陳功正

摘要：從國外發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來看，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，重污染行業(yè)對(duì)自然環(huán)境具有重大影響，研究其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題有益于社會(huì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。本文從理論出發(fā)，研究發(fā)現(xiàn)重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在披露形式不規(guī)范、內(nèi)容不完整，缺乏外部審計(jì)、真實(shí)性存疑，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)偏低，環(huán)境信息披露重視程度不夠等問題，并據(jù)此提出針對(duì)建議，為行業(yè)發(fā)展提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：重污染行業(yè)；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露；問題；對(duì)策

在過去很長的一段時(shí)間里，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展依靠的是對(duì)自然資源的隨意開采，任意排放工業(yè)廢棄物。隨著自然資源的日益枯竭，空氣、水資源以及土壤受到大量污染，人們?cè)絹碓揭庾R(shí)到環(huán)境對(duì)生活的重要性。但在我國現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度下，很多重污染企業(yè)缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視，過度展示企業(yè)在環(huán)境問題方面的正面消息，對(duì)負(fù)面的消息很少提及。因此，為了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的良性發(fā)展，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)起對(duì)環(huán)境及社會(huì)公眾的責(zé)任。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)概述

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境會(huì)計(jì)，又稱綠色會(huì)計(jì)，綜合環(huán)境學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科，利用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論和方法，賦予自然資源貨幣價(jià)值，并對(duì)企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債等事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以客觀反映環(huán)境問題對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生的影響，有效地為信息使用者提供企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，方便各方對(duì)企業(yè)的投資、管理和決策[1]。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露分為宏觀和微觀兩個(gè)層面，宏觀層面主要為政府披露，它是站在國家層面通過頒布法律法規(guī)對(duì)國家整體的環(huán)境信息披露體系進(jìn)行規(guī)劃，讓民眾知曉國家整體的環(huán)境信息[2]。微觀方面主要是企業(yè)通過財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)等多種形式，在財(cái)務(wù)報(bào)告或其官方網(wǎng)站上，將企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以會(huì)計(jì)信息的形式向環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者展示，以方便其決策。企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有利于社會(huì)公眾對(duì)其監(jiān)督，促使企業(yè)合理地配置與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)資源，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)

（一）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的有機(jī)統(tǒng)一，該理論強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能以消耗大量的自然資源為代價(jià)，要提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量，減少對(duì)資源的過度消耗，減少對(duì)環(huán)境的破壞。在該理論的指導(dǎo)下，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容要充分反映環(huán)境、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，為企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展提供指引。

（二）社會(huì)責(zé)任理論

社會(huì)責(zé)任理論強(qiáng)調(diào)，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自己利潤最大化的目標(biāo)，從社會(huì)中獲得大量的財(cái)富，理應(yīng)為社會(huì)承擔(dān)責(zé)任[3]。重污染企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營獲取利潤的同時(shí)也破壞了環(huán)境，使社會(huì)公眾的生活質(zhì)量下降，有向公眾披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的義務(wù)，樹立良好的社會(huì)形象，有利于未來的發(fā)展。

（三）委托代理理論

委托代理理論認(rèn)為，企業(yè)的管理層有向企業(yè)的所有者報(bào)告企業(yè)實(shí)際情況的責(zé)任與義務(wù)，投資者通過企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息來評(píng)價(jià)管理層的經(jīng)營狀況。在委托代理的關(guān)系下，環(huán)境委托人與代理人之間必然存在信息不對(duì)稱的問題，環(huán)境委托人為加強(qiáng)對(duì)代理人的監(jiān)管，必然會(huì)要求代理人加大對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

三、重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）披露形式不規(guī)范、內(nèi)容不完整

我國目前還沒有制定具體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式，企業(yè)間披露的形式和內(nèi)容存在巨大差異。有的企業(yè)在董事會(huì)報(bào)告中披露、有的在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露、有的在重要事務(wù)中披露，針對(duì)同一環(huán)境事項(xiàng)，有的企業(yè)以財(cái)務(wù)的形式披露，有的企業(yè)以非財(cái)務(wù)的形式披露，從而導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者無法全面了解企業(yè)情況，更不好與其他企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，很難針對(duì)具體問題做出精準(zhǔn)的決策。其次，披露的信息會(huì)對(duì)企業(yè)的形象及股價(jià)產(chǎn)生影響，故企業(yè)大多會(huì)很大篇幅地披露對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的信息，而對(duì)相對(duì)負(fù)面的信息刻意隱瞞，很少披露或是對(duì)其進(jìn)行模糊的定性評(píng)價(jià)，不做定量的披露，使得信息使用者不能直觀地了解企業(yè)環(huán)境信息狀況，做出決策[4]。

