【摘要】國庫會計分析是國庫會計核算的延伸，在提高會計核算質量、促進國庫事中監(jiān)督等方面發(fā)揮了重要作用。當前，對國庫會計分析工作的研究主要集中于會計分析工作實踐、數據采集及分析等方面，對國庫會計分析理論體系的研究仍然較少。本文擬從開展國庫會計分析的背景及意義、國庫會計分析的基本理論、國庫會計分析存在的一些問題展開研究，力圖完善國庫會計分析理論體系，提高國庫會計分析質量及效率，助力國庫部門更好履行經理國庫職責。

【關鍵詞】國庫會計 會計分析 理論體系

一、國庫會計分析工作的意義

一是有利于提高會計核算質量。國庫會計分析是對國庫會計核算生成的資料和數據的提煉、加工和分析，可以有效識別會計核算過程中的風險點，有助于防范和化解國庫資金風險，提高核算質量。二是有利于加強國庫事中監(jiān)督。國庫會計分析需要對資金往來、政策背景、制度依據等進行綜合判斷和分析，通過分析可以更好的發(fā)揮國庫的事中監(jiān)督職能。三是有利于提供貨幣決策依據。國庫資金是央行資產負債表中政府存款的重要組成部分，其增減變動可以帶來基礎貨幣的波動。通過對國庫資金流動，特別是國庫與銀行間資金流動數據的積累和分析，可以把握國庫資金流動規(guī)律，預測國庫資金變動趨勢，為央行制定、執(zhí)行貨幣政策提供決策依據。

二、國庫會計分析基本理論

（一）國庫會計分析的定義

國庫會計分析的定義可以歸納為狹義和廣義兩種：

狹義的國庫會計分析是從國庫會計核算數據入手，全面系統(tǒng)地反映國庫資金流入和流出的規(guī)模、流向、結構及其變化趨勢，揭示國庫資金流動的規(guī)律、特點和成因，反映國庫資金收益和增值情況，并通過分析國庫會計核算業(yè)務狀況，客觀評價核算質量和管理水平并提出相關建議。

廣義的國庫會計分析除包含狹義的國庫會計分析內容外，還應包括宏觀經濟形勢、地方經濟發(fā)展狀況等外部因素的分析。

（二）國庫會計分析的目標

分析一項工作要實現的目標，可以從該項工作所服務的對象入手。首先，國庫會計分析應服務于國庫部門自身，助力國庫會計核算管理水平的提升。其次，作為央行的一個部門，國庫會計分析工作應服務于貨幣政策的制定和執(zhí)行。最后，國庫與政府之間體現的是委托-代理關系，國庫受政府委托履行經理國庫職責，通過分析預算收支執(zhí)行情況，反映財政政策執(zhí)行效果及地方經濟發(fā)展狀況。綜上所述，國庫會計分析的目標可以概括為：第一，提高國庫會計核算管理水平；第二，為貨幣政策提供決策依據；第三，反映預算收支執(zhí)行情況，服務地方經濟發(fā)展。

（三）國庫會計分析的內容

國庫會計分析的內容包括國庫資金流動分析、國庫資金收益分析、國庫資金安全分析和國庫會計核算效率分析四部分。國庫資金流動分析反映報告期內國庫與商業(yè)銀行之間、上下級國庫之間的資金流入、流出規(guī)模、結構和變化情況。國庫資金安全分析反映報告期內國庫會計制度制定和修訂、會計核算質量、系統(tǒng)運行和人員管理情況。國庫資金收益分析反映報告期內國庫資金保值、增值情況。國庫會計核算效率分析反映報告期內國庫會計核算的工作效率。

三、國庫會計分析工作中存在的一些問題

（一）數據來源較為分散

國庫會計分析所需要的數據分別存儲在TCBS、TIPS、TMIS系統(tǒng)、地方橫向聯網系統(tǒng)及各會計登記簿中，數據采集時需要查詢各系統(tǒng)中各個報表及登記簿中的相關數據，例如，國庫資金安全性分析中12個指標需要查詢柜面監(jiān)督登記簿、國庫業(yè)務檢查報告等。數據來源分散不利于數據的采集。

