牛少華

摘要：2016年5月1日起，“營改增”政策在全國范圍內(nèi)展開，在會計處理、稅負等各方面都對企業(yè)產(chǎn)生了很大影響。建筑企業(yè)由于項目建設(shè)周期長，中間環(huán)節(jié)復雜的特點，此次稅制改革對其更是充滿挑戰(zhàn)性。文章針對“營改增”對建筑企業(yè)的具體影響進行分析探討，并提出相應措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；“營改增”；影響；應對措施

建筑行業(yè)是我國重要的經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)之一，隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展、人民群眾生活水平的日益提高，建筑行業(yè)的規(guī)模發(fā)展得越來越大，建筑業(yè)原先處于營業(yè)稅的納稅范疇，存在重復征稅的問題，使企業(yè)負擔沉重，“營改增”解決了這一問題。

一、“營改增”概述

（一）“營改增”進程

“營改增”稅制改革是我國結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施，也是自1994年分稅制改革以來，又一次重大的稅制改革。2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點，將建筑業(yè)納入試點范圍。

營業(yè)稅改增值稅，是指以前征收營業(yè)稅的應稅服務(wù)項目改為征收增值稅?！盃I改增”的最大特征是增值稅只對服務(wù)或者產(chǎn)品增值的部分征稅，減少了重復征稅的環(huán)節(jié)，解決了營業(yè)稅制下“全額征稅，道道征收”的重復納稅問題，實現(xiàn)了“增值征稅，道道可抵扣”，使稅制設(shè)計更合理、更科學、更符合國際慣例。

（二）“營改增”對建筑企業(yè)的意義

1. “營改增”推動建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級

“營改增”的目的是為了解決服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制不統(tǒng)一的問題，避免重復征稅，有效促進社會各行業(yè)分工協(xié)作，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?！盃I改增”后，建筑企業(yè)可以加大購買機械設(shè)備和先進技術(shù)的力度，既可以享受稅額抵扣，又能夠推動產(chǎn)業(yè)升級，有助于建筑企業(yè)朝大專業(yè)化、科技化方向優(yōu)化升級，促進建筑企業(yè)自我調(diào)整、創(chuàng)新、進步，提升建筑企業(yè)的整體水平，增強綜合競爭力。

2. “營改增”推動建筑企業(yè)做大做強

“營改增”前，很多建筑企業(yè)為了追求利益最大化，施工服務(wù)自己做，原材料供應、設(shè)備租賃都自己做，能自己提供的都自己提供，造成一種大而全或小而全的模式，但是專業(yè)化程度較低?！盃I改增”后，越來越多的企業(yè)選擇從外部采購原材料等，充分享受增值稅進項稅額抵扣的政策，專注于把自己的主業(yè)做大做強，從而逐步使企業(yè)向大專業(yè)化分工協(xié)作的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變，快速發(fā)展我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，促進我國經(jīng)濟模式的順利轉(zhuǎn)型。

二、 “營改增”對建筑企業(yè)的影響

（一）對會計核算的影響

1. 對收入和利潤的影響

建筑企業(yè)實行“營改增”后，其增值稅應稅收入在計算時要減去增值稅銷項稅額，比營業(yè)稅時確認的收入減少。相應地，與購進原材料、應稅勞務(wù)和機械租賃費等成本相關(guān)的增值稅進項稅額也不能計入到營業(yè)成本中。因此，合同總成本將比“營改增”前有所降低。并且當期確認的成本費用由于不一定能夠全部取得專用發(fā)票，可能只能夠扣除部分進項稅額，從而使得當期確認的合同毛利比“營改增”前減少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

另外，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計入營業(yè)稅金及附加在稅前扣除，而增值稅是價外稅，所繳納的增值稅是不能夠在稅前扣除的，因此“營改增”后，由于稅金的因素，會導致企業(yè)毛利潤的上升。

