劉灝

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司的數(shù)量越來越多，投資者的投資方式也發(fā)生重大改變，投資者越來越注重企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，因此，上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露直接影響投資者的決策、企業(yè)未來的發(fā)展以及我國經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)營。所以本文將從我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀出發(fā)，指出我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)的問題，分析問題產(chǎn)生的原因以及針對這種問題提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息披露；內(nèi)部治理；外部監(jiān)管

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和我國資本市場的不斷完善，上市公司會(huì)計(jì)信息披露整體達(dá)到一定的水平但是依然存在一些問題。若上市公司披露的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性的話，這將大大降低我國公司在國際市場上的競爭力并且將使廣大投資者受到巨大的利益損失，甚至?xí)ξ覈Y本市場造成巨大的負(fù)面影響。所以本文將揭露會(huì)計(jì)信息披露存在的問題并找出對策來試圖提高信息披露的質(zhì)量。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）、上市公司會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

一些上市公司為了各種各樣的原因，通過鉆法律的空缺、利用關(guān)聯(lián)方交易、包裝會(huì)計(jì)信息等手段虛增資產(chǎn)，低估費(fèi)用來粉飾會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)信息失真，給投資者造成了巨大的損失。

（二）、上市公司會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

財(cái)務(wù)信息的有用性之一就是它的時(shí)效性。《證券法》中明確規(guī)定了上市公司中期報(bào)告、年度報(bào)告等企業(yè)重要報(bào)告發(fā)布的時(shí)間，我國大部分企業(yè)都能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)發(fā)布定期報(bào)告，但依有個(gè)別企業(yè)存在延期現(xiàn)象。與此同時(shí)，其余的重大事項(xiàng)披露的往往不及時(shí)就比較普遍了。比如有的企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的兼并、收購、債務(wù)重組等重大事項(xiàng)不及時(shí)公布，即使公布也是輕描淡寫的一筆帶過，這樣極大的損害了投資者的利益。

（三）、上市公司信息披露不完全

上市公司在進(jìn)行信息披露的時(shí)候總是刻意回避或隱瞞對自己公司不利的會(huì)計(jì)信息，傾向于報(bào)喜不報(bào)憂，對于有利于企業(yè)的事情長篇大論，對于不利于企業(yè)的事情惜字如金，披露的不全面，過于形式化，避重就輕，遮掩嚴(yán)重。如，上市公司的股權(quán)變更、股份變動(dòng)，企業(yè)的兼并合并、股票回購等業(yè)務(wù)的披露經(jīng)常不詳細(xì)，影響投資者投資的判斷和選擇。

二、上市公司信息披露問題的原因分析

上述問題出現(xiàn)的原因主要有兩個(gè)方面，一是內(nèi)部治理，二是外部監(jiān)管。

（一）、上市公司內(nèi)部治理原因分析

第一，上市公司內(nèi)部利益驅(qū)使。因?yàn)橐话愫藢ι鲜泄緯?huì)計(jì)信息需要大量的人力、物力、財(cái)力，而一般投資者也不會(huì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力去核對上市公司會(huì)計(jì)信息，所以上市公司披露虛假的會(huì)計(jì)信息獲得的利益遠(yuǎn)比真實(shí)準(zhǔn)確的披露要廉價(jià)的多。而且虛假良好的會(huì)計(jì)信息能夠吸引更多投資者進(jìn)行投資。此外還有一些企業(yè)可能受到上市的巨大誘惑，盡管沒有達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)，但是通過偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行公司上市，既增加了企業(yè)資金的來源，又樹立了良好的企業(yè)形象。

第二，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理。我國部分上市企業(yè)會(huì)出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的情況，使得會(huì)計(jì)信息的披露以滿足大股東的利益為首要要求，會(huì)計(jì)信息披露的不平衡，損害了其他投資者的利益。而且監(jiān)事會(huì)流于形式，并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。監(jiān)事會(huì)成員大多數(shù)都是公司的股東，他們自行決定了會(huì)計(jì)信息披露的側(cè)重點(diǎn)，以自己的利益為先，并沒有真正起到監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、警示的作用。

