朱開

摘 要：我國會計準(zhǔn)則明確將公允價值作為會計計量屬性之一，并在具體會計準(zhǔn)則中不同程度運用了這一計量屬性。本文結(jié)合當(dāng)前會計實務(wù)對公允價值進(jìn)行分析，提出合理化的建議，使會計準(zhǔn)則更好地發(fā)揮積極的作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則；公允價值；對策

一、公允價值的內(nèi)涵及應(yīng)用

國際會計準(zhǔn)則委員會（IAC）認(rèn)為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）認(rèn)為，公允價值是雙方在當(dāng)前的交易中，自愿購買或出售一項資產(chǎn)的金額。我國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)將公允價值定義為：在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。雖然會計界的定義略有不同，但都體現(xiàn)了公開、公平、公正的原則，同時兼顧真實性和相關(guān)性。公允價值體現(xiàn)的是；在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。

盡管會計準(zhǔn)則中給出了公允價值的定義，但是我國會計準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本?！边@實際上是確定了歷史成本的主導(dǎo)地位，公允價值只是在具體的會計準(zhǔn)則中有體現(xiàn)，如投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交換、債務(wù)重組等準(zhǔn)則中。公允價值盡管是未來的趨勢，但其應(yīng)用起來仍然有困難。

二、公允價值在實際運用中的難點

1、我國市場化程度較低

公允價值是市場的產(chǎn)物，它的可靠與否取決于市場化程度的高低，公允價值需要的市場環(huán)境是近乎完美的活躍市場。目前我國市場環(huán)境尚不完善，地區(qū)之間差異比較明顯，整體市場化程度較低，資本市場運行效率低下，不能有效反映真實的市場信息，存在信息不對稱現(xiàn)象。在此環(huán)境下確認(rèn)的公允價值具有極大的不確定性，有可能影響企業(yè)資產(chǎn)或損益計量的真實性和可靠性。另外，由于市場法規(guī)尚不十分健全，其市價的公允合理性也很值得懷疑。在這種情況下，公允價值很難確定，即使確定下來，其可靠性也不會太高。

2、會計人員的整體素質(zhì)偏低

在我國，會計人員的知識結(jié)構(gòu)與市場經(jīng)濟下會計工作的要求尚有差距。市場經(jīng)濟條件下，會計人員不僅要精通會計，還要輸了掌握計算機技能、財務(wù)管理技術(shù)、稅法經(jīng)濟法相關(guān)知識等，但顯然我國會計人員整體素質(zhì)還有所欠缺。一方面，長期的計劃經(jīng)濟使會計人員缺乏與市場經(jīng)濟相應(yīng)的職業(yè)判斷，另外一方面，會計準(zhǔn)則不斷更新，會計人員本身就無可適從。在這樣的背景下，如果強迫會計人員去適應(yīng)公允價值會計，其后果只可能是使會計信息失真、虛假現(xiàn)象加劇。

3、公允價值計量的成本問題

公允價值的運用較歷史成本在技術(shù)和人才的方面提出了更高要求，并增大了企業(yè)的管理成本。由于公允價值計量屬性是動態(tài)計量屬性，要求企業(yè)會計人員在每個會計期末分析各種因素，對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值做出認(rèn)定。在認(rèn)定過程中往往只是用預(yù)期收益和折現(xiàn)率來確定相應(yīng)的公允價值，這兩個因素本身就很難確定，這個過程將會增大企業(yè)的信息成本。為了預(yù)防利用公允價值計量進(jìn)行盈余管理，也必須增加監(jiān)管成本。與此同時，實務(wù)中很多會計人員對公允價值的應(yīng)用十分陌生，要掌握新會計準(zhǔn)則的具體運用，還必須對會計從業(yè)人員加強培訓(xùn)，導(dǎo)致培訓(xùn)成本的增加。

三、公允價值在我國運用的對策

1、完善相關(guān)理論體系

公允價值的應(yīng)用是一個實務(wù)方面的問題，離不開相關(guān)理論的指導(dǎo)。盡管目前對公允價值計量屬性的研究已有了一些理論上的研究成果，但至今尚未形成一個完整的理論體系。隨著我國資本市場不斷成熟，新的金融工具不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)的歷史成本計量已經(jīng)嚴(yán)重制約著會計信息的決策價值，以公允價值為代表的計量屬性是會計計量改革的方向。在這樣的背景下，建立公允價值計量準(zhǔn)則及其框架體系就成了當(dāng)務(wù)之急。

2、規(guī)范資產(chǎn)評估市場

在沒有市場交易價格時，通過評估方式是取得資產(chǎn)公允價值的有效途徑，因此規(guī)范資產(chǎn)評估市場，明確評估責(zé)任是改進(jìn)公允價值的重要環(huán)節(jié)。市場價格是最簡便的公允價值來源，也是最為客觀、可靠的。只有不斷完善市場經(jīng)濟建設(shè)，建立成熟、高效的資本市場和金融市場，才能為公允價值的運用提供良好的市場環(huán)境，為公允價值的運用提供充分而有效的市場數(shù)據(jù)支持。

當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級市場，包括生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，逐步建立與我國市場經(jīng)濟發(fā)展程度相適應(yīng)的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開化，形成良好的市場價格體系，進(jìn)而使公允價值的取得更為客觀、直接。在發(fā)展二手市場的基礎(chǔ)上，政府還應(yīng)當(dāng)鼓勵和支持中介服務(wù)機構(gòu)，從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息。

3、加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)

以公允價值入賬是當(dāng)前會計準(zhǔn)則的特點，對于我國絕大多數(shù)會計師來說，對此缺少實際操作經(jīng)驗。由于公允價值在實務(wù)操作過程中需要會計人員的職業(yè)判斷，為確保會計計量的可靠性，就需要增強會計人員的職業(yè)判斷能力，而職業(yè)判斷又取決于職業(yè)水平，因此，要通過學(xué)校教育、職業(yè)教育和各種培訓(xùn)等加強會計人員的知識更新，注意對財務(wù)管理、稅法、經(jīng)濟法等知識的同時要加強會計人員的職業(yè)道德意識，增強會計人員職業(yè)責(zé)任，從而使采用公允價值計量屬性所產(chǎn)生的會計信息更加可靠。

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