2. 對資產(chǎn)和負債的影響

固定資產(chǎn)、原材料和輔助材料是建筑企業(yè)的重要資產(chǎn)，企業(yè)購買固定資產(chǎn)、原材料要按取得的增值稅專用發(fā)票將進項稅額從買價中扣除以后入賬，而營業(yè)稅時是全額入賬，因此資產(chǎn)的入賬價值將比營業(yè)稅時有一定程度的下降，在負債總額短期內(nèi)變動不大的基礎(chǔ)上，可能帶來企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變動，以及資產(chǎn)負債率的上升。

從負債方面看，由于購買固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，所以會促進企業(yè)大規(guī)模投資固定資產(chǎn)等經(jīng)濟活動，從而造成企業(yè)大量貸款，增加利息支出 ，而貸款利息是沒有進項稅額可抵扣的，由此造成企業(yè)負債增加，提高企業(yè)的資產(chǎn)負債率。

3. 對現(xiàn)金流的影響

由于建筑企業(yè)需等施工到一定階段才辦理計量支付，手續(xù)經(jīng)常性滯后，且對方支付時需要先扣留質(zhì)量保證金、農(nóng)民工工資等部分，導致建筑企業(yè)開具全額發(fā)票，但是不能收回全部工程款，需要墊付未能收回部分款項的稅金。同時，建筑企業(yè)由于資金問題，可能會推遲給分包商、材料商付款的時間，就不能及時取得對方開具的增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，從而帶來先交稅金、多交稅金的問題，這些都會增加企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出，加大企業(yè)資金緊張程度。

（二）對稅負的影響

“營改增”實行后，企業(yè)新增的動產(chǎn)、不動產(chǎn)都可以納入抵扣范圍，又避免了重復征稅，理論上是能夠降低稅負的，但是由于每個企業(yè)的具體經(jīng)營情況不同，實際稅負有減輕的，也有加重的。具體分析如下。

1. “營改增”前的稅負情況

“營改增”前，建筑企業(yè)按收入金額的3%繳納營業(yè)稅，應納稅額為收入金額×3%。

2. “營改增”后的稅負情況

“營改增”后，建筑企業(yè)分為三種情況繳納增值稅，按小規(guī)模納稅人計稅、適用簡易計稅方法和適用一般納稅方法計稅。

（1）小規(guī)模納稅人和適用簡易計稅方法的繳稅情況。小規(guī)模納稅人和按簡易計稅方法計算的應納稅額為收入金額×3%，由于增值稅為價外稅，收入金額為不含稅金額，所以應納稅額會略小于營業(yè)稅時稅額。

（2）選擇一般計稅方法的稅負情況。一般計稅方法為增值稅一般納稅人適用，即當期應納稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額，當期銷項稅額小于當期進項稅額時，不需要繳納增值稅，當期進項稅額大于當期銷項稅額時，多的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

當期銷項稅額=含稅銷售額/（1+11%）×11%

當期進項稅額為取得的工程設(shè)計費、檢驗試驗費、工程物資費、機械使用費、汽柴油費、保險費等專用發(fā)票的進項稅額。

試計算一下，相同含稅營業(yè)收入情況下，一般計稅方法的進項稅額達到多少時，才能和營業(yè)稅時稅負持平。

按含稅營業(yè)額2億元計算，按11%計提銷項稅額，為1982萬元，如果要達到和營業(yè)稅600萬元相同的應交增值稅額，則進項稅額需為1982-600=1382萬元，此時稅負和營業(yè)稅時持平，即進項稅額為銷項稅額的1382/1982×100%=69.73%時，稅負才能和營業(yè)稅時持平。

由于建筑企業(yè)的行業(yè)特殊性，要想取得達到銷項稅額69.73%的進項稅額發(fā)票需要企業(yè)進行充分的稅收籌劃。

（三）對發(fā)票管理的影響

1. 建筑企業(yè)的人工費用不能抵扣進項稅

建筑企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，人工費用在建筑企業(yè)的成本中占到大約30%，這部分費用是不能抵扣進項稅的。如果為了減少人工費用支出，增加可抵扣進項稅額，大量購入機械設(shè)備，一是需要一次性投入大量的資金，造成企業(yè)資金緊張；二是勢必造成就業(yè)人數(shù)下降。

