■程近遠(yuǎn) 李朝旗

引言

自1980年著名未來學(xué)家阿爾文·托夫勒在《第三次浪潮》一書中提出“大數(shù)據(jù)”概念以來，大數(shù)據(jù)研究取得迅猛發(fā)展，并在各個行業(yè)得到廣泛關(guān)注和深入應(yīng)用。2012年3月，美國政府宣布開展“大數(shù)據(jù)研究和發(fā)展計劃”，同年，歐盟委員會在“歐洲數(shù)字化議程及其挑戰(zhàn)”中制定了大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，強調(diào)了公共數(shù)據(jù)安全及挖掘公共機構(gòu)數(shù)據(jù)的潛力價值。隨著審計對象及審計事項載體的重大變化，大數(shù)據(jù)審計已成為我國國家審計未來發(fā)展的重要著力點。2018年5月，習(xí)近平在中央審計委員會第一次會議中指出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)”，為大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展指明了要求和方向。由于美國大數(shù)據(jù)審計開展較早，應(yīng)用較成熟，本文以世界審計組織大數(shù)據(jù)審計工作組2017年第一次會議（南京）、2018年第二次會議（華盛頓）交流材料為主，對美國開展大數(shù)據(jù)審計的做法和經(jīng)驗進行歸納總結(jié)，以期為我國開展大數(shù)據(jù)審計工作提供參考和借鑒。

一、美國開展大數(shù)據(jù)審計的具體做法

1.借鑒社會審計經(jīng)驗，加強審計云平臺建設(shè)。

2017年10月，位于美國紐約的德勤會計師事務(wù)所開發(fā)出一個專供中小會計師事務(wù)所提供審計工作支持的云平臺——Auvenir審計云平臺。11月份，該平臺已經(jīng)在幾個中小事務(wù)所進行了試運營測試并得到廣泛好評，目前已經(jīng)在北美上線。該項目采用云存儲、機器學(xué)習(xí)以及人工智能技術(shù)來提升審計工作流程以及審計人員與客戶之間的協(xié)作。在云平臺環(huán)境下，所有數(shù)據(jù)都必須是標(biāo)準(zhǔn)化格式，這有利于審計人員進行批量處理，數(shù)據(jù)錄入到審計云平臺后，審計人員可以根據(jù)前期調(diào)查情況自主選擇需要做的程序，平臺在接到審計師的指令后就會自動進行測試并生成審計底稿。

借鑒社會審計的做法，美國審計署也在積極推動審計云平臺的建設(shè)工作。美國審計署賦予其下屬的信息技術(shù)審計組開展信息共享的職責(zé)，由信息技術(shù)審計組牽頭負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各審計組信息的傳送、交換、共享、儲存和分類管理。在審計的過程中，信息技術(shù)審計組會結(jié)合各審計工作組的功能定位，明確其能夠向平臺提供和可獲取的信息資源的類型、格式和時限，各審計組在規(guī)定時限內(nèi)將信息資源發(fā)送給信息技術(shù)工作組，經(jīng)過分類歸集后再傳送到共享平臺。

2.廣泛吸收多方智力成果，加強與相關(guān)組織實體的合作。

美國審計署高度重視與社會有關(guān)機構(gòu)的合作，通過召開論壇會議等形式進行廣泛交流探討。如不當(dāng)付款是美國國會和美國公眾高度關(guān)注的話題，數(shù)據(jù)顯示美國政府在2017財政年度的不當(dāng)支付就超過了1440億美元。美國審計署已經(jīng)與多個組織進行合作，探討如何利用數(shù)據(jù)分析的方法解決這一重大問題。在合作形式上，美國審計署與聯(lián)邦和州一級的審計和評估機構(gòu)以及私營機構(gòu)進行合作，以論壇的形式探討如何防止和檢測欺詐、浪費和濫用的現(xiàn)象，探討數(shù)據(jù)分析時遇到的主要挑戰(zhàn)以及采取何種審計方式可以應(yīng)對這些挑戰(zhàn)。在加強數(shù)據(jù)分析方面，論壇的參與者也可以提出了有價值的想法。包括將數(shù)據(jù)和分析業(yè)務(wù)整合到一個平臺以提高效率，識別和完成小型試點項目以在短時間內(nèi)取得成功的必要性，這些都將凸顯數(shù)據(jù)分析的價值。在近三年內(nèi)，美國審計署陸續(xù)主辦了多次相關(guān)論壇研討活動，探討了相關(guān)問題的解決對策。

