【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，同時(shí)也帶來(lái)了很多機(jī)遇，使各企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，各企業(yè)財(cái)務(wù)管理也呈多元化的態(tài)勢(shì)發(fā)展，其中納稅籌劃是一種能為企業(yè)節(jié)約納稅成本，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的手段，也能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化或者股東財(cái)富的最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。同時(shí)，納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位中顯得越來(lái)越重要，也逐漸受到企業(yè)和投資管理者的重視。文章對(duì)納稅籌劃的本質(zhì)和定義進(jìn)行了分析總結(jié)，并強(qiáng)調(diào)了納稅籌劃的必要性，然后對(duì)納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的具體影響進(jìn)行了討論，最后針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃提出了可行的建議，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和盈利。

【關(guān)鍵詞】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 稅收制度 多層次化

一、納稅籌劃的本質(zhì)和定義

一種財(cái)務(wù)管理行為其實(shí)就可看作為納稅籌劃，其擁有稅務(wù)這一特征。許多人對(duì)納稅籌劃的定義并沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)，所以很少會(huì)去仔細(xì)定義納稅籌劃的財(cái)務(wù)性質(zhì)，從而忽略了其對(duì)所有財(cái)務(wù)管理行為的影響，同時(shí)也作用于合規(guī)、合理、有效的納稅籌劃的建立。所以，文章從以下幾個(gè)常見(jiàn)錯(cuò)誤來(lái)對(duì)納稅籌劃的本質(zhì)和定義進(jìn)行深度分析：

（一）納稅籌劃直接作用于稅負(fù)支出，稅負(fù)支出與企業(yè)獲利是反作用

每個(gè)企業(yè)的最終目標(biāo)是追求利潤(rùn)最大化，許多企業(yè)將降低稅負(fù)支出作為納稅籌劃的直接目標(biāo)，所以稅負(fù)支出越小對(duì)企業(yè)越有利，可是想要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)具有挑戰(zhàn)性，會(huì)在現(xiàn)實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中與所制定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃發(fā)生矛盾和沖突。稅負(fù)支出可以在一定程度上影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的結(jié)果，另外，一個(gè)企業(yè)稅負(fù)支出的多少也可以間接體現(xiàn)出一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模，所以要適當(dāng)干預(yù)稅負(fù)支出。由于企業(yè)擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)規(guī)模是其增加利潤(rùn)的主要手段，所以任何一個(gè)企業(yè)管理者是不愿意去限制企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的，而限制稅負(fù)支出也就等于限制了該企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，故而影響了企業(yè)盈利的能力。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)一切活動(dòng)的最終目的是盈利，其所有資金和成本的支出都是為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。所以，需要讓企業(yè)管理人員進(jìn)一步加深對(duì)納稅籌劃的了解，納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理都有共同的目的，即讓企業(yè)運(yùn)營(yíng)得到利潤(rùn)最大化。

（二）從納稅籌劃的內(nèi)容可以體現(xiàn)納稅籌劃實(shí)質(zhì)

納稅籌劃的主體主要是企業(yè)所需涉稅的項(xiàng)目中的稅負(fù)支出，也是表現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的一個(gè)重要組成部分。同樣財(cái)務(wù)管理的對(duì)象也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的內(nèi)容，所以納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理有著統(tǒng)一的對(duì)象。在納稅籌劃的本質(zhì)上來(lái)看，稅負(fù)成本伴隨整個(gè)企業(yè)價(jià)值活動(dòng)，主要分為財(cái)務(wù)管理上的集資、運(yùn)行等方面[1]。從上可知稅負(fù)成本一直伴隨著財(cái)務(wù)管理，與企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)同在。所以，若是拋開(kāi)財(cái)務(wù)管理，納稅籌劃活動(dòng)是不能單獨(dú)運(yùn)行的。

