尹宛玫

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)發(fā)展需要健全財(cái)務(wù)機(jī)制，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算監(jiān)督的過(guò)程中，歷史成本計(jì)量已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，會(huì)導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果存在誤差和偏離，而對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量方式可以對(duì)成本進(jìn)行剝離，從而直觀(guān)地反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況，為決策者提供更加有效的會(huì)計(jì)結(jié)果，反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的情況。所以現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中，公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理有著重要的影響，文章將結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行分析和整合。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；公允價(jià)值；應(yīng)用；核算

1 無(wú)形資產(chǎn)概述

會(huì)計(jì)上定義無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)，并且是非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，在企業(yè)提供勞務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)、或者為了滿(mǎn)足出租和經(jīng)營(yíng)管理的需要而持有的，是企業(yè)所擁有的，或者企業(yè)所控制的，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的，一般包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)有技術(shù)、商譽(yù)、土地使用權(quán)、著作權(quán)以及商標(biāo)權(quán)等。會(huì)計(jì)中無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)需滿(mǎn)足下列條件之一，該資產(chǎn)能從企業(yè)資產(chǎn)中分離出來(lái)，具有可辨認(rèn)性；該資產(chǎn)能單獨(dú)用于以下用途，或者能與其他資產(chǎn)或者負(fù)債合并一起，能用于租賃、交換、轉(zhuǎn)移、出售、授權(quán)許可。并且注意到企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、自創(chuàng)的商譽(yù)以及報(bào)刊名稱(chēng)等不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

2 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

2.1 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量遵循的原則

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量除應(yīng)遵循公平性、客觀(guān)性、合理性、獨(dú)立性、系統(tǒng)性、替代性等資產(chǎn)計(jì)量工作的一般原則外，由于其特殊性，在無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量工作中還應(yīng)遵循以下四個(gè)原則：

（1）科學(xué)性原則。計(jì)量工作中的科學(xué)性原則是指計(jì)量工作一方面反映資產(chǎn)活動(dòng)的規(guī)律，另一方面也要反映有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)本身的規(guī)律，力求符合客觀(guān)現(xiàn)實(shí)。技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量要符合有關(guān)科技的學(xué)科發(fā)展規(guī)律，非技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量要符合有關(guān)權(quán)利（或關(guān)系）類(lèi)別本身的社會(huì)發(fā)展規(guī)律。

（2）先進(jìn)適用性原則。被計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)（主要指技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)）應(yīng)具有先進(jìn)性和適用性。計(jì)量時(shí)應(yīng)通過(guò)計(jì)量對(duì)象的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)考慮其先進(jìn)性，結(jié)合具體條件（自然條件、技術(shù)條件、經(jīng)濟(jì)條件）考慮它的適用性。

（3）經(jīng)濟(jì)效益可靠原則。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值基礎(chǔ)是在繼續(xù)使用情況下長(zhǎng)期產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。因此，對(duì)被計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)必須以財(cái)務(wù)分析和經(jīng)濟(jì)分析的方式判斷其經(jīng)濟(jì)效果，尤其要考慮其經(jīng)濟(jì)效果的真實(shí)性。

（4）安全保密性原則。所謂安全保密性是指無(wú)形資產(chǎn)由于它沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體，其形態(tài)是無(wú)形的，可以在同一時(shí)間內(nèi)為多個(gè)主體同時(shí)占有、使用、收益、處分；并由于無(wú)形資產(chǎn)涉及技術(shù)秘密、商業(yè)秘密等，極易擴(kuò)散，而一經(jīng)擴(kuò)散，就失去了它的生命力。在遵循科學(xué)性、先進(jìn)適用性原則前提下，必須嚴(yán)格遵守安全、保密與環(huán)保方面法律觀(guān)念，要承擔(dān)相應(yīng)的法律、經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，不能只考慮經(jīng)濟(jì)效益，要把遵守安全保密原則放在首位。