（二）代理國庫開展國庫會計分析存在一定難度

代理國庫在全國國庫系統(tǒng)中仍占一定比例，尤其北京、天津等直轄市代理國庫占比較高，以天津為例，全轄國庫中除市分庫和濱海新區(qū)中心支庫為人行國庫外，其他20家國庫均為商業(yè)銀行代理國庫。代理國庫存在的主要問題是人員年齡結構老化、人員配置不足、知識水平不高，在完成日常的會計核算工作外，主要手工統(tǒng)計相關會計分析數據，效率及準確性都較低。另一方面代理國庫仍使用TBS系統(tǒng)，數據采集方式及數據規(guī)范均與TCBS系統(tǒng)不同，不利于統(tǒng)一的會計分析系統(tǒng)的開發(fā)推廣。

（三）缺少專業(yè)的國庫會計分析人才及培訓機制

國庫會計分析主要由國庫會計核算人員承擔，一方面方便進行數據采集，但另一方面，由于各地國庫會計核算人員有限，在完成日常大量核算業(yè)務的同時，仍要承擔對代理國庫的檢查、調研等任務，從事會計分析精力有限。同時，現在也缺乏對會計分析人員的培訓交流機制，因此，缺少業(yè)務能力強、理論基礎扎實、分析水平高的國庫會計分析人才。

四、完善國庫會計分析理論體系

在明確了國庫會計分析基本理論及存在的一些問題之后，可以從方法體系和內容體系兩個方面對國庫會計分析理論體系進行完善。

（一）國庫會計分析方法體系

1.定性分析。定性分析法也被稱為“非數量分析法”，是一種主要依靠分析人員的經驗和主觀判斷能力，推斷出事物的性質和發(fā)展趨勢的分析方法，適用于那些缺少完整歷史數據或無法進行量化的分析事項。

定性分析主要適用于國庫資金安全性分析和國庫會計核算效率分析。對于國庫會計核算、監(jiān)督方面的制度的制定和修訂，背景是什么，主要內容和實行效果如何，有無需補充和完善的地方，都需要運用定性分析法進行分析。

2.定量分析。定量分析法是依據統(tǒng)計數據，建立數學模型，并用數學模型計算出分析對象的各項指標及數值的一種分析方法，適用于國庫資金流動性分析、國庫資金收益分析和國庫會計核算效率分析。定量分析法主要包括比較分析法、比率分析法、趨勢分析法和因素分析法。

第一，比較分析法，通過將分析項目或指標數值與基期或預算數進行比較，確定差異并進一步分析、查找原因。國庫會計分析中的規(guī)模指標均可采用比較分析法。

第二，比率分析法，利用指標間的相互關系，通過計算比率對統(tǒng)計項目或指標進行分析。國庫會計分析中的速度指標、結構指標均采用比率分析法。

第三，趨勢分析法，將一段時期內的項目或指標數值進行比較，觀察指標變化情況，揭示這些指標的增減變動規(guī)律，預測指標數值變化趨勢。現在國庫會計分析中對趨勢分析法使用較少，主要原因為國庫會計分析工作開展時間不長，數據積累需要一定時間。隨著國庫會計分析工作的不斷深入，數據積累量的不斷增多，趨勢分析法將被較多采用。

第四，因素分析法，通過順序變換各個因素的數量，來計算各個因素對總的分析指標的影響程度。例如在國庫資金流動性分析中，可以分析各類型商業(yè)銀行資金量的變動對資金流入、流出總量的影響，一般預算收支中各項目變動對一般預算收支總量的影響等。

（二）國庫會計分析內容體系

當前國庫會計分析內容主要是基于國庫內部視角，為提高國庫會計分析的專業(yè)性、權威性和適用性，可以借鑒企業(yè)財務戰(zhàn)略分析框架，對國庫會計分析內容從內部和外部兩個視角進行完善。

