■宋竹芳

旅游業(yè)是推動經(jīng)濟快速穩(wěn)定增長的重要支柱產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，是我國國民經(jīng)濟中發(fā)展速度最快和具有明顯國際競爭優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)之一。伴隨傳統(tǒng)旅游業(yè)、在線旅游業(yè)的快速發(fā)展，金融風(fēng)險也隨之接踵而來，對旅游企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展造成嚴重的影響。因此，有必要強化對我國旅游企業(yè)風(fēng)險控制，而金融審計則是實現(xiàn)這一目標的重要途徑。本文將在金融審計視角下結(jié)合現(xiàn)階段我國旅游企業(yè)面臨的主要風(fēng)險，對旅游企業(yè)風(fēng)險控制的審計監(jiān)督策略進行探索。

一、金融審計的基本內(nèi)涵

金融審計是金融監(jiān)督的基本形式之一。金融審計是指審計機構(gòu)對金融機構(gòu)會計記錄、會計報表和其他財務(wù)資料反映的業(yè)務(wù)活動的真實性、合規(guī)性和經(jīng)濟效益進行的監(jiān)督和審查。金融審計肩負著防范金融風(fēng)險、維護國家金融安全、深化金融改革等重要職責(zé)。在經(jīng)濟新常態(tài)下，金融被視為是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心所在，但也面臨著許多系統(tǒng)性的風(fēng)險。因此，必須發(fā)揮金融審計的重要監(jiān)督作用，重視金融審計的全面覆蓋，通過審計內(nèi)容、審計方法以及審計人員等諸多方面予以改進和優(yōu)化，促進金融審計在防范旅游企業(yè)風(fēng)險控制方面的重要作用。

二、審計視角下我國旅游企業(yè)的風(fēng)險形成的原因分析

伴隨著旅游業(yè)的快速發(fā)展，旅游企業(yè)均在積極嘗試著推進自身產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量的提升以及營銷模式的創(chuàng)新。在這個過程中，不可避免地會遭遇一定的風(fēng)險。通過針對我國旅游企業(yè)的審計工作發(fā)現(xiàn)，造成旅游企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中可能遭遇一定風(fēng)險的原因主要體現(xiàn)在如下幾個方面：

1.旅游業(yè)法律法規(guī)待完善，可能引發(fā)嚴重的審計風(fēng)險。

伴隨著全球經(jīng)濟一體化進程的不斷加快，旅游企業(yè)要立足于國際市場，充分發(fā)揮出政策方針的優(yōu)勢，構(gòu)建起現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，向著更高更遠的方向發(fā)展。但是，在我國旅游業(yè)發(fā)展過程中，政府一直扮演著重要的引導(dǎo)角色。政府對旅游業(yè)的宏觀管理仍未徹底計劃經(jīng)濟時代思想理念的桎梏，管理體系與模式都帶有濃郁的計劃色彩。近年來，旅游業(yè)在發(fā)展過程中逐漸暴露出許多問題，各種狀況不斷出現(xiàn)，究其原因，主要在于相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)的滯后性，配套管理制度的缺乏，監(jiān)督管理體制的不完善，不僅會制約旅游業(yè)的發(fā)展，也會給審計工作設(shè)置重重障礙，引發(fā)嚴重的審計風(fēng)險。

2.審計手段存明顯局限性，審計風(fēng)險可能性增加。

在對旅游企業(yè)進行審計過程中，盡管審計人員能按照正確的流程有計劃、有組織地進行審計，審計手段卻仍具有明顯的局限性，主要體現(xiàn)為：（1）旅游審計未能投入足夠的人力與物力，無法深入、透徹地查清企業(yè)所有運營項目；（2）審計方法存在著一定的弊端，不能對所有審計事項做出詳細說明；（3）審計人員綜合素質(zhì)不高，不能精準把握各種審計技術(shù)的優(yōu)勢與不足，做出不科學(xué)的評判；（4）審計規(guī)范具有明顯滯后性，與審計實際不相匹配，如果只是機械地參照審計規(guī)范，必然會增加審計風(fēng)險。

3.旅游企業(yè)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，審計內(nèi)容復(fù)雜性增加。

