【摘要】利用建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)，既能夠?qū)ㄔO(shè)工程項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行深入了解，又能夠?qū)ㄔO(shè)過(guò)程中的工作程序予以規(guī)范，進(jìn)而可對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資支出費(fèi)用進(jìn)行有效控制；唯有如此，才能夠有效應(yīng)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目涉及資金量大、建設(shè)周期長(zhǎng)、工序復(fù)雜等特點(diǎn)。本文首先分析了建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念及作用，其次，探討了建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容，并且還對(duì)建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制重點(diǎn)進(jìn)行了研究，具有一定的參考價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】建筑工程 全過(guò)程 跟蹤審計(jì) 控制重點(diǎn)

一、前言

隨著近年來(lái)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，社會(huì)各界及政府有關(guān)部門都加大對(duì)于市政、農(nóng)業(yè)、工業(yè)、水利等基建領(lǐng)域的投資力度，產(chǎn)生了包括市政建筑、農(nóng)村小水電、水利建筑、公共建筑、工業(yè)建筑、民用建筑等建設(shè)項(xiàng)目。為了能夠更妥善地管理好建設(shè)工程項(xiàng)目，越來(lái)越多的建筑工程項(xiàng)目都采用了全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方式，利用建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)，既能夠?qū)ㄔO(shè)工程項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行深入了解，又能夠?qū)ㄔO(shè)過(guò)程中的工作程序予以規(guī)范，進(jìn)而可對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資支出費(fèi)用進(jìn)行有效控制；唯有如此，才能夠有效應(yīng)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目涉及資金量大、建設(shè)周期長(zhǎng)、工序復(fù)雜等特點(diǎn)。本文就建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容和控制重點(diǎn)進(jìn)行探討。

二、建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念及作用

（一）建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念

建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指基于當(dāng)前的法律法規(guī)，由獨(dú)立的審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)構(gòu)采用有針對(duì)性的審計(jì)措施與審計(jì)策略來(lái)對(duì)建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程（涵蓋立項(xiàng)、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等階段）進(jìn)行審計(jì)分析、監(jiān)督、評(píng)價(jià)。

（二）建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的作用

建筑工程項(xiàng)目一直以來(lái)都屬于典型的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，會(huì)受到較多因素的影響，并且這些因素還多來(lái)自于社會(huì)環(huán)境和自然環(huán)境，除此之外，建筑工程施工過(guò)程中還會(huì)偶然因素的影響。在這些因素的干擾影響下，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，后果不堪設(shè)想。有鑒于此，建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)就顯得尤為重要，具體來(lái)看，建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：第一，建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠?qū)ㄖこ添?xiàng)目全過(guò)程的工程造價(jià)問題予以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并且能夠協(xié)助相應(yīng)單位或者機(jī)構(gòu)在第一時(shí)間糾正偏差，以此來(lái)提高建設(shè)資金的利用效率，減少不必要的成本支出，從而達(dá)到建筑工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)收益最大化的效果。第二，建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)能夠?qū)こ淘靸r(jià)進(jìn)行控制，可對(duì)事后審計(jì)的弊端予以有效解決。值得注意的是，實(shí)際上在建筑工程項(xiàng)目前期就已開展了建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，這樣一來(lái)，有利于預(yù)先控制審計(jì)項(xiàng)目、優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。第三，建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)能夠有效降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員會(huì)通過(guò)建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)來(lái)認(rèn)真審計(jì)建筑工程項(xiàng)目的每個(gè)階段，做到全過(guò)程監(jiān)督，這樣一來(lái)，無(wú)疑會(huì)讓審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)大幅度降低。

三、建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

基于建筑工程項(xiàng)目的特征來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在建筑工程項(xiàng)目的全壽命周期內(nèi)都要進(jìn)行審計(jì)，包括設(shè)計(jì)階段的審計(jì)、招投標(biāo)階段的審計(jì)、合同審計(jì)、施工過(guò)程中審計(jì)等，并且不同階段的審計(jì)內(nèi)容均存在著較大的差異。

