李思雅

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國經(jīng)濟(jì)正向著市場化、國際化方向快速發(fā)展，會(huì)計(jì)工作內(nèi)容也發(fā)生了一定的變化。在這種大趨勢下，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能夠完全適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需求，新舊會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的交替也是必然的趨勢。文章對新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較研究，首先對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程進(jìn)行了闡述，之后分別從宏觀和微觀角度出發(fā)分析了新舊準(zhǔn)則之間存在的差異，希望能夠更加全面的了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，以便更好地遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較；研究

會(huì)計(jì)工作是否能夠有序開展在一定程度上能夠?qū)?jīng)濟(jì)發(fā)展造成一定的影響。改革開放以來，我國已經(jīng)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)體制，企業(yè)數(shù)量不斷增加，規(guī)模不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也逐漸呈現(xiàn)出復(fù)雜化的特點(diǎn)。鑒于此，我國財(cái)政部等相關(guān)部門不斷優(yōu)化和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于使企業(yè)會(huì)計(jì)工作更能夠適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求，最終達(dá)到全面實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值增長的目的。

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程主要經(jīng)歷了四個(gè)階段：第一階段（1949～1993年）。新中國成立之后，我國政府非常重視整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在這一時(shí)期國家相關(guān)部門我國會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與實(shí)踐工作需求，為了充分輔助和支持當(dāng)下經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是這一時(shí)期我國大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)工作較為簡單，因此相對于現(xiàn)階段來說會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容也不成熟；第二階段（1993～2000年）。這段時(shí)間是改革開放的初期，也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要時(shí)期。我國政府充分考慮到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭穩(wěn)健，積極開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和優(yōu)化的相關(guān)工作，并要求企業(yè)采取不同的準(zhǔn)則要求自身，保證多行業(yè)制度的執(zhí)行；第三階段（2001～2006年）。隨著我國改革開放的不斷深入，我國各行業(yè)發(fā)展步伐不斷加快，因此相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容也趨于復(fù)雜，需要對企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格約束也保證企業(yè)合法合規(guī)運(yùn)營。對此，我國相關(guān)部門要求企業(yè)需嚴(yán)格遵循所出臺的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來開展會(huì)計(jì)相關(guān)工作，實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控；第四階段（2007～2018年）。自我國加入WTO之后，我國經(jīng)濟(jì)全面實(shí)現(xiàn)了對外開放，考慮到市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大趨勢，我國相關(guān)部門根據(jù)當(dāng)前大環(huán)境對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了完善，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著眼于提高會(huì)計(jì)信息的透明度、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾的利益。新準(zhǔn)則對現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對會(huì)計(jì)信息的時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等全面系統(tǒng)規(guī)定，大大提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度，有效地維護(hù)了投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，建立了公開、公平、公正的市場經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)有序運(yùn)行。

二、從宏觀角度出發(fā)對比分析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

從宏觀角度出發(fā)對比分析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要從理念、結(jié)構(gòu)、要素、劑量以及體制等幾個(gè)角度展開分析。

（一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念對比分析

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展勢必會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定理念。舊準(zhǔn)則提出“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”，新準(zhǔn)則完全抹去了這種“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的遺跡”，政府成為了與其他市場主體平等的“信息使用者”。以往舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還將利潤相關(guān)信息作為開展相關(guān)工作的重點(diǎn)，通過開展會(huì)計(jì)核算工作對收入方面資本進(jìn)行監(jiān)督和觀察。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)注點(diǎn)不再只是利潤相關(guān)的信息，而是將負(fù)債內(nèi)容的資本管理相關(guān)工作也考慮在內(nèi)，希望企業(yè)能夠全面、準(zhǔn)確、真實(shí)的反映企業(yè)運(yùn)營實(shí)際情況，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

（二）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)對比分析

隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，因此有必要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對會(huì)計(jì)工作相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。以往舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)所注重的是將會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯總后核算各類業(yè)務(wù)內(nèi)容，并要求設(shè)置各類賬本、單據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)表。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)則發(fā)生了一定的變化，不僅要求對價(jià)格利潤當(dāng)中存在的負(fù)資產(chǎn)情況進(jìn)行考察，以便更精確地進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)信息審核的工作，而且需要在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容中獲取附注的信息，對工作職責(zé)進(jìn)行明確說明。

（三）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要素對比分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增強(qiáng)了基本準(zhǔn)則的“基礎(chǔ)性”，并嘗試增強(qiáng)其可操作性。這是新基本準(zhǔn)則最明顯的特征。以往舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要素設(shè)置主要包括資本、負(fù)債數(shù)據(jù)、所有權(quán)的歸屬、收益、費(fèi)用以及經(jīng)濟(jì)利潤價(jià)值等內(nèi)容。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要素內(nèi)容與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要素的內(nèi)容趨于一致，但是實(shí)踐管理下行卻更加具體化。