2. “營改增”前購進的固定資產(chǎn)、庫存材料不能抵扣進項稅

“營改增”前，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)、庫存材料等，由于企業(yè)當時適用的是營業(yè)稅條例，購買時沒有要求對方開具增值稅專用發(fā)票，所以現(xiàn)在也不能抵扣進項稅額，況且大型機械設(shè)備使用年限較長，一般能有10年的使用期限，短時間內(nèi)也不可能再大量購置。

3. 購買的零星材料不能抵扣進項稅

建筑企業(yè)的工程項目大多在偏遠地區(qū)，施工中必備的砂、石、灰、磚瓦等材料，一般就近在當?shù)夭少?，很難取得專用發(fā)票，如果為了要求增值稅專用發(fā)票而去正規(guī)廠家采購，一是增加運費成本；二是多數(shù)情況下，采購單價要高于就近采購單價。

可抵扣進項稅額發(fā)票的多少，直接決定了建筑企業(yè)增值稅稅負的高低，可抵扣的進項稅額越多，企業(yè)負擔的增值稅額就越少，進項稅發(fā)票的取得成了決定企業(yè)稅負高低的關(guān)鍵因素。

三、建筑企業(yè)應對“營改增”的建議

（一）強化企業(yè)培訓

建筑企業(yè)要積極組織財務(wù)、管理、造價人員的培訓，加強納稅管理、會計核算的培訓工作，進行合理的稅收籌劃。

把增值稅的可抵扣政策貫徹到企業(yè)各個部門，從管理部門到業(yè)務(wù)部門、后勤部門，要求各個部門在各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都要求開具增值稅專用發(fā)票，做到企業(yè)全員都有增值稅可抵扣意識，并落實到行動中，詳細分析企業(yè)的各種支出項目，盡量做到能抵盡抵、應抵盡抵。

（二）積極進行稅務(wù)籌劃

在簽訂合同時爭取多簽訂“甲供材”和“清包工”合同，以利于按簡易計稅方法計稅。

施工企業(yè)在進行材料采購、設(shè)備租賃以及施工協(xié)作時，在同等條件下，優(yōu)先選擇和增值稅一般納稅人企業(yè)簽訂合同，并要求對方開具相關(guān)稅率的專用發(fā)票；若一般納稅人提供的合同單價高于小規(guī)模納稅人，要具體分析抵扣后的情況。

（三）逐步由勞動密集型企業(yè)向機械自動化企業(yè)發(fā)展

建筑企業(yè)要逐步引進先進的機械設(shè)備和流水線，增加可抵扣進項稅額的同時，也提高企業(yè)機械化作業(yè)水平，減少人工作業(yè)支出，增強企業(yè)競爭力。

（四）工程結(jié)算進度的安排

建筑企業(yè)要合理安排工程結(jié)算時間，最好先和上游企業(yè)結(jié)算，先取得進項稅發(fā)票，及時認證后，再給下游企業(yè)開具銷項稅票，避免可抵扣進項稅額不足，納稅義務(wù)提前，占用資金。

（五）加強增值稅的發(fā)票管理，防范涉稅風險

企業(yè)在關(guān)注進項稅發(fā)票抵扣的同時，也要加強防范發(fā)票管理可能出現(xiàn)的問題，對各個環(huán)節(jié)的參與者嚴格管理，不斷完善各項管理制度，防止涉稅風險。

四、結(jié)語

對建筑企業(yè)來說，“營改增”是挑戰(zhàn)與機遇并存，所以企業(yè)要積極應對挑戰(zhàn)，抓住機遇，完善內(nèi)部管理制度，做好相關(guān)工作人員的培訓工作，提高工作人員的整體素質(zhì)，建立適合自己的納稅管理體系，及時收集、認證增值稅進項稅抵扣憑證，加強增值稅管理，積極制定多種稅務(wù)籌劃方案，實現(xiàn)“營改增”降低企業(yè)稅負、促進企業(yè)優(yōu)化升級、促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的目的。

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（作者單位：張家口市通泰安路公路工程養(yǎng)護集團有限公司）