1.細化國庫資金安全性分析指標。國庫資金安全分析有利于防范國庫資金風險，提高核算效率和質量，目前國庫資金安全分析指標共12項，且分類不夠細致，因此，應對國庫資金安全指標進行細化。

制度適應性指標，除統(tǒng)計制度制定（修訂）數外，應明確統(tǒng)計制度制定（修訂）的背景、目的、內容及實施效果。

業(yè)務差錯（分性質）指標除分別統(tǒng)計內部和外部業(yè)務差錯量外，應對內部和外部差錯進行更細致的分類，如內部差錯可分為由于制度執(zhí)行不嚴、操作員操作錯誤等原因造成的差錯，外部差錯可分為由于票面要素填寫不全或錯誤、缺少文件制度依據等原因造成的錯誤。

系統(tǒng)運行指標除統(tǒng)計系統(tǒng)故障次數和升級改造次數外，還應記錄造成系統(tǒng)故障的原因、造成的后果、改進的措施，系統(tǒng)升級改造的內容、達到的效果等。

通過對國庫資金安全性指標的細化，可以對影響國庫資金安全的各要素進行更細致、準確的分類統(tǒng)計，便于分析查找薄弱環(huán)節(jié)，堵住資金風險漏洞。

2.拓寬國庫會計分析視角。完整的企業(yè)會計分析框架中，應包括財務分析、公司戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析及前景預測，借鑒這一思路，國庫會計分析在立足自身的同時，應將宏觀經濟形勢、財稅政策、貨幣市場情況等融入國庫會計分析，豐富國庫會計分析內容，拓寬國庫會計分析視角。

宏觀經濟形勢方面，可以考慮GDP、CPI、PMI等經濟指標，以分析外部宏觀經濟環(huán)境；財稅政策方面應考慮財稅體制改革等內容及對經濟發(fā)展的影響；貨幣市場方面應結合人行資產負債表，分析基礎貨幣、社會融資規(guī)模等情況。

五、以國庫會計分析工作助力履行全面經理國庫職責

（一）加強國庫會計分析研究及培訓

應繼續(xù)加強國庫會計分析基礎理論和實踐性研究，豐富國庫會計分析框架內容，靈活運用各種統(tǒng)計分析方法，不斷提高國庫會計分析質量。應重視國庫會計分析培訓工作，探索建立國庫會計分析培訓交流機制，運用會議、課程、專題報告等多種形式開展國庫會計分析培訓，不斷提高國庫會計分析人員的分析能力。

（二）提高國庫會計分析成果的實用性

利用建設國庫會計分析系統(tǒng)的有利契機，推進會計核算數據的統(tǒng)一規(guī)范，深入挖掘數據潛力，不斷增強國庫會計分析成果的實用性。例如，通過分析TIPS系統(tǒng)中納稅人的詳細繳稅信息，可以篩選出重點納稅企業(yè)、繳納的稅種及金額、繳稅時間、繳稅方式、賬戶信息等，從而可以分析判斷重點納稅企業(yè)對財政收入的影響及地區(qū)經濟發(fā)展情況；

（三）繼續(xù)推進TCBS系統(tǒng)在代理國庫的推廣使用

代理國庫使用的TBS系統(tǒng)，不管系統(tǒng)設計理念，還是安全性、穩(wěn)定性均遠遠落后于TCBS系統(tǒng)。基于TBS系統(tǒng)的國庫會計分析數據采集規(guī)范及數據的詳細程度均不能滿足國庫會計分析工作的需要。因此，應研究TCBS系統(tǒng)在代理國庫的逐步推廣使用，這樣既大大提高了代理國庫的會計核算效率和質量，又能統(tǒng)一國庫會計分析數據采集方式和規(guī)范，補足代理國庫開展國庫會計分析的技術短板。

參考文獻

[1]中國人民銀行，中國人民銀行國庫局關于開展國庫會計分析工作的通知[Z]，銀國庫[2015]4號.

作者簡介：劉松燾（1984-），男，漢族，河北滄州人，碩士，人民銀行天津分行，研究方向：管理會計、國庫會計。