術服務業(yè)上市公司在“營改增”實行之后購進的固定資產(chǎn)越多，抵扣效應也就越充分，對公司綜合績效的提升效應也就會越明顯。

（三）“營改增”生產(chǎn)成本抵扣效應對生產(chǎn)性服務業(yè)經(jīng)營績效的影響

“營改增”政策實施以后，企業(yè)除了通過固定資產(chǎn)抵扣效應之外，也可以通過生產(chǎn)成本抵扣效應對經(jīng)營績效產(chǎn)生影響。相關學者通過分析不同試點行業(yè)在“營改增”的影響下產(chǎn)生不同稅負的原因，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)成本的構成不同，造成各行業(yè)的生產(chǎn)成本的抵扣效應不同，因此對績效的提升作業(yè)也不同，對于生產(chǎn)性服務業(yè)而言，以“營改增”政策的實施為分界線，在政策之前，企業(yè)征稅是按照企業(yè)全部的營業(yè)額進行繳納稅款，在這一過程中生產(chǎn)性服務企業(yè)并不被納入抵扣鏈條，而在政策之后，企業(yè)是按照產(chǎn)品的增值部分來繳納增值稅，增值稅僅對流通過程中產(chǎn)品和服務的增加值部分進行征稅，且生產(chǎn)性服務業(yè)上市公司可以利用增值稅的抵扣機制，將購買原材料和服務的進項稅在銷項稅中扣除，從而減少成本費用的支出。因此，抵扣效應帶來的生產(chǎn)、服務成本的降低會對生產(chǎn)性服務業(yè)上市公司的成本以及公司的經(jīng)營業(yè)績等產(chǎn)生影響。因此，生產(chǎn)性服務業(yè)上市公司將擁有更多的資金去進行固定資產(chǎn)投資、進行債務償還等，因此可以提高企業(yè)的營運能力和償債能力。此外，生產(chǎn)性服務業(yè)上市公司在“營改增”后采購產(chǎn)品的生產(chǎn)資料的成本占生產(chǎn)成本的比例越多，則增值稅帶來的生產(chǎn)成本進項稅的抵扣效應也將越大，對綜合經(jīng)營績效的提升作用也將越明顯，也就越有利于企業(yè)長期發(fā)展能力的提高。

三、企業(yè)關于“營改增”影響的對策建議

（一）積極學習“營改增”政策，加強基層財務人員培訓

隨著“營改增”政策的全面推進，企業(yè)應當順應政策改革，積極主動學習政策知識，根據(jù)政策要求，調整并規(guī)范企業(yè)內部財務流程，做到與政策的要求相契合；同時企業(yè)應當重視基層財務人員的培訓，才能真正將企業(yè)財務流程的變動落實到實處，真正使企業(yè)適應“營改增”政策的要求，通過“營改增”促進企業(yè)自身的發(fā)展。

（二）加強與對口政府機構的溝通，完善企業(yè)內部發(fā)票管理機制

企業(yè)應當加強與政府相關部門的溝通，及時了解政策最新要求與相關手續(xù)的變更，保證企業(yè)的管理符合政策要求，使企業(yè)自身始終緊跟著政策的發(fā)展方向，也使企業(yè)的內部管理不斷適應外部環(huán)境，有利于企業(yè)自身發(fā)展；除此之外，因為“營改增”政策涉及稅務抵扣，因此對于企業(yè)來說，需要保存相關業(yè)務流程的發(fā)票才可以享受政策優(yōu)惠，因此企業(yè)還需特別注意內部的發(fā)票管理制度。

（三）調整企業(yè)經(jīng)營范圍，外包非核心業(yè)務

很多大企業(yè)的業(yè)務都可以分為核心業(yè)務和非核心業(yè)務，對于生產(chǎn)性服務企業(yè)來說，保留核心業(yè)務，將不可以參與抵扣或者是抵扣較少的非核心業(yè)務外包出去有利于企業(yè)的進一步發(fā)展，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營能力。因為對于企業(yè)來說，只要是外包企業(yè)是“營改增”政策實施范圍內的企業(yè)即企業(yè)是繳納增值稅的企業(yè)，那么非核心業(yè)務的外包即可以獲得相應的增值稅抵扣，對于生產(chǎn)性服務企業(yè)來說更多的項目參與到了抵扣鏈條中，降低了企業(yè)成本，增加了企業(yè)利潤。