旅游業(yè)具有明顯的綜合性與整體性特征，業(yè)務(wù)項目紛繁復(fù)雜。具體體現(xiàn)在如下幾個方面：（1）出于對利潤的追求，旅游企業(yè)逐漸與其他行業(yè)進行了深度整合，吸附了大量旅游中介的參與，構(gòu)建起動態(tài)化發(fā)展，審計內(nèi)容不斷增加。審計人員大費周折，仍無法還原事情的真相、做出正確判斷；（2）旅游企業(yè)尚未步入規(guī)范化發(fā)展軌道，管理極為松懈，審計人員無法準確無誤地揭露出所有問題；（3）旅游企業(yè)社會責(zé)任感缺失，置于國家法律法規(guī)于不顧，篡改數(shù)據(jù)、偽造證據(jù)，給審計工作帶來困難，投入了大量人力物力仍無法弄清真相。所以，當旅游業(yè)逐漸成為經(jīng)濟增長的催化劑，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，加劇了審計風(fēng)險。

4.旅游企業(yè)內(nèi)部控制待健全，潛存一定審計風(fēng)險。

科學(xué)合理、健全的內(nèi)部控制制度是確保企業(yè)得以正常運營和發(fā)展的重要保障。同時，當企業(yè)具備科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度時，通過有效的審計手段可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營和發(fā)展中存在的突出問題。但是，目前一部分旅游企業(yè)管理層并沒有意識到內(nèi)控機制的重要性，法律意識較為淡薄，企業(yè)內(nèi)部管理存在大量明顯的漏洞，收受賄賂、挪用公款、占用資金等違法現(xiàn)象時有發(fā)生，無疑增加了企業(yè)的審計風(fēng)險，不利于企業(yè)的發(fā)展。

三、金融審計視角下我國旅游企業(yè)風(fēng)險控制策略

在金融審計視角下，應(yīng)當通過有效的審計手段及時發(fā)現(xiàn)旅游企業(yè)發(fā)展中存在的風(fēng)險，形成有效的審計結(jié)果，并合理的運用審計結(jié)果通過有效的措施提出旅游企業(yè)風(fēng)險控制的具體策略。具體應(yīng)從審計人員、審計方法、審計內(nèi)容等方面入手：

1.建立旅游行業(yè)風(fēng)險監(jiān)測體系，及時反饋旅游企業(yè)的風(fēng)險。

金融審計視角下，應(yīng)建立針對旅游行業(yè)的風(fēng)險監(jiān)測體系，實現(xiàn)對旅游企業(yè)風(fēng)險的動態(tài)監(jiān)測，防患于未然，力求實現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險的效果。具體而言：（1）應(yīng)充分利用計算機審計的優(yōu)勢，開展對旅游企業(yè)經(jīng)營過程中各潛在風(fēng)險點的預(yù)警和檢測；（2）運用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展對旅游企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險檢測，及旅游企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中潛在的高風(fēng)險因素，并制定針對性強、準確度高的風(fēng)險審計測評指標，動態(tài)分析和評估旅游企業(yè)的各項業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)審計對象的風(fēng)險情況，提高審計監(jiān)控的有效性，促進金融審計“免疫功能”的最大程度的發(fā)揮。

2.明確金融審計的重點內(nèi)容，增強對旅游企業(yè)的風(fēng)險控制。

在旅游企業(yè)風(fēng)險控制中，應(yīng)明確旅游企業(yè)的重點環(huán)節(jié)和因素，并將其納入到金融審計重點之中。具體如下：（1）明確旅游企業(yè)風(fēng)險控制的重點。審計人員應(yīng)通過科學(xué)的方法進行控制測試，對審計流程進行檢驗，判斷并識別出目前風(fēng)險控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，找出管理與操作漏洞；（2）加強對政策落實的跟蹤審計。近年來，國家正對旅游行業(yè)的發(fā)展出臺了一列的政策。為確保各項政策的落實，并有效地促進旅游行業(yè)的快速發(fā)展。審計人員應(yīng)側(cè)重針對旅游企業(yè)對國家政策的落實情況的跟蹤審計，切實反映出旅游企業(yè)執(zhí)行過程中存在的突出問題，并根據(jù)審計獲得的結(jié)果，為促進旅游企業(yè)更好地執(zhí)行國家相關(guān)政策提供參考建議。