2.2 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的創(chuàng)新

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，有些無(wú)形資產(chǎn)可能根本沒(méi)有投入價(jià)值；有些可能有原始投入價(jià)值，但可能隨著時(shí)間推移或維護(hù)發(fā)展而使實(shí)際的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不同于投入價(jià)值，不再適用，但產(chǎn)出價(jià)值則符合要求，產(chǎn)出價(jià)值是以產(chǎn)品或勞務(wù)通過(guò)交換而最終脫離企業(yè)時(shí)可以獲得的現(xiàn)金或其等價(jià)物為基礎(chǔ)的，對(duì)于交換價(jià)值的確定應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：第一，必須充分考慮無(wú)形資產(chǎn)用于“武裝”有形資產(chǎn)的范圍。無(wú)形資產(chǎn)不具有物質(zhì)實(shí)體，是一種隱形存在的資產(chǎn)，但這種資產(chǎn)往往依托于一定的實(shí)體，如土地使用權(quán)依附于土地，專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)通過(guò)機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)流水線(xiàn)等物質(zhì)實(shí)體發(fā)揮作用，商標(biāo)權(quán)通過(guò)產(chǎn)品的質(zhì)量體現(xiàn)。第二，必須考慮無(wú)形資產(chǎn)可給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)超額利潤(rùn)，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，無(wú)形資產(chǎn)的增值性呈明顯上升之勢(shì)，無(wú)形資產(chǎn)使產(chǎn)品的附加值迅速提高。第三，考慮無(wú)形資產(chǎn)的更新替代性。隨著科技進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新，原有物化于有形資產(chǎn)中落后的技術(shù)會(huì)皇迅速下降趨勢(shì)，當(dāng)某項(xiàng)新技術(shù)被普遍推廣而使原有技術(shù)失去其壟斷地位時(shí)，最終導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的更新?lián)Q代。第四，在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)并予以計(jì)量后，還應(yīng)對(duì)其定期進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估值來(lái)調(diào)整其賬面價(jià)值，以真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。

2.3 新舊無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的比較

2.3.1 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

（1）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)：外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。舊準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款的延期支付超過(guò)了正常信用期限時(shí)的會(huì)計(jì)處理是：在時(shí)間短、金額不大的情況下不強(qiáng)調(diào)貨幣的時(shí)間價(jià)值、不考慮利息因素；新準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)了正常信用條件而延期支付具有融資性質(zhì)，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則的應(yīng)予以資本化。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)時(shí)間概念，在購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)中用到了現(xiàn)值，基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)達(dá)成了一致。

（2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)：舊準(zhǔn)則在對(duì)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定時(shí)，沒(méi)有區(qū)分研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，而是規(guī)定企業(yè)所有的研發(fā)支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用，但自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)的注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)應(yīng)予以資本化；新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置和產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。舊準(zhǔn)則將研發(fā)全部作為費(fèi)用處理，這符合穩(wěn)健性原則，并在一定程度上可以減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間，但是不符合收益性和資本性支出的劃分原則，低估了企業(yè)研究開(kāi)發(fā)成本的價(jià)值；新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)相同，符合會(huì)計(jì)基本原則。

（3）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則認(rèn)為，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；對(duì)于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時(shí)股票沒(méi)有明確的市價(jià)，因而應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在對(duì)方（即投資方）的賬面價(jià)值入賬；新準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：“投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議預(yù)定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。”從以上新舊準(zhǔn)則的規(guī)定可以看出，新準(zhǔn)則取消了企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值的規(guī)定，這樣可以更好地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，提高決策的有用性。同時(shí)，也更加注重接受無(wú)形資產(chǎn)投資核算的公允性，與國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加趨同。

（4）企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并過(guò)程中形成的商譽(yù)沒(méi)有單獨(dú)列示，作為合并價(jià)差，計(jì)人股權(quán)投資差額，并在不超過(guò)10年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)；新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定，即合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的應(yīng)單獨(dú)定為無(wú)形資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量，非同一控制下企業(yè)合并取得的、不能擔(dān)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、構(gòu)成購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)為商譽(yù)的部分，應(yīng)予發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。

通過(guò)以上比較可以看出，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量，舊準(zhǔn)則中更多強(qiáng)調(diào)以歷史成本計(jì)價(jià)，新準(zhǔn)則則更多強(qiáng)調(diào)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

