梅立敏

摘要：“營(yíng)改增”稅制改革為企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)紅利，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升明顯?！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生深刻影響，有助于提高企業(yè)效益，助力民族企業(yè)尤其是中小企業(yè)更好更快發(fā)展。于此同時(shí)，“營(yíng)改增”的改革背景，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了優(yōu)化納稅籌劃、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、重構(gòu)產(chǎn)品定價(jià)策略、提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)等新要求。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅制改革；財(cái)務(wù)管理

稅制改革前，政府對(duì)單位和個(gè)人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，政府實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革后，只對(duì)商品或服務(wù)的增值額進(jìn)行征稅，即以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅。此種稅制改革能夠避免重復(fù)征稅，最大程度的刺激企業(yè)發(fā)展，激發(fā)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活力。“營(yíng)改增”稅制改革的縱深發(fā)展，取得了良好的社會(huì)效果和經(jīng)濟(jì)效果。以動(dòng)漫業(yè)為例，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，中小規(guī)模動(dòng)漫企業(yè)的稅率為3%，而稅制改革之前，由于營(yíng)業(yè)稅這一稅種存在重復(fù)征稅，因此中小規(guī)模動(dòng)漫企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率高達(dá)5%。通過(guò)此行業(yè)稅率的明顯降低，可以發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”為企業(yè)減負(fù)的良好效果。

一、“營(yíng)改增”的意義

此前很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，政府對(duì)單位和個(gè)人征收的稅種一直是“營(yíng)業(yè)稅”，在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)背景下，“營(yíng)業(yè)稅”有一定程度的優(yōu)越性，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其不適性也逐漸顯現(xiàn)，“營(yíng)改增”的需求日益高漲。其一，對(duì)于企業(yè)而言，“營(yíng)業(yè)稅”征收存在重復(fù)征稅，中小企業(yè)尤其是民營(yíng)中小企業(yè)本就面臨貸款困難的融資困境，加之沉重稅賦，無(wú)疑成為中小企業(yè)發(fā)展的嚴(yán)重阻力。其二，國(guó)際市場(chǎng)是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的必爭(zhēng)之地，“營(yíng)改增”減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力后，有助于刺激企業(yè)出口，促使中國(guó)民族企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地。因此，“營(yíng)改增”是中國(guó)稅制改革的必由之路。數(shù)據(jù)顯示，至2017年上半年，已有12萬(wàn)家企業(yè)參與“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收體系的健全，“營(yíng)改增”必將發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)稅負(fù)受到了一定影響，此種影響根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同又存在顯著差異。對(duì)于增值稅納稅人而言，其稅負(fù)受到稅率標(biāo)準(zhǔn)、營(yíng)業(yè)成本抵扣項(xiàng)目比例及毛利率等都會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)額及增值稅稅率水平都對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅額的重要決定因素。對(duì)于部分中小企業(yè)而言，其企業(yè)運(yùn)營(yíng)的主要成本是勞動(dòng)及其他非抵扣資產(chǎn)，稅制改革后，此類企業(yè)的增值稅繳納比率相對(duì)稅制改革前的營(yíng)業(yè)稅比率并未出現(xiàn)減負(fù)趨勢(shì)，甚至呈現(xiàn)稅率增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。不過(guò)此種企業(yè)稅負(fù)增長(zhǎng)的現(xiàn)象只是針對(duì)小部分資產(chǎn)結(jié)構(gòu)特殊的企業(yè)，對(duì)于大部分企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅稅負(fù)都是呈現(xiàn)積極影響的。普遍而言，企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)、生產(chǎn)設(shè)備、外包的人力成本都屬于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍，相比較于征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣比率明顯提升。

（二）對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，政府加強(qiáng)了對(duì)發(fā)票的管理力度，國(guó)家對(duì)發(fā)票制度的強(qiáng)化規(guī)范必要對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理提出更高要求。此種高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求具體體現(xiàn)在以下方面：其一，全面推行“營(yíng)改增”政策之前，納稅人發(fā)票由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放?！盃I(yíng)改增”之后，自2016年5月1日起，試點(diǎn)地方地稅機(jī)關(guān)開(kāi)始停止向納稅人發(fā)放發(fā)票，雖然政府對(duì)于此前地稅機(jī)關(guān)已發(fā)放的發(fā)票使用給予了一定的緩沖過(guò)渡期，但是截至2016年8月31日，納稅人發(fā)票統(tǒng)一由國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放。其二，“營(yíng)改增”后，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)發(fā)票票面內(nèi)容的細(xì)化管理，不動(dòng)產(chǎn)出售、“差額征稅”

建筑服務(wù)等各有不同規(guī)定，企業(yè)開(kāi)具發(fā)票時(shí)需對(duì)此嚴(yán)格區(qū)分、詳細(xì)規(guī)定。