二、納稅籌劃的必要性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為市場(chǎng)主體，為了能夠在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中生存和發(fā)展，必須采取各種手段來(lái)實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。企業(yè)納稅籌劃是指在法律許可的范圍內(nèi)，站在企業(yè)全局性的立場(chǎng)上，為達(dá)到稅后利益最大化的既定目標(biāo)，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)凈收益并通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)行為的事先分析、策劃和準(zhǔn)備，以盡可能利用稅法提供的優(yōu)惠及其他可以選擇的政策，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的一種財(cái)務(wù)規(guī)劃管理行為。

三、企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)

（一）一體化

目前我國(guó)企業(yè)發(fā)展隊(duì)伍不斷壯大，出現(xiàn)了大量的集團(tuán)和公司。在各集團(tuán)內(nèi)部，母公司作為企業(yè)總部，有權(quán)代表集團(tuán)整體對(duì)外行使外交權(quán)，而對(duì)內(nèi)行使管理權(quán)，可以在最大程度上實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資源優(yōu)勢(shì)一體化和管理協(xié)同效應(yīng)。同時(shí)為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)稅后利益最大化，母公司和子公司需要保持高度集中的一體化。

（二）多層次化

目前我國(guó)很多企業(yè)都有較大的資產(chǎn)規(guī)模，具有資本鏈較長(zhǎng)、管理跨度較寬、地域分布廣的特點(diǎn)，這就導(dǎo)致企業(yè)管理具有多個(gè)層次的特點(diǎn)，即分為集團(tuán)總公司、所屬子公司及其子公司的下屬成員單位。其中集團(tuán)稅收籌劃是一種以子公司的下屬成員單位為基礎(chǔ)的多層次納稅籌劃體系。

四、納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的具體影響

（一）納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的基礎(chǔ)

納稅籌劃是一種企業(yè)科學(xué)規(guī)劃和合理統(tǒng)籌稅收的計(jì)劃，其最終目的是利潤(rùn)最大化。財(cái)務(wù)決策是針對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃和方案淘汰篩選的過(guò)程。納稅籌劃能夠決定淘汰的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)影響財(cái)務(wù)的決策過(guò)程。實(shí)施納稅籌劃約束的財(cái)務(wù)決策的必要條件是要確保納稅籌劃的有效性[2]。若財(cái)務(wù)決策不再依賴于納稅籌劃，則企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)將難以通過(guò)納稅籌劃完成，最終財(cái)務(wù)決策和納稅籌劃都將流于形式，而沒(méi)有得到實(shí)質(zhì)上的成就。

（二）納稅籌劃行為使我國(guó)稅收制度更加完善

從全世界范圍來(lái)說(shuō)，西方歐洲國(guó)家的稅收制度較為發(fā)達(dá)，而我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚、發(fā)展較慢，同樣稅收制度起步也相對(duì)較晚。發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅籌劃以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目的，處于世界的納稅籌劃實(shí)踐的前端。我國(guó)的稅收制度處于不斷的發(fā)展中，也有很多的難題亟待解決，仍然有不成熟的部分反復(fù)存在。中國(guó)的稅收制度建立在實(shí)踐之上，以大帶小，也正是由于各企業(yè)對(duì)納稅籌劃活動(dòng)不斷地深入研究，才使稅收制度得以完善，從而推動(dòng)了納稅籌劃更加的精益求精，這是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的進(jìn)步過(guò)程。

（三）納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)中的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響

納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的直接對(duì)象即企業(yè)中流動(dòng)的現(xiàn)金產(chǎn)生影響。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，為了減少企業(yè)當(dāng)年或當(dāng)月的利潤(rùn)，企業(yè)可以自主選擇固定資產(chǎn)的折舊方式或減少固定資產(chǎn)折舊周期，又或者可以降低無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限，企業(yè)也可以選擇推遲納稅時(shí)間，等到某一時(shí)段政府出臺(tái)相關(guān)優(yōu)惠的稅收政策再補(bǔ)交延遲的那部分稅收。此外，政府還會(huì)根據(jù)不同的地域特色、不同的發(fā)展情況、各行業(yè)不同特點(diǎn)推行一些免稅、退稅的政策，這樣可以有效避免企業(yè)現(xiàn)金流減少的損失。此外，財(cái)務(wù)管理還受到存貨以及其他無(wú)形資產(chǎn)的影響，其處理方法的改變也會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流。