（一）設(shè)計(jì)階段的審計(jì)

眾所周知，設(shè)計(jì)階段會(huì)對(duì)建筑工程項(xiàng)目的工程造價(jià)造成較大的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所若能夠在設(shè)計(jì)階段就參與到審計(jì)工作中，無(wú)疑能夠提高建設(shè)資金的利用效率，減少不必要的成本支出，并且能夠?qū)υO(shè)計(jì)方案進(jìn)行有效優(yōu)化。設(shè)計(jì)階段的審計(jì)包括施工圖審計(jì)、初步設(shè)計(jì)審計(jì)等內(nèi)容。值得注意的是，會(huì)計(jì)人員在設(shè)計(jì)階段若能夠找出問題，降低不必要的成本支出，那么往往會(huì)有效降低整個(gè)建筑工程項(xiàng)目的工程造價(jià)。

（二）招投標(biāo)階段的審計(jì)

招投標(biāo)階段的審計(jì)工作主要包括會(huì)計(jì)人員對(duì)招標(biāo)文件和招標(biāo)清單進(jìn)行審計(jì)，其中，審計(jì)招標(biāo)文件主要是審計(jì)招標(biāo)文件中是否存在著明顯有可能會(huì)導(dǎo)致爭(zhēng)議、不公平、不公正或者不符合法律法規(guī)的條款內(nèi)容；審計(jì)招標(biāo)清單主要是審查招標(biāo)清單中的工程量與招標(biāo)圖紙是否一致、項(xiàng)目特征與招標(biāo)圖紙是否一致，以及招標(biāo)清單是否存在著較為明顯的缺漏項(xiàng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該要去招標(biāo)單位在招標(biāo)清單特征中務(wù)必要對(duì)油漆種類、工程材料品牌、龍骨間距、規(guī)格尺寸、材料厚度等參數(shù)予以明確，盡量做到準(zhǔn)確、全面、詳細(xì)，切忌不可出現(xiàn)與招標(biāo)圖紙明顯不一致的情況，否則的話，會(huì)給建設(shè)工程項(xiàng)目的后期結(jié)算工作帶來(lái)較大的問題，甚至還引發(fā)嚴(yán)重的扯皮現(xiàn)象和爭(zhēng)議問題。此外，若招標(biāo)圖紙的實(shí)際工程量與招標(biāo)清單的工程量存在著較大的差異，那么投標(biāo)人通常在投標(biāo)的時(shí)候就會(huì)選擇不平衡報(bào)價(jià)，會(huì)對(duì)項(xiàng)目造成諸多不利的因素。

（三）合同審計(jì)

合同審計(jì)工作通常是在招投標(biāo)雙方在簽訂合同之前完成，會(huì)計(jì)人員通過(guò)審計(jì)合同條款來(lái)分析合同條款是否科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，以及合同是否合理、合法、合規(guī)，若發(fā)現(xiàn)合同中確實(shí)存在著問題，那么應(yīng)該在第一時(shí)間內(nèi)向招投標(biāo)雙方指出，防止后期給招投標(biāo)雙方帶來(lái)大小不一的風(fēng)險(xiǎn)與爭(zhēng)議，并且還應(yīng)該對(duì)那些有可能會(huì)對(duì)工程造價(jià)造成影響的合同條款提出相應(yīng)建議。

（四）施工階段的審計(jì)

會(huì)計(jì)人員在施工階段的審計(jì)內(nèi)容較多，包括審查合同履行情況，審查內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)情況，審查工程索賠、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等的合理性，竣工結(jié)算審計(jì)等，具體如下：

