■王燕妮

一、引言

“大數(shù)據(jù)”一詞由麥肯錫公司首次提出之后，得到了迅速推廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為數(shù)據(jù)密集型行業(yè)之一，受到了大數(shù)據(jù)技術(shù)普及的深刻影響。上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所最為重要的業(yè)務(wù)，大數(shù)據(jù)技術(shù)導(dǎo)致上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量均產(chǎn)生巨大變化。必須認(rèn)識(shí)到，大數(shù)據(jù)技術(shù)是一把兼具利弊的雙刃劍，如何最大限度地利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)，規(guī)避其可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，成為每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮的問題。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量?jī)蓚€(gè)角度探討了大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)的影響，以期能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供一定參考。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1983年首次提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)共同影響。大數(shù)據(jù)技術(shù)的普遍應(yīng)用會(huì)對(duì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)均產(chǎn)生一定影響，同時(shí)還會(huì)產(chǎn)生一系列特有風(fēng)險(xiǎn)，如：數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)保密風(fēng)險(xiǎn)等。但整體而言，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用能夠有效降低綜合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.大數(shù)據(jù)技術(shù)使得上市公司年報(bào)審計(jì)由抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)為全樣本審計(jì)。

在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于技術(shù)有限，再者從節(jié)約審計(jì)成本出發(fā)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位報(bào)告期內(nèi)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均進(jìn)行抽樣明顯是不切實(shí)際的，即全樣本抽樣不符合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件，抽樣審計(jì)被廣泛應(yīng)用。但無論怎樣抽樣、抽樣比例有多高均是存在風(fēng)險(xiǎn)的。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲得被審計(jì)單位更為翔實(shí)的數(shù)據(jù)，云計(jì)算終端能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師存儲(chǔ)與提取數(shù)據(jù)，相較于傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境，大數(shù)據(jù)時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)更加容易，數(shù)據(jù)獲取的成本也更低。大數(shù)據(jù)技術(shù)使得上市公司資產(chǎn)項(xiàng)目、人力資源項(xiàng)目與互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)高度結(jié)合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行上市公司年報(bào)審計(jì)過程中只需要通過數(shù)據(jù)終端即可獲取被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而使得全樣本抽樣成為可能，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此降低。

2.大數(shù)據(jù)技術(shù)降低了上市公司年報(bào)審計(jì)信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、上市公司與股東債權(quán)人等利益相關(guān)者構(gòu)成了審計(jì)業(yè)務(wù)的三方。由于對(duì)公司財(cái)務(wù)信息掌握程度不同，審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間存在信息不對(duì)稱問題。就股東債權(quán)人等利益相關(guān)者與上市公司之間的信息掌握程度而言，股東與債權(quán)人均希望利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告做出經(jīng)濟(jì)決策，但由于上市公司所有權(quán)與管理權(quán)分離，所有權(quán)由控股股東享有，管理權(quán)則在管理層手中，管理層可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇由此產(chǎn)生的受托責(zé)任觀造成逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，在管理層掌握更多公司財(cái)務(wù)信息的情況下，可能會(huì)出于自身利益的考慮而發(fā)布不實(shí)的財(cái)務(wù)信息，由此造成對(duì)股東與債權(quán)人等利益相關(guān)者利益的侵害，也間接增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，股東與債權(quán)人等利益相關(guān)者利益與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間也存在信息不對(duì)稱，原因在于，一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所掌握的專業(yè)知識(shí)能夠幫助其在與利益相關(guān)者掌握相同財(cái)務(wù)信息的條件下分析出更多相關(guān)信息；另一方面，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)是通過函證、問詢、抽樣等形式獲取審計(jì)底稿，進(jìn)而再得到審計(jì)報(bào)告，而審計(jì)底稿是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部材料，不需要向公眾披露。再者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司管理層之間也存在信息不對(duì)稱，上市公司管理層處在信息優(yōu)勢(shì)一方。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及使得上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間的信息不對(duì)稱問題得到一定程度控制。以制造業(yè)為例，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)、材料入庫(kù)、產(chǎn)品倉(cāng)儲(chǔ)、訂單處理、與終端零售整個(gè)流程所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐下均能夠較容易的獲取，較大程度上彌補(bǔ)了信息不對(duì)稱帶來的風(fēng)險(xiǎn)。即使就短期而言，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用可能會(huì)使事務(wù)所人力資本與技術(shù)成本增加，但就長(zhǎng)期而言，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

3.大數(shù)據(jù)技術(shù)降低了上市公司會(huì)計(jì)舞弊的空間。

長(zhǎng)久以來，上市公司會(huì)計(jì)舞弊被廣為詬病，導(dǎo)致上市公司中小股東與債權(quán)人的利益受到重大損害。上市公司常見的舞弊行為體現(xiàn)為與財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)的故意錯(cuò)報(bào)，不僅包括編報(bào)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，還包括對(duì)公司資產(chǎn)的惡意侵占。上市公司年報(bào)審計(jì)數(shù)據(jù)是具有相互勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過數(shù)據(jù)終端系統(tǒng)與“云平臺(tái)”技術(shù)即可較容易地獲取審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的數(shù)據(jù)信息。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)隱藏資產(chǎn)、虛構(gòu)收入、多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷等方式會(huì)很容易地被大數(shù)據(jù)平臺(tái)識(shí)別系統(tǒng)所識(shí)別，很少再有應(yīng)用的余地，進(jìn)而大大縮小了上市公司舞弊的空間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量的影響

