田紅英

摘要：伴隨我國稅收法律制度不斷地完善，企業(yè)在涉稅環(huán)節(jié)的管控也越來越重要，涉稅風險成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風險的重要范疇，特別是在“營改增”稅制改革后，建安企業(yè)稅務(wù)管理模式將被重新定位。文章從建安企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營角度分析其涉稅風險，并提出幾點稅務(wù)籌劃建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：建安企業(yè)；涉稅風險；稅務(wù)籌劃

一、涉稅風險與納稅籌劃概述

涉稅風險是指因企業(yè)的涉稅行為未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。簡單地說，一是該繳的稅沒繳：根據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，導(dǎo)致的后果是面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰和納稅信用受損等風險；二是不該繳的稅卻繳了：企業(yè)不了解稅法相關(guān)規(guī)定，未能用足相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，導(dǎo)致的后果是給企業(yè)增加了稅收負擔，使企業(yè)利益受損。不論哪種情況，涉稅風險的最終結(jié)果都是增加了企業(yè)稅收負擔，損害了企業(yè)利益。

納稅籌劃簡單來說就是解讀國家稅收政策，來制定一套可以為企業(yè)降低稅負，穩(wěn)定各期稅務(wù)壓力，進一步來利用國家稅收法律制度和政策變更來指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，享受國家優(yōu)惠政策帶來的稅務(wù)收益。納稅籌劃是具備實際意義的，其本質(zhì)是指納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過充分利用各種有利的稅收政策，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，適當安排投資行為和業(yè)務(wù)流程，通過巧妙的財務(wù)協(xié)調(diào)和會計處理，合理地安排納稅方案，在合法的前提下，以實現(xiàn)稅后利益最大化為目標的涉稅經(jīng)濟行為。稅收籌劃獲得利益不僅限于應(yīng)納稅款減少，也包括通過應(yīng)納稅款延期繳納而相當于取得無息貸款，進而解決暫時性的流動性不足問題，甚至通過增加應(yīng)納稅款的方式來取得自身最大整體利益。

二、建安企業(yè)涉稅風險淺析

（一）傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營模式帶來的涉稅風險

建安企業(yè)在傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，因為受營業(yè)稅稅制管理，所以企業(yè)經(jīng)營活動存在著較大的自主性，但是在增值稅稅制下，建安企業(yè)的部分經(jīng)營手段已經(jīng)成為構(gòu)成企業(yè)涉稅風險的途徑。在供應(yīng)商的選擇上存在著涉稅風險，在增值稅稅制下，建安企業(yè)選擇供應(yīng)商要結(jié)合材料報價和供應(yīng)商所提供增值稅發(fā)票的預(yù)期抵扣收益來做采購決策，避免因進項稅額過低導(dǎo)致建安企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動利潤被稅負拉低。另外在采購過程中要對可能存在代扣代繳義務(wù)交易進行適當控制，采購砂石料等涉及資源稅的自然資源時，可以要求供應(yīng)商提供資源稅完稅憑證或者代扣代繳；在自然人供應(yīng)商處采購必須要求個人供應(yīng)商提供到所管轄稅務(wù)局的代開發(fā)票，保證交易的合法、合理，但是在實際管理過程中，建安企業(yè)由于種種原因?qū)е虏煌潭鹊拇嬖谏鲜黾{稅風險。

（二）內(nèi)部控制管理體制帶來的涉稅風險

建安企業(yè)內(nèi)部管理造成的涉稅風險在整體涉稅風險構(gòu)成中占比較大，在財務(wù)管理角度而言，“營改增”稅制改革后建安企業(yè)的稅務(wù)管理環(huán)境變化較大，財務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)水平對建安企業(yè)涉稅風險影響較大。增值稅稅制管理下，企業(yè)的涉稅活動多圍繞著增值稅發(fā)票開具與獲取進行，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，財務(wù)管理部門將涉及到給業(yè)主方開具增值稅發(fā)票、收取業(yè)務(wù)部門獲取增值稅發(fā)票或其他票據(jù)，通過計算、報稅、抵扣和繳納來完成每一期納稅核算，一旦財務(wù)工作者疏忽或業(yè)務(wù)水平限制導(dǎo)致其未按稅收法律制度進行核算和報送，對于建安企業(yè)而言，將會形成涉稅風險。在增值稅發(fā)票開具階段，發(fā)票填開要素必須齊全并且準確無誤，特別容易忽略的備注欄，國家稅務(wù)總局2016年23號公告中作了規(guī)定，不管是自行開具還是稅務(wù)機關(guān)代開建筑服務(wù)增值稅發(fā)票，均應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱；在增稅發(fā)票的獲取和審核階段，由于國家稅收法律政策不斷調(diào)整，相應(yīng)的發(fā)票管理也存在一定的難度，這也就要求建安企業(yè)財務(wù)管理人員要積極學(xué)習(xí)新的稅收法律知識，舉例來說：建安企業(yè)在購買運輸服務(wù)時，取得的增值稅發(fā)票要在備注欄注明起運地、到達地、運輸物品、運輸車牌照號碼及運輸車輛車種，其中缺少任何一個都將在所得稅匯算時產(chǎn)生影響，企業(yè)在匯算時未注意到相關(guān)細節(jié)，在日后稅務(wù)稽查過程中必然會產(chǎn)生涉稅風險。在增值稅發(fā)票的取得過程中，要注意與對手方簽訂合同的合同標的，發(fā)票的取得以合同標的和實際發(fā)生業(yè)務(wù)為準，以機械租賃為例，租賃設(shè)備并且要求設(shè)備租賃方提供人員進行服務(wù)，開具的發(fā)票應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，如果僅租賃機械而不摻雜任何人員服務(wù)，則屬于有形動產(chǎn)租賃，其中稅率是不一致的，相應(yīng)的進行稅額也就不一致，如果發(fā)票所開具內(nèi)容與合同內(nèi)容不一致或與實際發(fā)生內(nèi)容不一致，而財務(wù)工作者收取發(fā)票并記賬核算，將會形成企業(yè)的涉稅風險，且在日后的稅務(wù)稽查中極有可能給企業(yè)帶來不必要的麻煩和罰款支出。