2.3.2 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

舊準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)不區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，規(guī)定其后續(xù)支出作為費(fèi)用處理；新準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)，且攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予以攤銷(xiāo)。新舊準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的規(guī)定具體來(lái)說(shuō)有以下幾方面的不同：

（1）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。新準(zhǔn)則提出了確認(rèn)預(yù)計(jì)凈殘值的標(biāo)準(zhǔn)，即如果有第三方在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)或可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，才可以確定出無(wú)形資產(chǎn)殘值。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額為入賬價(jià)值扣除殘值后的金額，已經(jīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額。

（2）攤銷(xiāo)方法的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)應(yīng)按照反應(yīng)與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的方式攤銷(xiāo)，對(duì)于無(wú)法可靠預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的按照直線(xiàn)法攤銷(xiāo)；舊準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法沒(méi)有反映企業(yè)消耗無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的方式，即沒(méi)有反映無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。舊準(zhǔn)則明確規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。也就是說(shuō)，所有無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)采用平均攤銷(xiāo)的方法。這一處理方法不符合收入與費(fèi)用配比原則，只是為了簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作。但無(wú)形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益常常是最初階段很大，隨后很快衰減。簡(jiǎn)單地采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)無(wú)法將收益與成本進(jìn)行合理配比，有悖于攤銷(xiāo)的實(shí)質(zhì)。

（3）攤銷(xiāo)期限的變動(dòng)。新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限應(yīng)當(dāng)是自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止；而舊準(zhǔn)則本著謹(jǐn)慎性的原則強(qiáng)調(diào)法律和合同規(guī)定的期限。舊準(zhǔn)則明確規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計(jì)年限內(nèi)進(jìn)行，但預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下，則無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)應(yīng)在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內(nèi)進(jìn)行。如果不存在受益年限或有效年限，則應(yīng)在不超過(guò)十年期限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

2.4 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的不同目的決定著適用不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。以無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)為目的的計(jì)量，適用于重置成本標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)償?shù)倪^(guò)程。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，補(bǔ)償?shù)某叨仁且?guī)模不變的使用價(jià)值的再生產(chǎn)與價(jià)值保全的統(tǒng)一。因而，可以重置成本為依據(jù)進(jìn)行補(bǔ)償。無(wú)形資產(chǎn)因分屬自創(chuàng)、外購(gòu)兩種不同渠道，其重置成本構(gòu)成也不同，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的重置成本包括自創(chuàng)中的各種物質(zhì)耗費(fèi)和人工費(fèi)，是無(wú)形資產(chǎn)的制造成本。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的重置成本包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)置費(fèi)用，包含了無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)建利潤(rùn)及流通費(fèi)用。以無(wú)形資產(chǎn)投資、轉(zhuǎn)讓為目的的計(jì)量適用收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)。由于無(wú)形資產(chǎn)具有壟斷性、極端重要性和特殊性，能夠使同量的物質(zhì)資料發(fā)揮極不相同的作用，因而無(wú)形資產(chǎn)不是作為一般商品和生產(chǎn)資料來(lái)轉(zhuǎn)讓?zhuān)亲鳛楂@利的能力轉(zhuǎn)讓。它的價(jià)格主要不是按其物化的價(jià)值，而是按其帶來(lái)的價(jià)值來(lái)買(mǎi)賣(mài)，即根據(jù)它帶來(lái)的額外收益來(lái)買(mǎi)賣(mài)。無(wú)形資產(chǎn)根據(jù)收益現(xiàn)值轉(zhuǎn)讓是對(duì)未來(lái)超額收益的分配，并不影響勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值的前提?；谝陨戏治觯瑢?duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量要參考以下三種方法：

2.4.1 重置成本法

重置成本法是指在計(jì)量資產(chǎn)時(shí)，按被計(jì)量資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)完全重置成本堿去應(yīng)扣損耗或貶值來(lái)確定被計(jì)量資產(chǎn)價(jià)格的一種方法。