3.研究不同類型數(shù)據(jù)，探索大數(shù)據(jù)審計技術(shù)。

與聯(lián)邦政府機構(gòu)以及私營企業(yè)的密切合作是確保美國審計署能夠訪問盡可能廣泛的數(shù)據(jù)集的關(guān)鍵。此外，美國審計署獨特的地位賦予了其廣泛訪問聯(lián)邦政府信息和數(shù)據(jù)資源的權(quán)限，從而為多維度、深層次和高效率進行大數(shù)據(jù)分析提供保障。在開展不同審計工作時，美國審計署十分重視結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的綜合利用。如2016年美國審計署公布審計報告顯示，審計人員將識別地震風(fēng)險的地理信息數(shù)據(jù)與美國各地聯(lián)邦政府雇員和聯(lián)邦政府建筑物所在位置進行準(zhǔn)確匹配，從而科學(xué)評估了美國聯(lián)邦政府遭受地震的風(fēng)險。在分析方法上，美國審計署在使用傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析工具的同時，也越來越重視互聯(lián)網(wǎng)開源軟件的使用，通過創(chuàng)新數(shù)據(jù)算法，分析文本文件中的半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)或者進行網(wǎng)頁數(shù)據(jù)的挖掘。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)使用的頻率越來越高，美國審計署將更有信心向國會以及社會公眾提供高質(zhì)量的審計報告。

4.注重定性與定量相結(jié)合，扎實開展大數(shù)據(jù)分析。

美國審計署注重定性方法與定量分析方法的結(jié)合。如2017年美國審計署公布的一份報告中提到，在對社會保障管理局（SSA，以下簡稱社保局）進行審計的過程中，定性與定量相結(jié)合的數(shù)據(jù)分析方法功不可沒。在檢查社保局監(jiān)督聽證會有關(guān)殘疾人救濟補償決定的準(zhǔn)確性和一致性的過程中，根據(jù)社保局負(fù)責(zé)人介紹，該局目前主要管理兩個殘疾人救助項目——殘疾人保險和社會保障收入，每年向約1 600萬名美國人提供約2 000億美元的補助。審計人員首先從審查相關(guān)研究文獻、報告和白皮書入手，接著與社保局的部門負(fù)責(zé)人進行座談并約定時間在選定的辦公室召開行政法律聽證會，會上要求律師、醫(yī)務(wù)人員、職業(yè)專家參加，以更好地了解聽證過程在實踐中的作用。另一方面，審計人員進入社保局內(nèi)部網(wǎng)站，查找殘疾人審查標(biāo)準(zhǔn)與流程，要求患者提供當(dāng)?shù)劁浫脶t(yī)療管理系統(tǒng)的醫(yī)院出具的鑒定書，證明患者至少有一個醫(yī)學(xué)上可確定的身體部位殘疾或精神障礙，所患疾病持續(xù)時間超過一年或者專業(yè)醫(yī)生預(yù)期在一年內(nèi)不能治愈并阻止其從事任何實質(zhì)性的生產(chǎn)活動。審計人員不僅注重數(shù)據(jù)“定量”的一面，也注重殘疾人醫(yī)療救助全過程“定性”的一面（包括提交申請、醫(yī)院審核開具鑒定書提交給社保局、社保局再次審核、撥款等程序）。審計結(jié)果發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)囟嗉裔t(yī)院沒有嚴(yán)格遵守上級規(guī)定，對待殘疾人審核的標(biāo)準(zhǔn)比較隨意，將一些不符合救助范圍、容易治療康復(fù)的疾病也劃入了醫(yī)療救助的范圍，另外社保局再次審核時由于專業(yè)受限，對于鑒定書中所描述的一些陌生的并不常見的疾病沒有足夠重視，導(dǎo)致上級財政資金下達超標(biāo)，醫(yī)院侵占?xì)埣踩司戎Y金。在整個審計過程中定性與定量相結(jié)合的數(shù)據(jù)分析方法發(fā)揮了重要的作用。