（四）納稅籌劃行為將影響企業(yè)的收益分配

利潤(rùn)分配是指企業(yè)中各股東最后得到利潤(rùn)分紅的過(guò)程。每一個(gè)單位、子公司或者個(gè)人都會(huì)有一套屬于自己的收益分配標(biāo)準(zhǔn)。每個(gè)主體的利潤(rùn)分配籌劃的標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)各部門對(duì)母公司的貢獻(xiàn)差異而制定的，也要受到納稅籌劃的影響。納稅籌劃的規(guī)范和范圍有很大的差距空間，這是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不同業(yè)務(wù)的公司或者主體涉及的稅種差異較大，又或者不同的稅種所關(guān)聯(lián)的相關(guān)法律法規(guī)也不盡相同。所以在對(duì)稅后利潤(rùn)進(jìn)行處理時(shí)，需要特別注意納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響。

（五）納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)

不同的稅收在計(jì)入成本時(shí)，會(huì)計(jì)處理方式也有不同的方法，所以對(duì)最后的企業(yè)盈利能力指標(biāo)產(chǎn)生有差異的影響。例如在銷售活動(dòng)中，流轉(zhuǎn)稅的金額大小會(huì)因?yàn)槎悇?wù)籌劃而減少，同時(shí)產(chǎn)品的毛利率會(huì)上升，而反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)之一就是毛利率。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力同時(shí)也受稅務(wù)籌劃的影響，納稅籌劃充分利用政府政策及時(shí)的、快速的回收資金，從增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。企業(yè)的稅金還具有強(qiáng)制性，要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)以現(xiàn)金方式支付，而采取納稅籌劃的企業(yè)可以通過(guò)改變企業(yè)的現(xiàn)金量來(lái)增加企業(yè)的償債能力。

五、針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的建議

（一）樹(shù)立企業(yè)全員進(jìn)行納稅籌劃的意識(shí)

不管是對(duì)納稅當(dāng)事人還是對(duì)從事與納稅籌劃相關(guān)事項(xiàng)的工作人員，企業(yè)的工作人員都應(yīng)該自覺(jué)樹(shù)立對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行納稅籌劃的意識(shí)。只有企業(yè)工作人員將自己的納稅意識(shí)結(jié)合到工作之中，才可以從根本上解決企業(yè)納稅籌劃工作中的各種細(xì)小問(wèn)題，并得到改進(jìn)納稅的重要措施。

（二）注意納稅籌劃中事前事后的結(jié)合

由于納稅工作具有“靈活性”這一特點(diǎn)，伴隨我國(guó)稅法制度的不斷發(fā)展和更新，納稅籌劃工作的內(nèi)容和開(kāi)展方式需要隨著實(shí)際及時(shí)的發(fā)生一定的改變。所以，企業(yè)可以采取對(duì)納稅籌劃事前的準(zhǔn)備工作和事后的總結(jié)工作來(lái)降低因企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)效益和企業(yè)利潤(rùn)而受到意外事件等一切不可抗力因素帶來(lái)的波動(dòng)，以此來(lái)幫助企業(yè)可以安穩(wěn)度過(guò)企業(yè)重組的波動(dòng)期。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，納稅籌劃是一種可以幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而增加稅后利潤(rùn)的戰(zhàn)略性籌劃行為。同時(shí)納稅籌劃是各公司財(cái)務(wù)管理政策中十分重要、不可或缺的一部分。在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)愈加公平和激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大市場(chǎng)份額的有效方法之一就是使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最小化，降低不必要成本，增加經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)盈利。

參考文獻(xiàn)

[1]李春曉.納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究[D].蘭州：蘭州商學(xué)院，2010.

[2]馬黎.納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的集成化應(yīng)用研究[D].北京：北京化工大學(xué)，2007.

作者簡(jiǎn)介：李蓉（1975-），女，四川成都人，本科，會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。