重置成本法基本計(jì)算公式：

資產(chǎn)計(jì)量值=重置成本-實(shí)體性貶值-功能性貶值-經(jīng)濟(jì)性貶值。

（1）重置成本，指重新建造或購(gòu)買(mǎi)相同或相似的全新資產(chǎn)的成本或價(jià)格。

（2）實(shí)體性貶值，指資產(chǎn)在使用或閑置中囡磨損、變形、老化等造成實(shí)體性陳舊而引起的貶值。

（3）功能性貶值，指由于技術(shù)進(jìn)步出現(xiàn)性能優(yōu)越的新資產(chǎn)，使原有資產(chǎn)部分或全部失去使用價(jià)值而造成的貶值。

（4）經(jīng)濟(jì)性貶值，指由于外界因素引起的，與新置資產(chǎn)相比較獲利能力下降而造成的損失。市場(chǎng)需求的減少、原材料供應(yīng)的變化、成本的上升、通貨膨脹、利率上升、政策變化等因素都可能使原有資產(chǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的效能而貶值。

重王成本法的適用范圍：

重置成本比較充分地考慮了資產(chǎn)的重置全價(jià)和應(yīng)計(jì)損耗。適用于一切資產(chǎn)重置、補(bǔ)償為目的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是清產(chǎn)核資中量基本的計(jì)量方法，同時(shí)也用于承包、租賃、股份經(jīng)營(yíng)、兼并、經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)、中外合資合作、抵押貸款、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資產(chǎn)計(jì)量。即使在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)用收益現(xiàn)值法評(píng)估時(shí)，也應(yīng)通過(guò)重置成本的計(jì)量，為購(gòu)買(mǎi)者建立有關(guān)資產(chǎn)的帳薄和報(bào)表提供分項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)格資料。特別是由于我國(guó)資產(chǎn)市場(chǎng)尚待建立和完善，以及對(duì)資產(chǎn)未來(lái)收益額預(yù)測(cè)條件的限制等因素的制約，在應(yīng)用現(xiàn)行市價(jià)法和收益現(xiàn)值法的客觀(guān)條件尚不完全具備的情況下，應(yīng)廣泛應(yīng)用重置成本法進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量。

2.4.2 收益現(xiàn)值法

收益現(xiàn)值法的內(nèi)涵。收益現(xiàn)值法是指通過(guò)估算被計(jì)量資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益并折算成現(xiàn)值。借以確定設(shè)計(jì)量資產(chǎn)價(jià)格的一種資產(chǎn)計(jì)量方法。該法是根據(jù)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)投入使用后預(yù)期收益來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值。這種預(yù)期收益或是利潤(rùn)增加，或是銷(xiāo)售額擴(kuò)大，也可能是成本降低。這種方法完全區(qū)別于以投入價(jià)值為基礎(chǔ)的歷史成本法，而注重?zé)o形資產(chǎn)使用后的產(chǎn)出效益。如果是引進(jìn)專(zhuān)刺權(quán)或使用專(zhuān)有技術(shù)后利潤(rùn)的增加額，可直接用有效期內(nèi)各年預(yù)期收益的現(xiàn)值之和確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；如果是使用專(zhuān)用銷(xiāo)售策略和商標(biāo)權(quán)而引起的銷(xiāo)售額增加，可用因使用該無(wú)形資產(chǎn)后因增加銷(xiāo)售而帶來(lái)的間接預(yù)期利潤(rùn)現(xiàn)值計(jì)算；如果是使用某專(zhuān)有技術(shù)后而降低的成本，則可根據(jù)因降低成本而帶來(lái)的間接收益現(xiàn)值計(jì)算。