5.劃分學(xué)習(xí)階段，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。

美國審計署下轄教育、勞動力和收入保障、醫(yī)療保健、信息技術(shù)以及自然資源與環(huán)境等十四個不同審計領(lǐng)域的團隊。與此同時，為了加強數(shù)據(jù)分析能力，美國審計署還聘請相關(guān)領(lǐng)域數(shù)據(jù)科學(xué)家以應(yīng)對大數(shù)據(jù)分析的需要。美國審計署相關(guān)培訓(xùn)計劃為審計人員的培養(yǎng)制定了“三步走”的培訓(xùn)計劃。

第一步，走進教室進行針對性學(xué)習(xí)。美國審計署在開展相關(guān)課程培訓(xùn)前，會對各審計組人員構(gòu)成情況進行詳細(xì)了解，并向?qū)徲嬋藛T發(fā)送培訓(xùn)課程調(diào)查表，審計人員可以根據(jù)自己的工作情況提出自己的需求，之后會有特定的培訓(xùn)課程以達到“查漏補缺”的效果，逐步提升審計人員的綜合素質(zhì)。課程結(jié)束時，審計人員會被要求做出反饋，以對培訓(xùn)的形式和內(nèi)容等相關(guān)方面作進一步優(yōu)化。

第二步，走向平臺分享工作心得。美國審計署定期邀請審計工作組業(yè)務(wù)帶頭人進行審計實例教學(xué)分享。在整個過程中，分享人會詳細(xì)講述自己在審計過程中遇到了哪些問題，面對這些問題時是如何解決的，通過Xmind、Mindmapper等軟件在屏幕上勾畫出自己解決問題的思路，其他學(xué)員對某些問題感到疑惑時可以主動提出，分享人也會詳細(xì)解答。這不僅提升了分享人的口語表達能力和操作軟件的技能，其他審計人員今后面對類似的情形也能有效做出應(yīng)對措施。

第三步，走上工作崗位并執(zhí)行定期輪崗制度。美國審計署嚴(yán)格執(zhí)行各審計工作組人員輪崗制，審計人員對于各類審計業(yè)務(wù)事項都能有所了解，強化了審計人員的大局意識，未來在開展重大且復(fù)雜的審計項目時，減少了各審計組磨合的時間，有利于提高效率和節(jié)約資源。

二、對我國的啟示

1.強化對大數(shù)據(jù)審計工作的統(tǒng)籌管理。

一是統(tǒng)籌整合數(shù)據(jù)資源。數(shù)據(jù)管理應(yīng)用部門應(yīng)緊密結(jié)合宏觀經(jīng)濟形勢和社會熱點，以維護國家安全、服務(wù)宏觀決策為重點，組織持續(xù)對已收集的各類數(shù)據(jù)開展跨領(lǐng)域、跨層級、跨系統(tǒng)、多維度的貫通分析，確定審計重點和鎖定疑點線索，為編制國家審計工作計劃提供引領(lǐng)支撐。二是構(gòu)建審計計劃、實施、審理、報告等各環(huán)節(jié)既相互制約又協(xié)調(diào)有序的機制。將法律規(guī)定的審計程序具體化，形成覆蓋審計管理、組織實施、調(diào)查取證、底稿編制、審計報告、審計處理處罰、審計結(jié)果公告等審計全過程的嚴(yán)密制約程序。建立審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度，對審計的全過程進行有效的質(zhì)量控制，努力做到崗位明確、職責(zé)清楚、操作有序、行為規(guī)范，從而有效減少審計風(fēng)險。