（四）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劑量對比分析

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的劑量工作主要是比對歷史中應(yīng)用的成本和相關(guān)成本的重置工作。新準(zhǔn)則還結(jié)合了會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢，引入了公允價(jià)值。相對于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加全面細(xì)致，能夠?qū)⒆儸F(xiàn)凈產(chǎn)價(jià)值納入其中，還對公允價(jià)值和現(xiàn)存價(jià)值的反映提出了一定的要求，增強(qiáng)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)用性。

（五）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體制對比分析

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)揮作用的過程中會(huì)進(jìn)行體制的改變，在對要素進(jìn)行確認(rèn)過程中需要進(jìn)行一步步的完善。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠明確每一個(gè)細(xì)節(jié)，能夠更加使得會(huì)計(jì)工作有章可循，通過劑量實(shí)現(xiàn)一個(gè)完整的會(huì)計(jì)工作整體。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，還提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具有趨同性，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白，并能夠促進(jìn)國際間的貿(mào)易與投資等活動(dòng)。

三、從微觀角度出發(fā)對比分析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

從微觀角度出發(fā)對比分析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要體現(xiàn)在準(zhǔn)則的具體內(nèi)容上，包括會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回、債務(wù)重組收益等幾個(gè)方面。

（一）明確了新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上更加系統(tǒng)、全面地規(guī)定了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則中進(jìn)行了明確。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)明確了歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)值等計(jì)量屬性。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)值等計(jì)量屬性基礎(chǔ)上又增加了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。具體內(nèi)容為“在公允價(jià)值計(jì)量下，基于資產(chǎn)和負(fù)債的公平交易，交易雙方在熟悉情況自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。公允價(jià)值計(jì)量屬性的增加在一定程度上能夠使計(jì)量工作開展起來更加順利，現(xiàn)階段在《債務(wù)重組》、《房地產(chǎn)性投資》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中“公允價(jià)值”的計(jì)量屬性已經(jīng)得到了充分的運(yùn)用。

（二）優(yōu)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理提出允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。在這里值得注意的是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回。但是在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作開展過程中，一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員利用舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失這一規(guī)定對企業(yè)的損益進(jìn)行操作，達(dá)到某種目的。這樣不僅會(huì)直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性，而且還有可能損害股東的利益。我國相關(guān)部門充分考慮到此類問題在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第 17條中明確規(guī)定如果資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不能在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。這一內(nèi)容的明確在一定程度上大大提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還明確了諸如資產(chǎn)公允價(jià)值、處置費(fèi)用以及現(xiàn)值核算等相關(guān)內(nèi)容，為會(huì)計(jì)工作科學(xué)、有序開展提供了重要依據(jù)。

（三）明確債務(wù)重組收益

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對可產(chǎn)生損益的債務(wù)重組基本情況進(jìn)行了明確規(guī)定，具體內(nèi)容如下：第一、債務(wù)利得。在進(jìn)行債務(wù)重組過程中，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)對于重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差異進(jìn)行確認(rèn)，具體確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第二、債務(wù)轉(zhuǎn)資本。對于債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，對于實(shí)務(wù)開展過程中股份的公允價(jià)值總額與重組債務(wù)的賬面價(jià)值存在差異的，計(jì)入當(dāng)期損益；第三、債務(wù)條件變化。對于債務(wù)條件發(fā)生變化進(jìn)而導(dǎo)致債務(wù)重組前與債務(wù)重組后后入賬價(jià)值之間存在差異的，計(jì)入當(dāng)期損益。

四、結(jié)論

總而言之，在我國市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的大環(huán)境下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的革新與升級是必然的。本文對新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究后發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能夠適應(yīng)我國企業(yè)發(fā)展需求。從宏觀角度出發(fā)來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于增強(qiáng)資本市場的活力和吸引力，充分發(fā)揮資本市場優(yōu)化資源配置的功能，促進(jìn)我國資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，都具有十分重要的意義。從微觀角度出發(fā)來看能夠促進(jìn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，提供企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以更有效、更完善地為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)前景做出預(yù)測，制定科學(xué)決策，合理分配經(jīng)濟(jì)利益，提高上市公司的信息質(zhì)量，增強(qiáng)投資者的信心。此外，新準(zhǔn)則的實(shí)施，將大幅度降低會(huì)計(jì)遵循、交易成本，不僅為我國吸引外資創(chuàng)造了優(yōu)越的軟環(huán)境，而且有利于我國的企業(yè)以更加優(yōu)厚的條件在國際資本市場上籌措資金。簡言之，可進(jìn)一步提升我國企業(yè)參與國際競爭的能力。

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（作者單位：廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)）