1.審查內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)情況。內(nèi)部控制制度貫穿于建筑工程全過(guò)程中，為了能夠進(jìn)一步提高建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)水平，那么就務(wù)必要加大內(nèi)部控制力度，這樣一來(lái)，既能夠找出建筑工程項(xiàng)目施工過(guò)程中所存在的問題，便于更好地予以完善和修改，又能夠及時(shí)監(jiān)管施工階段的工程造價(jià)情況，確保其財(cái)務(wù)安全。俗話說(shuō)“沒有規(guī)矩不成方圓”，建筑施工企業(yè)若希望能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，為了避免出現(xiàn)各類不必要的成本支出風(fēng)險(xiǎn)，那么就務(wù)必要對(duì)內(nèi)部控制管理機(jī)制進(jìn)行建立健全，做到責(zé)任到人、落實(shí)到崗位，并且還要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所制定出來(lái)的獎(jiǎng)懲制度，切忌出現(xiàn)不按照規(guī)章制度辦事的情況。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要督促相關(guān)職能部門結(jié)合實(shí)際情況來(lái)制定出切實(shí)可行的合同措施、組織措施、技術(shù)措施、經(jīng)濟(jì)措施等，并且還要基于預(yù)先制定好的資金使用計(jì)劃來(lái)對(duì)投資控制目標(biāo)進(jìn)行分解、確定，分階段來(lái)對(duì)比計(jì)劃目標(biāo)值和投資實(shí)際支出，一旦出現(xiàn)明顯的偏差之后，應(yīng)該在第一時(shí)間內(nèi)予以糾正。

2.審查合同履行情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查合同履行情況主要體現(xiàn)在：審查施工階段的核價(jià)程序、工程付款、合同分包等環(huán)節(jié)與合同條款規(guī)定的內(nèi)容是否符合，包括是否遵循合同條款來(lái)變更材料，是否存在著超額付款、提前付款、按時(shí)付款等。

3.審查工程索賠、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等的合理性。第一，會(huì)計(jì)人員在審查工程索賠的主要側(cè)重點(diǎn)在于分析索賠程序是否科學(xué)、索賠金額是否精確、索賠資料是否齊備、索賠行為是否有合同依據(jù)、索賠報(bào)送時(shí)間是否處于時(shí)效范圍內(nèi)。第二，會(huì)計(jì)人員在審查設(shè)計(jì)變更的主要側(cè)重點(diǎn)在于分析設(shè)計(jì)變更價(jià)款是否合理、設(shè)計(jì)變更內(nèi)容是否真實(shí)、設(shè)計(jì)變更是否有合同依據(jù)等，若設(shè)計(jì)變更是必需的，那么還要開展技術(shù)經(jīng)濟(jì)概預(yù)算，看是否會(huì)出現(xiàn)超概算的問題，盡量讓設(shè)計(jì)變更費(fèi)用最小化。第三，會(huì)計(jì)人員在審查現(xiàn)場(chǎng)簽證的過(guò)程中，要做好相應(yīng)的影像資料記錄和數(shù)據(jù)信息記錄。

4.竣工結(jié)算審計(jì)。會(huì)計(jì)人員在竣工結(jié)算審計(jì)的主要側(cè)重點(diǎn)在于核對(duì)工程索賠、設(shè)計(jì)變更等手續(xù)是否完善，相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息是否準(zhǔn)確等。

四、建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制重點(diǎn)

（一）招標(biāo)文件和招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)

招標(biāo)階段會(huì)對(duì)建筑工程項(xiàng)目的整體工程造價(jià)造成較大的影響，會(huì)計(jì)人員在招標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)主要側(cè)重于審查招標(biāo)控制價(jià)、招標(biāo)范圍、招標(biāo)清單、招標(biāo)文件條款等。第一，會(huì)計(jì)人員在務(wù)必要對(duì)招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審查，招標(biāo)控制價(jià)的高低會(huì)影響到投標(biāo)價(jià)，若招標(biāo)控制價(jià)太低，違背了市場(chǎng)規(guī)律，那么會(huì)影響到投標(biāo)工作；若招標(biāo)控制價(jià)太高，會(huì)大大提高投標(biāo)價(jià)，這樣一來(lái)，就會(huì)讓發(fā)包人的投資成本大幅度增加，造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。第二，會(huì)計(jì)人員在務(wù)必要對(duì)招標(biāo)范圍進(jìn)行審查，審查其是否與設(shè)計(jì)圖紙內(nèi)容、立項(xiàng)批文內(nèi)容相同。第三，會(huì)計(jì)人員在務(wù)必要對(duì)招標(biāo)清單進(jìn)行審查，若招標(biāo)清單上面的工程量明顯不準(zhǔn)確，那么會(huì)出現(xiàn)不平衡報(bào)價(jià)的問題。第四，會(huì)計(jì)人員在務(wù)必要對(duì)招標(biāo)文件條款進(jìn)行審查，招標(biāo)文件條款不能違背相應(yīng)的法律法規(guī)，切實(shí)做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、公平公正、合法合規(guī)，不會(huì)出現(xiàn)漏洞。

