張勇俊

【摘 要】事業(yè)單位工作人員的收入主要來(lái)自國(guó)家財(cái)政，因此其并不是一個(gè)以營(yíng)利為目的的機(jī)構(gòu)，而且事業(yè)單位和我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展息息相關(guān)。提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制強(qiáng)度，對(duì)確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性、把控財(cái)務(wù)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水準(zhǔn)和效益方面都發(fā)揮了非常重要的意義。經(jīng)過(guò)對(duì)目前控制事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部提出了進(jìn)一步把控對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；策略

事業(yè)單位為了提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)安全、完整，保證對(duì)相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)則制度進(jìn)行貫徹執(zhí)行，以及制訂和執(zhí)行的一系列把控手段、對(duì)策和秩序。因?yàn)槭聵I(yè)單位所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算工作相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，相關(guān)工作人員并沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部進(jìn)行充分了解，執(zhí)行力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因此，在某種情況下就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息模糊、財(cái)務(wù)收支缺乏準(zhǔn)確性等問(wèn)題。所以，需要提升對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部把控的研究力度，根據(jù)其呈現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際問(wèn)題提出針對(duì)性解決措施，是目前工作人員面臨的最困難的一項(xiàng)任務(wù)。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)知

針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制知識(shí)，一些事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)工作人員對(duì)其并不具備足夠的認(rèn)知，對(duì)建立完善單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要作用和實(shí)際意義也缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，因此覺(jué)得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可有可無(wú)。雖然一些單位完成了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建立工作，但是并不了解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和步驟，無(wú)法使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施得到切實(shí)執(zhí)行，造成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度過(guò)于表面化和形式化，甚至整個(gè)事業(yè)單位從上到下都無(wú)法對(duì)其進(jìn)行貫徹實(shí)行，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度提出具有針對(duì)性的合理化建議更是無(wú)從談起，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位中名存實(shí)亡。核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本功能，但是很多事業(yè)單位在實(shí)際工作過(guò)程中將財(cái)務(wù)部分當(dāng)成“銀行”，大部分從事會(huì)計(jì)行業(yè)人員僅僅是扮演著“付款人”角色，對(duì)于本單位中對(duì)這些錢款的重要決策和業(yè)務(wù)管理活動(dòng)根本就沒(méi)有參與的權(quán)利，因此并不了解單位中重要決策流程和最終結(jié)果。相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員在經(jīng)辦日常財(cái)務(wù)管理工作過(guò)程中，仍然按照過(guò)去比較陳舊的方式方法來(lái)解決問(wèn)題，財(cái)務(wù)工作人員的審核把關(guān)的制度效能受到先審批后審核的嚴(yán)重影響，隨意性比較大，管理過(guò)程中非常容易產(chǎn)生漏洞，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作無(wú)法按照正確順序來(lái)進(jìn)行，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)失控場(chǎng)面，嚴(yán)重的甚至出現(xiàn)違法亂紀(jì)現(xiàn)象。

（二）預(yù)算約束力度不足

財(cái)政部門每年都會(huì)收到事業(yè)單位上報(bào)的預(yù)算計(jì)劃，但是事業(yè)單位在實(shí)際工作過(guò)程中并沒(méi)有根據(jù)實(shí)際批復(fù)的資金額度和開支范圍開展預(yù)算計(jì)劃，資金在使用過(guò)程中并不具備預(yù)算約束過(guò)程中應(yīng)具有的法定意義和規(guī)范性能。對(duì)于本年度的預(yù)算實(shí)施并不能做好合理有效的統(tǒng)籌安排，存在一定程度的盲目性，其中開支比較大的就是日常工作中的行政管理運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用，尤其是在招待費(fèi)用、辦公費(fèi)用以及會(huì)議費(fèi)用等方面，沒(méi)有制定嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，有限的資金并不能用在刀刃上，有時(shí)還會(huì)超出預(yù)算范圍。每年年終都是事業(yè)單位和相關(guān)財(cái)政部門對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行追加和調(diào)整的高峰期，各種實(shí)際支出并不是嚴(yán)格根據(jù)所制定的預(yù)算內(nèi)容來(lái)進(jìn)行，因此導(dǎo)致出現(xiàn)突擊花錢和消費(fèi)單位之間進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移，從而形成賬外賬現(xiàn)象。