2.大力推動審計信息化平臺的建設(shè)。

當(dāng)前，我國各級審計機關(guān)已初步建立了大數(shù)據(jù)審計信息化平臺。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，需要更加注重數(shù)據(jù)采集的全過程管理和大數(shù)據(jù)的后續(xù)安全防護工作。一是進一步健全完善數(shù)據(jù)采集和定期報送機制。要把數(shù)據(jù)采集作為重要任務(wù)，明確責(zé)任、狠抓落實，持續(xù)加大數(shù)據(jù)集中力度，實現(xiàn)跨層級、跨地域、跨系統(tǒng)、跨部門、跨業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大集中，保證數(shù)據(jù)的完整性、連續(xù)性、時效性。要強化數(shù)據(jù)管理，規(guī)范電子數(shù)據(jù)采集、報送、存儲、使用、備份等各環(huán)節(jié)工作。二是加強對審計大數(shù)據(jù)的安全防護。對審計大數(shù)據(jù)進行安全防護，要對審計大數(shù)據(jù)進行加密和備份，對審計大數(shù)據(jù)的敏感信息進行管控，實現(xiàn)對敏感隱私數(shù)據(jù)的可靠保護。要加強審計大數(shù)據(jù)采集、分析過程的防護，對審計大數(shù)據(jù)的采集、存儲、分析和使用過程的安全保護要由不同的管理決策者來執(zhí)行，按照權(quán)限級別對用戶的訪問進行控制，建立審計大數(shù)據(jù)告警機制。要積極研究探索數(shù)據(jù)共享的方式和途徑，提高數(shù)據(jù)運用的便捷性，增強審計人員大數(shù)據(jù)分析能力，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效運用。

3.強化培訓(xùn),培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才。

做好大數(shù)據(jù)審計工作的基礎(chǔ)和關(guān)鍵都在于審計人才的培養(yǎng)。大數(shù)據(jù)審計屬于交叉學(xué)科，涉及審計、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)科學(xué)、計算機技術(shù)等多個知識領(lǐng)域，其對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求極高。當(dāng)前無論是注冊會計師、審計師還是其他專業(yè)審計人員，其原有的知識體系中并未涵蓋大數(shù)據(jù)審計內(nèi)容，其專業(yè)素養(yǎng)無法保障勝任大數(shù)據(jù)審計工作，且在人才培養(yǎng)方面，無論是審計部門還是高校，都缺乏系統(tǒng)的方案。因此，需要進一步加強系統(tǒng)研究，有針對性開展人員培訓(xùn)，使審計人員素質(zhì)跟得上大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展要求。

4.加強法律法規(guī)建設(shè),為大數(shù)據(jù)審計開展提供保障。

當(dāng)前，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟、智能計算機應(yīng)用和電子商務(wù)等大數(shù)據(jù)應(yīng)用的興起，相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)還比較滯后，存在一定的盲區(qū)。目前國家審計的法規(guī)，體現(xiàn)的是對傳統(tǒng)審計作業(yè)模式的規(guī)范，難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下的審計作業(yè)模式。因此，需要從頂層設(shè)計上推動互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟、電子商務(wù)等法律法規(guī)的建設(shè)工作，把電子原始憑據(jù)包括電子化憑證、證據(jù)、合同、簽名、賬單的法律效力及保存要求，數(shù)據(jù)認(rèn)證機構(gòu)的管理，互聯(lián)網(wǎng)信息與安全等問題，以法律法規(guī)的形式明文規(guī)定，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計有法可依。同時也要有所創(chuàng)新，建立健全和大數(shù)據(jù)背景相適應(yīng)的審計準(zhǔn)則和體系，如頒布大數(shù)據(jù)審計的技術(shù)手段標(biāo)準(zhǔn)、評價標(biāo)準(zhǔn)、大數(shù)據(jù)審計的實質(zhì)性檢驗和符合性測試的標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)和云計算審計準(zhǔn)則等，從而為大數(shù)據(jù)審計開展提供支撐和保障。