（二）設(shè)計(jì)變更的審計(jì)

通常而言，無(wú)論是何種類型的設(shè)計(jì)變更，均會(huì)影響到工程造價(jià)，因此，設(shè)計(jì)變更的審計(jì)是建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制重點(diǎn)之一，雖然設(shè)計(jì)變更主要由技術(shù)專家來(lái)審核，但是會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該參與其中。第一，要對(duì)設(shè)計(jì)變更的合理性進(jìn)行重點(diǎn)審核，會(huì)計(jì)人員要側(cè)重審核這種設(shè)計(jì)變更會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生多大的影響，是否可接受；并且還要將測(cè)算數(shù)據(jù)結(jié)果發(fā)給發(fā)包人，以此來(lái)提醒發(fā)包人對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行合理控制。第二，會(huì)計(jì)人員要對(duì)材料變更的價(jià)格及合理性進(jìn)行重點(diǎn)審核，在審核過(guò)程中要通過(guò)多方比選、市場(chǎng)詢價(jià)等方式來(lái)提醒發(fā)包人。值得注意的是，若投標(biāo)報(bào)價(jià)中的工藝變更、材料變更明顯過(guò)低，那么則要重點(diǎn)審核。

（三）隱蔽工程的審計(jì)

建筑工程項(xiàng)目中的隱蔽工程主要包括電氣線路工程、防水工程、基礎(chǔ)工程、裝飾基層等，這些隱蔽工程一旦竣工之后，那么很難再檢查其數(shù)量和質(zhì)量，這樣也就給不法的施工單位提供了高估冒算、偷工減料的機(jī)會(huì)，有鑒于此，隱蔽工程的審計(jì)也是建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制重點(diǎn)之一。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該參與到隱蔽工程的審計(jì)工作中，與監(jiān)理、建設(shè)等單位一起參加驗(yàn)收，在隱蔽每道工序之前，都需要到施工現(xiàn)場(chǎng)開展具體而詳實(shí)地勘察，對(duì)隱蔽工程進(jìn)行記錄、測(cè)量，必要時(shí)還需要取樣、拍照；此外，還要審查復(fù)核隱蔽工程的材料使用情況、施工工序，務(wù)必要讓隱蔽工程的施工過(guò)程與施工規(guī)范、施工圖紙一致，一旦發(fā)現(xiàn)問題，那么應(yīng)該在第一時(shí)間進(jìn)行整改糾正。值得注意的是，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該選取重點(diǎn)部位工程對(duì)施工單位資金成本、材料用量與工程結(jié)算對(duì)比，來(lái)發(fā)現(xiàn)施工單位是否存在偷工減料、虛報(bào)冒領(lǐng)的現(xiàn)象。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)于建筑工程項(xiàng)目的有序、穩(wěn)定、科學(xué)開展具有極為重要的作用，既能夠提高建筑工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，又能夠確保建筑工程項(xiàng)目保質(zhì)保量完成。務(wù)必要深入掌握建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容和控制重點(diǎn)，將審計(jì)監(jiān)管作用予以最大限度地發(fā)揮。

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作者簡(jiǎn)介：吳偉霞（1973-），女，漢族，山東兗州人，本科學(xué)歷，中級(jí)職稱，研究方向：審計(jì)、稅務(wù)。