（三）監(jiān)督機(jī)制不完善

在部分事業(yè)單位中并不具備會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系，檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)都只是表面形式，一部分崗位之間缺乏相互制衡，甚至還會(huì)出現(xiàn)一人同時(shí)兼任出納和會(huì)計(jì)兩種職務(wù)的違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。財(cái)務(wù)部門在一些事業(yè)單位中只具備“核算”、“付款”功能，缺乏對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、執(zhí)行過(guò)程和最終結(jié)果的了解，因此不能將必要的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督對(duì)業(yè)務(wù)部門全面執(zhí)行。事業(yè)單位的財(cái)政審計(jì)基本上都是由上級(jí)主管部門進(jìn)行審核，而制度制定情況是相關(guān)部門的重點(diǎn)檢查對(duì)象，此過(guò)程直接將執(zhí)行情況和執(zhí)行效果忽略，造成制定內(nèi)控制度只是表面敷衍現(xiàn)象。

二、增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效措施

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視

相關(guān)單位負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作的首要負(fù)責(zé)人，本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真?zhèn)?、是否完整以及?nèi)部控制制度的合理性、有效性都在其職責(zé)范圍內(nèi)。財(cái)政部門、審計(jì)部門以及相關(guān)主管部門，只有經(jīng)過(guò)定期或者是不定期的，對(duì)單位負(fù)責(zé)人開展會(huì)計(jì)法律法規(guī)及內(nèi)部控制制度建立培訓(xùn)活動(dòng)，讓他們?cè)趯W(xué)習(xí)過(guò)程中提升對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)水平，提高對(duì)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制認(rèn)知程度，通過(guò)這種方式增加他們對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的認(rèn)可和支持，營(yíng)造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該主動(dòng)學(xué)習(xí)有關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的知識(shí)，轉(zhuǎn)變其所具備的傳統(tǒng)觀念，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所具備的限制、預(yù)防和反腐的職責(zé)能力進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)，激勵(lì)和支持從事會(huì)計(jì)工作人員貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，并全程參與到單位的重要決策和業(yè)務(wù)管理過(guò)程中，從而提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部掌控和監(jiān)督的執(zhí)行效果。

（二）增強(qiáng)預(yù)算管理

（1）要對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式進(jìn)行改革創(chuàng)新需要建立在事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)際情況基礎(chǔ)上，將績(jī)效預(yù)算模式納入到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中，盡最大程度提高預(yù)算管理的水準(zhǔn)和品質(zhì)。（2）充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)工作人員積極參與到預(yù)算工作中，培養(yǎng)員工具備主人翁的意識(shí)，使執(zhí)行預(yù)算成為工作人員的自覺(jué)意識(shí)。將會(huì)計(jì)預(yù)算管理任務(wù)細(xì)分到每個(gè)人身上，針對(duì)積極主動(dòng)完成任務(wù)的工作人員要給予獎(jiǎng)勵(lì)措施，對(duì)于沒(méi)有完成規(guī)定任務(wù)的個(gè)人要給予合理的處罰，從而全面激發(fā)員工的工作積極性和工作熱情。（3）要想使預(yù)算達(dá)到比較好的效果，事業(yè)單位不單要制定一份合理準(zhǔn)確的預(yù)算目標(biāo)文件和立竿見影的預(yù)算控制系統(tǒng)。對(duì)各種預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況實(shí)行跟蹤反應(yīng)，將其作為依據(jù)來(lái)對(duì)預(yù)算業(yè)績(jī)報(bào)告進(jìn)行定期編制，將實(shí)際執(zhí)行情況和預(yù)算目標(biāo)之間的差異進(jìn)行充分反應(yīng)，從而全面分析和評(píng)價(jià)事業(yè)單位的預(yù)算管理。

（三）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)和事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的有效性有直接關(guān)系，只有從事會(huì)計(jì)人員具備嫻熟的業(yè)務(wù)知識(shí)和非常高的思想素質(zhì)，才能確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效落實(shí)，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督管理功能進(jìn)行充分發(fā)揮。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中財(cái)務(wù)人員不僅是控制的主體，還屬于被控制的客體，在具備熟練的會(huì)計(jì)核算技能的同時(shí)，還要熟練掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，具備現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理性能。

（四）建立健全監(jiān)督機(jī)制

在執(zhí)行過(guò)程中要提升對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督力度，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督要同時(shí)開展，確保其發(fā)揮獨(dú)立性和互助性。每部監(jiān)督管理過(guò)程中，事業(yè)單位要按照自身實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)，對(duì)實(shí)際單位會(huì)計(jì)監(jiān)督所處地位進(jìn)行明確，從而確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的合法權(quán)益不受到侵害，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督工作能夠順利開展。

三、結(jié)束語(yǔ)

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中事業(yè)單位占據(jù)了非常重要的地位，要確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性、財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整以及合理合法的財(cái)務(wù)收支可以通過(guò)建立健全的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度來(lái)完成，同時(shí)還能保證事業(yè)單位和國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)得到全面貫徹執(zhí)行。

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