3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值應(yīng)用途徑

3.1 公允價(jià)值計(jì)量在資產(chǎn)計(jì)量中的應(yīng)用

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常處理的過(guò)程中，會(huì)對(duì)企業(yè)所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)量，在進(jìn)行計(jì)量的過(guò)程中，如果一味的使用歷史成本計(jì)量方式，就會(huì)忽視所發(fā)生的時(shí)間成本，無(wú)視了時(shí)間對(duì)資產(chǎn)的影響。而對(duì)于金融資產(chǎn)進(jìn)行考量的過(guò)程中，金融資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)和估計(jì)需要結(jié)合金融資產(chǎn)現(xiàn)階段的活躍情況進(jìn)行判斷，采用公允價(jià)值計(jì)量可以更多的考慮到金融資產(chǎn)的現(xiàn)狀，結(jié)合活躍情況進(jìn)行中肯的判斷，從而進(jìn)行有效的核算。在交易過(guò)程中公允價(jià)值計(jì)量方式的應(yīng)用可以更加全面的提高交易的公平性，完善交易中對(duì)金融資產(chǎn)的控制，進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和公平性。

3.2 公允價(jià)值計(jì)量在投資計(jì)量中的應(yīng)用

由于公允價(jià)值與其他計(jì)量方式存在的不同，在應(yīng)用的過(guò)程中有一定的要求和限制。在投資計(jì)量方面，公允價(jià)值計(jì)量被應(yīng)用到房地產(chǎn)投資中，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效公平的估計(jì)。在房地產(chǎn)投資的過(guò)程中，可以對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行有效的評(píng)估，采用公允價(jià)值進(jìn)行定價(jià)的過(guò)程中，可以提升公司的利潤(rùn)，達(dá)到相應(yīng)資產(chǎn)保值的目的。公允價(jià)值計(jì)量的有效性和合理性可以保證房地產(chǎn)投資的有效性，同時(shí)可以對(duì)投資者進(jìn)行引導(dǎo)，因此應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用，從而保證公允價(jià)值計(jì)量使用的全面性和有效性。

4 擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量的適用面和應(yīng)用面

不同的計(jì)量方式可以提高會(huì)計(jì)信息的有效性和合理性，會(huì)計(jì)處理人員應(yīng)該明確會(huì)計(jì)計(jì)量方式適用的情況，結(jié)合不同類(lèi)型的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)處理過(guò)程進(jìn)行有效的核算和計(jì)量。所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)信息處理意識(shí)，同時(shí)培養(yǎng)高素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人才，能對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理科學(xué)的處理。另外公允價(jià)值有著很強(qiáng)的主觀(guān)性，會(huì)計(jì)人員的主管意識(shí)會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)核算的有效性、合理性。所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)的過(guò)程中，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和會(huì)計(jì)意識(shí)，從而在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)和處理的過(guò)程中，可以嚴(yán)格遵守相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)金融等多種資產(chǎn)進(jìn)行有效的計(jì)量和處理，從而保證會(huì)計(jì)處理的合理性。另外在進(jìn)行會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的過(guò)程中，應(yīng)該強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)意識(shí)，通過(guò)日常的核算處理來(lái)加強(qiáng)人員的處理有效性，同時(shí)擁有相應(yīng)的自學(xué)意識(shí)和自學(xué)能力，從而提高會(huì)計(jì)處理的科學(xué)性和及時(shí)性。

5 結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的有效性決定了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，對(duì)企業(yè)整體的發(fā)展有著直接的影響作用。所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中應(yīng)該明確會(huì)計(jì)處理的合理性，同時(shí)結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)核算處理過(guò)程的掌握來(lái)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方式的應(yīng)用，提高核算的科學(xué)性和合理性。

參考文獻(xiàn)

[1]劉志洋.公允價(jià)值會(huì)計(jì)不應(yīng)成為金融危機(jī)的替罪羊[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2015（6）：106-113.

[2]黃世忠.后危機(jī)時(shí)代公允價(jià)值會(huì)計(jì)的改革與重塑[J].會(huì)計(jì)研究，2010（6）：201-203.

[3]高原.山上香食品公司應(yīng)收賬款的問(wèn)題及對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015，（21）.

[4]許善達(dá)，蓋地.財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)編《所得稅會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究文庫(kù)》[M].大連：大連出版社，2005.

[5]李勇，左連凱，劉亭立.資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)與收入費(fèi)用觀(guān)比較研究：美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)與啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2005，（08）.

[6]中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2007.

[7]劉劍文.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》條文精解與適用[M].北京：法律出版社，2007.

[8]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版社，2007.