三、建安企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

（一）以風險管理視角篩選合作單位

在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，下游企業(yè)對于建安企業(yè)的涉稅風險影響不大，由于外部原因帶來涉稅風險的一般都集中在上游企業(yè)，也就是供應(yīng)商或分包企業(yè)，在稅務(wù)籌劃中要對建安企業(yè)的上游供應(yīng)商和合作單位進行適當?shù)貙徍?，其中盡量選擇與一般納稅人合作，無論是在轉(zhuǎn)嫁稅負角度，還是在降低自身涉稅風險角度來說，與一般納稅人企業(yè)合作相比較而言更具優(yōu)勢。簡單來說，一般納稅人供應(yīng)商在交易過程中會將其承擔稅負轉(zhuǎn)嫁至建安企業(yè)，但是由于建安企業(yè)可以獲得增值稅專用發(fā)票用來抵扣進項稅，所以即使在交易過程中承擔了部分稅負，在本期申報納稅時可以獲得部分彌補，而選擇與小規(guī)模納稅人合作，不僅需要承擔小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)嫁的稅負，在獲取到增值稅普通發(fā)票后還無法抵扣，企業(yè)只能承擔被轉(zhuǎn)嫁到自身的稅負，并且小規(guī)模納稅人核算不健全，相對一般納稅人發(fā)生涉稅風險的可能性較大，而此類問題是構(gòu)成建安企業(yè)涉稅風險的組成部分，綜合而言，選擇與一般納稅人企業(yè)合作更具優(yōu)勢。

（二）做好稅務(wù)籌劃管理布局

稅務(wù)籌劃在我國起步發(fā)展較晚，但是目前已經(jīng)初具規(guī)模，建安企業(yè)在規(guī)避自身涉稅風險過程中，有必要通過專業(yè)人才的指導(dǎo)和協(xié)助來構(gòu)建一套適合建安企業(yè)自身特點的稅務(wù)籌劃管理體制。在大部分建安企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，稅務(wù)籌劃是由財務(wù)部門管理和規(guī)劃的，所以建安企業(yè)的涉稅風險直接與財務(wù)工作者專業(yè)素養(yǎng)相關(guān)聯(lián)，在“營改增”稅制改革后的政策調(diào)節(jié)時期，財務(wù)工作者和財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷力價值更為突出。建安企業(yè)要實現(xiàn)良好的稅務(wù)籌劃，一方面要聘請專業(yè)的稅務(wù)管理專家或團隊來指導(dǎo)企業(yè)在當前時期的稅務(wù)籌劃與管理工作，打造符合企業(yè)特色的稅務(wù)管理體系；另一方面加強對財務(wù)工作者和涉稅部門的培訓(xùn)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系來防范涉稅風險。在當前時期，我國稅務(wù)管理系統(tǒng)不斷完善升級，加之建安企業(yè)稅制改革落地執(zhí)行尚未完善，所以稅務(wù)部門在不斷出臺完善建筑業(yè)稅務(wù)管理的政策以及其他完善整體稅務(wù)管理制度的新政和標準，建安企業(yè)要對該類資料進行及時分析與掌握，加強與企業(yè)所在地和施工所在地稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，規(guī)避在生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理活動中產(chǎn)生的涉稅風險，強化建安企業(yè)風險抵御能力。

四、結(jié)語

我國經(jīng)濟社會發(fā)展變化迅速，稅收政策也在伴隨經(jīng)濟發(fā)展而不斷調(diào)整，在稅務(wù)管理系統(tǒng)越來越完善的背景下，經(jīng)濟社會中的涉稅主體要合理利用國家政策和稅收法律制度來進行納稅籌劃工作，一方面合理降低企業(yè)當前發(fā)展過程中所承擔稅負；另一方面也不能以涉稅風險的堆積為代價謀求當前利益。建安企業(yè)在當前環(huán)境下，要在內(nèi)外兩方面強化自身風險抵御能力，對外生產(chǎn)經(jīng)營活動要合理、合法進行，杜絕非法票據(jù)和非法交易，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實性，對內(nèi)管理控制活動要依據(jù)健全的制度化規(guī)定進行，以專業(yè)的人才隊伍降低建安企業(yè)管理活動中的涉稅風險。

參考資料：

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[2]張廷鵬.建筑施工企業(yè)“營改增”后稅務(wù)風險管控淺析[J].商業(yè)會計，2017（05）.

[3]付源.“營改增”視角下的建筑企業(yè)稅務(wù)風險管理研究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2017（09）.

【作者單位：國網(wǎng)四川雅安電力（集團）股份有限公司】