（二）環(huán)境信息披露缺乏外部審計(jì)，真實(shí)性存疑

環(huán)境信息的外部審計(jì)是信息真實(shí)可靠的重要保障，對(duì)企業(yè)的環(huán)境責(zé)任起到更好的監(jiān)督作用。而大部分事務(wù)所只針對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息出示審計(jì)意見，并沒有對(duì)企業(yè)已經(jīng)披露的環(huán)境信息出示審計(jì)意見，更沒有對(duì)未披露的信息進(jìn)行審查并發(fā)表鑒定聲明。企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告里披露的信息也未經(jīng)事務(wù)所審計(jì)，而各種形式披露的內(nèi)容大多積極正面，與社會(huì)發(fā)展契合，作為重污染型企業(yè)，在現(xiàn)階段行業(yè)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)所披露的信息都是綠色的、可持續(xù)的，沒有了第三方的審查，其真實(shí)性與可靠性必然受到很大質(zhì)疑。

（三）會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)偏低，環(huán)境信息披露重視程度不夠

目前，我國會(huì)計(jì)專業(yè)人才供應(yīng)量大，但高水平、尖端人才仍然較少。而且環(huán)境會(huì)計(jì)在我國的起步較晚，環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)課程在高校的普及率較低，大多數(shù)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員主要從事傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方面的業(yè)務(wù)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的知之甚少，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在企業(yè)內(nèi)部很難展開。其次，企業(yè)發(fā)展都是為了追逐利益，特別是重污染企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營難免會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響，而企業(yè)管理層為了獲取收益寧愿以犧牲環(huán)境為代價(jià)，即使是在現(xiàn)在倡導(dǎo)綠色經(jīng)濟(jì)的時(shí)代下，仍有企業(yè)無視政策倡導(dǎo)和處罰，實(shí)行不可持續(xù)的發(fā)展方式，并對(duì)一些環(huán)境信息不予以披露。

四、重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露建議

（一）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容和形式

目前，我國重污染行業(yè)企業(yè)披露的形式較多，且存在信息冗雜等問題、缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容等問題，使得信息使用者無法全面了解企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息情況，造成信息的低效率使用。因此，政府應(yīng)出臺(tái)關(guān)于信息披露的指導(dǎo)性方案，制定規(guī)范化的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。形式上，可以將能夠以貨幣核算的環(huán)境信息披露在年報(bào)里，將不能核算的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在社會(huì)責(zé)任報(bào)告里，將所有環(huán)境會(huì)計(jì)信息從定性和定量兩個(gè)方面完整地披露在環(huán)境報(bào)告書中。內(nèi)容上，要明確必須披露的內(nèi)容、建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，披露與環(huán)境信息有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用等等，事關(guān)企業(yè)的重大環(huán)境會(huì)計(jì)信息必須披露[5]。如此，信息使用者才能夠有目的地找到自己需要的信息，才能更加了解企業(yè)的環(huán)境狀況。

（二）加強(qiáng)外部審計(jì)，提高信息的真實(shí)性

政府及相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)針對(duì)重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，并且加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員關(guān)于環(huán)境審計(jì)的專業(yè)培訓(xùn)，有效發(fā)揮第三方的監(jiān)督作用。發(fā)達(dá)國家不僅要求披露環(huán)境報(bào)告，而且要求獨(dú)立的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告。因此，隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境狀況的愈發(fā)重視，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的外部審計(jì)已是發(fā)展大趨勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，拓展環(huán)境信息審計(jì)業(yè)務(wù)，承擔(dān)起對(duì)企業(yè)、社會(huì)、國家和人民負(fù)擔(dān)的責(zé)任。外部審計(jì)可以提高重污染企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，同時(shí)減少企業(yè)自身審計(jì)的成本，有利于企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。

（三）提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，加大環(huán)境信息披露重視程度

環(huán)境會(huì)計(jì)綜合環(huán)境學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等多門學(xué)科，因此，環(huán)境會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要具有較高的專業(yè)素質(zhì)。高校要開設(shè)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)課程，讓學(xué)生在校期間就對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)有一定程度的掌握，企業(yè)要對(duì)員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，鼓勵(lì)員工進(jìn)一步修讀專業(yè)知識(shí)，以提高環(huán)境會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。此外，社會(huì)媒體要加大環(huán)境保護(hù)宣傳力度，政府也要出臺(tái)一系列監(jiān)管措施，迫使重污染企業(yè)重視起環(huán)境信息披露問題。全社會(huì)要重視起環(huán)境問題，公眾對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注越大，政策的實(shí)施阻力也就越小，無形中能夠?qū)ζ髽I(yè)施加一定的壓力。企業(yè)自身也要自覺加大對(duì)環(huán)境信息的披露，能夠獲得政府提供的環(huán)保補(bǔ)貼，能夠減少因環(huán)境問題引發(fā)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在社會(huì)樹立一個(gè)良好的形象，更全面的環(huán)境信息披露能夠讓投資者更多地了解企業(yè)，獲得潛在的戰(zhàn)略投資，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

五、結(jié)語

隨著近年政府對(duì)環(huán)境問題的愈發(fā)重視，綠色發(fā)展的理念越來越深入人心，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度也將越來越完善。政府要完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的制度，企業(yè)要加強(qiáng)外部審計(jì)，提高信息的真實(shí)性，并且要提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，加大環(huán)境信息披露重視程度，以適應(yīng)行業(yè)未來的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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