上市公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量依賴于高水平的管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)務(wù)中應(yīng)做到全要素管理、全方位管理與全過程管理。

1.大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)上市公司年報(bào)審計(jì)的全要素管理。

大數(shù)據(jù)技術(shù)在上市公司年報(bào)審計(jì)的應(yīng)用普及為審計(jì)全面質(zhì)量管理提供了技術(shù)支撐，審計(jì)全面質(zhì)量管理要求對(duì)審計(jì)過程中的每一項(xiàng)要素均進(jìn)行管理。上市公司年報(bào)審計(jì)要素主要涉及審計(jì)人員、審計(jì)效率、審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等要素。隨著近年來計(jì)算機(jī)的更新?lián)Q代、智能手機(jī)的快速普及以及互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，審計(jì)信息數(shù)據(jù)成幾何增長(zhǎng)，由此造成傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的需求，部分傳統(tǒng)的審計(jì)人員也無法適應(yīng)新型審計(jì)需求。因此，在審計(jì)人員方面，為有效執(zhí)行全面質(zhì)量管理，兼具審計(jì)技術(shù)與數(shù)據(jù)提取處理技術(shù)的人才成為審計(jì)行業(yè)必備人才。審計(jì)效率方面，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于數(shù)據(jù)量的增加，傳統(tǒng)審計(jì)程序得以簡(jiǎn)化，而審計(jì)的效率則由審計(jì)人員數(shù)據(jù)挖掘與分析技術(shù)熟練程度所決定。而對(duì)于審計(jì)成本而言，大數(shù)據(jù)導(dǎo)致審計(jì)事務(wù)所不得不增加審計(jì)數(shù)據(jù)處理方面的投入，這種投入涉及數(shù)據(jù)處理人員薪資成本、數(shù)據(jù)成立硬件與軟件投入等。而對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，大數(shù)據(jù)的普及增加了年報(bào)審計(jì)數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)。

2.大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)上市公司年報(bào)審計(jì)的全方位管理。

大數(shù)據(jù)時(shí)代強(qiáng)化了年報(bào)審計(jì)的全方位管理要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其所負(fù)責(zé)的年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全方位管理，大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及對(duì)年報(bào)審計(jì)具體工作有根本性的影響，由傳統(tǒng)數(shù)字化審計(jì)逐步轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)化審計(jì)。在年報(bào)審計(jì)過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要從數(shù)量龐雜的大數(shù)據(jù)庫(kù)中提取、篩選與解讀數(shù)據(jù)，并以此為依據(jù)制定審計(jì)計(jì)劃，并利用以前年度審計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)本年度審計(jì)工作量進(jìn)行整體預(yù)測(cè)，根據(jù)預(yù)計(jì)審計(jì)工作量與審計(jì)難度安排與組織審計(jì)人員。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)結(jié)果體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告單一模式，所包含的信息量較少。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲得海量數(shù)據(jù)，通過綜合運(yùn)用各種數(shù)據(jù)分析方法，為客戶提供一個(gè)囊括更全面的年度審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告中不僅包含了傳統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)，還能夠通過公司數(shù)據(jù)與同行業(yè)其他公司數(shù)據(jù)的對(duì)比與分析，得出公司在行業(yè)中所處地位，進(jìn)而為上市公司管理層提供經(jīng)營(yíng)決策可供參考的信息。再者，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠幫助審計(jì)人員對(duì)往年的審計(jì)底稿進(jìn)行詳細(xì)的記錄，進(jìn)而根據(jù)往年審計(jì)的情況合理安排審計(jì)人員，節(jié)省審計(jì)成本、提高審計(jì)效率。

3.大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)上市公司年報(bào)審計(jì)的全過程管理。

上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)流程包括事前準(zhǔn)備階段、審計(jì)執(zhí)行階段與報(bào)告階段。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、計(jì)算機(jī)處理硬件與軟件、審計(jì)底稿三者高度融合的產(chǎn)物。在年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)事前準(zhǔn)備階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行事前溝通，獲取一些與年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息圖片、視頻、音頻資料等，通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)獲取的進(jìn)行提取，在獲得相關(guān)性較強(qiáng)的有效信息的基礎(chǔ)上制定合理的審計(jì)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)人員的合理安排。在審計(jì)執(zhí)行階段，大數(shù)據(jù)技術(shù)使得審計(jì)范圍有原先較小的審計(jì)范圍向大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變。通過對(duì)大數(shù)據(jù)的分析結(jié)果，將每項(xiàng)具體的審計(jì)業(yè)務(wù)匹配給合適的人員，從而最大限度地提高審計(jì)效率。在審計(jì)報(bào)告階段，大數(shù)據(jù)技術(shù)使得年報(bào)審計(jì)結(jié)果不再表現(xiàn)為單一的審計(jì)報(bào)告，伴隨而生的還有內(nèi)部控制報(bào)告、財(cái)務(wù)研究報(bào)告等。同時(shí)，大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)的全過程管理還體現(xiàn)在審計(jì)控制事項(xiàng)由先前的事后控制轉(zhuǎn)化為事前控制、事中控制和事后控制相結(jié)合的方式。

四、結(jié)語

以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與云計(jì)算為支撐的大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)帶來了重要影響，審計(jì)人員、審計(jì)程序與方法均發(fā)生一定變化。大數(shù)據(jù)技術(shù)一定程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量也得到相應(yīng)提高。與此同時(shí)，大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人員素質(zhì)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)與信息安全等方面提出了更高的要求。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量?jī)蓚€(gè)角度探討了大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)的影響，以期能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供一定參考。