（三）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的影響

稅制改革對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的影響以積極正面為主，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、運(yùn)營(yíng)成本降低，其經(jīng)濟(jì)效益明顯提升。筆者認(rèn)為，增值稅改革為企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)紅利主要得益于以下兩點(diǎn)：其一，政府推行增值稅改革后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比例增大，其應(yīng)繳稅負(fù)比例大大降低。于此情形下，較之營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)現(xiàn)金壓力減少，現(xiàn)金流量增大。其二，不動(dòng)產(chǎn)是大多數(shù)企業(yè)的主要固定資產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)結(jié)構(gòu)的改變將會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)造成重大改變。政府實(shí)施增值稅政策后，由于進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額比例提高，企業(yè)累計(jì)折舊和期末余額隨著企業(yè)入賬固定資產(chǎn)價(jià)值的下降而降低。于此兩點(diǎn)，企業(yè)負(fù)債比例和流動(dòng)資產(chǎn)都呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張起到正面推動(dòng)作用。

三、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施

（一）優(yōu)化納稅籌劃

增值稅政策實(shí)施以后，雖然大部分企業(yè)都得以享受稅負(fù)紅利，但是由于不同企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同，因此部分企業(yè)稅負(fù)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身發(fā)展和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)出發(fā)，實(shí)事求是，制定適合企業(yè)實(shí)際情況的納稅籌劃。通過(guò)與供應(yīng)商優(yōu)化合作，開(kāi)發(fā)廣泛的客戶資源以求減少商品與勞務(wù)的流通環(huán)節(jié)稅收，降低運(yùn)營(yíng)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理

營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度提出了新要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅的稅種特點(diǎn)及時(shí)調(diào)整其財(cái)務(wù)管理模式，以適應(yīng)增值稅征收的新策略。首先，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用加強(qiáng)票價(jià)管理，細(xì)化開(kāi)票要求，嚴(yán)格遵循稅務(wù)流程，并與國(guó)稅機(jī)關(guān)做好對(duì)接。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，安排專人定期排查稅務(wù)工作，做到查漏補(bǔ)缺，杜絕財(cái)務(wù)管理中的貪污腐敗現(xiàn)象。在合法前提下，利用完善健全的財(cái)務(wù)管理制度為企業(yè)發(fā)展?fàn)幦∽畲蟪潭鹊亩愗?fù)紅利，推動(dòng)企業(yè)完善發(fā)展。

（三）重構(gòu)產(chǎn)品定價(jià)策略

營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額征稅，增值稅則是對(duì)商品或服務(wù)的增值額征稅，這兩種不同稅種所針對(duì)的直接征稅對(duì)象的本質(zhì)差異，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本產(chǎn)生直接影響，因此也必將對(duì)企業(yè)原本的產(chǎn)品定價(jià)策略產(chǎn)生沖擊。首先，從整體上看，“營(yíng)改增”避免了重復(fù)征稅，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本降低，產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格亦可有所降低。其次，在增值稅征收背景下，供應(yīng)商供應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)至關(guān)重要。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)嚴(yán)格審查，審慎選擇合作方，享受價(jià)格紅利的同時(shí)嚴(yán)格保障產(chǎn)品質(zhì)量，不能為了眼前利益而犧牲企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)大局，因此產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足的根本。

（四）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)

人才是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的核心力量，高素質(zhì)的財(cái)務(wù)專業(yè)人員是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的中流砥柱，在“營(yíng)改增”背景，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的重要性毋容置疑。首先，跟隨企業(yè)成長(zhǎng)的財(cái)務(wù)工作人員熟悉企業(yè)發(fā)展和財(cái)務(wù)管理狀況，能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況籌劃企業(yè)的納稅流程和財(cái)務(wù)管理。但是部分財(cái)務(wù)管理人員存在人浮于事，甚至無(wú)法全面把握“營(yíng)改增”政策的情況，與此情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為財(cái)務(wù)管理人員提供專業(yè)培訓(xùn)機(jī)會(huì)，保障財(cái)務(wù)人員掌握新政策、新情況，以期更好服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作。其次，聘請(qǐng)高精尖財(cái)務(wù)人士也是企業(yè)在改革背景下的必然選擇。高學(xué)歷的年輕財(cái)務(wù)人員能夠精準(zhǔn)把握稅制改革動(dòng)向，并以其專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)為企業(yè)提供財(cái)務(wù)管理方案，幫助企業(yè)走向財(cái)務(wù)規(guī)范。

四、結(jié)語(yǔ)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，中國(guó)企業(yè)一直承擔(dān)中華民族偉大復(fù)興添磚加瓦的使命，向著中國(guó)夢(mèng)的方向穩(wěn)定前行?！盃I(yíng)改增”稅制改革是政府為中國(guó)民族企業(yè)減負(fù)的重要措施，是推動(dòng)中國(guó)企業(yè)更好更快發(fā)展的創(chuàng)舉，是助力中國(guó)企業(yè)走向世界舞臺(tái)的政策保障。在此時(shí)代背景下，中國(guó)企業(yè)也必將牢牢把握稅制改革帶來(lái)的戰(zhàn)略機(jī)遇，嚴(yán)格遵循國(guó)家的稅收管理制度，為國(guó)家稅收做出民族企業(yè)應(yīng)有之貢獻(xiàn)，同時(shí)提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，讓中國(guó)制造、中國(guó)創(chuàng)造造福國(guó)民、走向世界。

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