3.提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)，滿足企業(yè)風(fēng)險控制需求。

我國已經(jīng)步入經(jīng)濟發(fā)展“新常態(tài)”，審計活動的復(fù)雜性與日提高，金融機構(gòu)與企業(yè)在發(fā)展過程中潛藏著各種風(fēng)險，審計人員也面臨著極為嚴峻的挑戰(zhàn)。在旅游企業(yè)風(fēng)險控制中，審計人員應(yīng)著力于提升自身的專業(yè)素質(zhì)，為旅游企業(yè)風(fēng)險控制提供扎實的人才保障。具體而言：（1）牢固樹立終生學(xué)習(xí)理念，更加全面、系統(tǒng)地掌握專業(yè)理論知識，能站在一定的高度解讀國家政策，提高業(yè)務(wù)能力；（2）提升個人對問題觀察的敏感性，提升個人洞察力與理解力，對問題產(chǎn)生的根源進行分析，抓住事物的主要矛盾，簡明扼要地做好審計記錄，最大化發(fā)揮出風(fēng)險監(jiān)督作用；（3）注重提升審計工作人員的計算機水平，促進其計算機審計能力的有效提升，為開展針對旅游企業(yè)的審計活動奠定扎實的基礎(chǔ)。此外，應(yīng)積極開展針對審計人員的培訓(xùn)活動，有效地提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)，有效控制和減少違規(guī)違章操作，提升審計人員的風(fēng)險防范意識和運用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計活動的能力。

4.創(chuàng)新金融審計方法，有效抵御旅游企業(yè)金融風(fēng)險。

互聯(lián)網(wǎng)時代下，伴隨著“在線旅游”的興起和快速發(fā)展，隨之而形成的“旅游+金融”的商業(yè)模式得到較快發(fā)展，金融電子化進程不斷加快。但是，傳統(tǒng)金融審計方法顯然無法適應(yīng)信息科技的發(fā)展，傳統(tǒng)審計方法層面的不足問題日漸暴露出來。例如，過于強調(diào)事后監(jiān)督的重要性，審計深度與廣度不夠，無法對隱藏性問題進行揭露與追查。這些問題的存在，嚴重削弱了審計評價的合理性、權(quán)威性、時效性等。在金融審計視角下，為有效地抵御旅游企業(yè)的金融風(fēng)險，可嘗試對金融審計方法予以創(chuàng)新。

首先，應(yīng)按照正常的審計流程，采用適宜的審計方法，對各種經(jīng)濟行為進行監(jiān)督、核查，為政府部門制定正確的方針政策提供依據(jù)。同時，通過有效的金融審計形成對金融主體起到威懾與約束的作用，使其在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行經(jīng)營，揭露金融領(lǐng)域的犯罪行為，對各種違法行為給予嚴厲打擊。

其次，積極引進大數(shù)據(jù)、云計算等先進的技術(shù)手段，完善審計方法、改善審計手段，開展持續(xù)審計活動，將大數(shù)據(jù)技術(shù)運用于旅游企業(yè)風(fēng)險控制當中。在大數(shù)據(jù)的輔助下，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)與信息上的對接，從不同角度對數(shù)據(jù)進行挖掘與分析，提高審計活動的針對性，達到精簡審計成本的目的。此外，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，可以對所有數(shù)據(jù)進行分析，更加深入、細微地發(fā)現(xiàn)問題，從不同側(cè)面進行深層次分析，有效規(guī)避抽樣審計風(fēng)險，金融審計真正成為降低金融風(fēng)險的“護航”。

結(jié)語

總之，金融審計要發(fā)揮出重要的協(xié)調(diào)、監(jiān)督、管理作用，維護金融穩(wěn)定、防范金融風(fēng)險，增強“免疫”功能。金融審計視角下，我國旅游企業(yè)發(fā)展中，必須在準確把握自身制度建設(shè)、業(yè)務(wù)層面以及內(nèi)部控制制度等方面存在的現(xiàn)實不足的基本情況基礎(chǔ)上，著力于從人員、技術(shù)等諸多層面探索金融審計視角下的旅游企業(yè)風(fēng)險控制策略，以便可以促進旅游企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。