第三，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失。會(huì)計(jì)人員作為上市公司的員工，一方面要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作，另一方面還要受制于公司的管理層，聽從管理層的要求，在這種兩難的情況下，同時(shí)又有高額的利益誘惑，很多會(huì)計(jì)人員便違背了職業(yè)道德，使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性有所降低，隱瞞或者部分隱瞞企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)情況。

（二）、上市公司外部監(jiān)管原因分析

首先，是我國外部監(jiān)管機(jī)制不到位、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、相關(guān)法律法規(guī)不健全。目前我國的證券市場尚處于初級階段，市場監(jiān)管體系并不完善，有很多方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)并沒有明確的規(guī)定應(yīng)該怎么做，企業(yè)就鉆這些的空子，選擇對企業(yè)最有利的方式進(jìn)行信息披露，這可能就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不完整。

其次，會(huì)計(jì)信息披露的違規(guī)成本過低。我國大多數(shù)法律法規(guī)中，對于企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的懲罰基本上都是行政處罰，秉持大事化小小事化了的思想，這種小力度的懲罰以及模糊的懲罰界限使得很多企業(yè)對于會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)持無所謂的態(tài)度，可能違章披露會(huì)計(jì)信息獲得的利益大于披露真實(shí)準(zhǔn)確的信息。這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的原因之一。

最后，外部審計(jì)缺乏獨(dú)立性降低了審計(jì)監(jiān)督的有效性。上市公司對外披露的會(huì)計(jì)信息需經(jīng)過有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但作為外部審計(jì)的重要結(jié)構(gòu)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范，注冊會(huì)計(jì)師在企業(yè)巨大利益的誘惑下，喪失了審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)而成為會(huì)計(jì)信息失真的幫兇。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的解決對策

（一）完善企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制

1、改變公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善相關(guān)制度

強(qiáng)化董事會(huì)在公司管理上的作用，監(jiān)事會(huì)在公司監(jiān)督上的作用，強(qiáng)化對企業(yè)管理層的約束。擴(kuò)大企業(yè)的內(nèi)控規(guī)模、提高企業(yè)的內(nèi)控水平。上市公司通過內(nèi)部控制來了解整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)、人員、經(jīng)營等活動(dòng)的流動(dòng)及變化，加強(qiáng)內(nèi)控的力度，特別是有關(guān)財(cái)務(wù)方面、會(huì)計(jì)信息方面的關(guān)注，在對外發(fā)布會(huì)計(jì)信息時(shí)與內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)進(jìn)行比較能確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的培訓(xùn)，提高職業(yè)道德素養(yǎng)。作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)守自己的職業(yè)道德底線，不在強(qiáng)權(quán)下低頭，不披露不真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。

（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督管理機(jī)制

1、加大會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的處罰力度

相關(guān)部門應(yīng)出臺有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的處理辦法，不光要加大對企業(yè)的罰款力度，還應(yīng)該追究相關(guān)責(zé)任人、關(guān)聯(lián)方的責(zé)任，用嚴(yán)厲的處罰來提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息違規(guī)出現(xiàn)的次數(shù)和頻率。

2、推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的互查

推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的互查制度，可以讓各事務(wù)所之間相互監(jiān)督，相互制約。從監(jiān)督其從業(yè)行為到監(jiān)督其審計(jì)的上市公司的會(huì)計(jì)信息，這樣能大大降低企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相互勾結(jié)披露不真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的事情發(fā)生。

3、完善會(huì)計(jì)信息法律法規(guī)體系，建立和完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制。

我國相關(guān)法律部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀完善法律體系，填補(bǔ)法律漏洞，并制定相應(yīng)細(xì)則，做到有法可依，降低企業(yè)對于會(huì)計(jì)信息中會(huì)計(jì)方法選擇的自由度，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。完善會(huì)計(jì)信息披露制度，這需要證監(jiān)會(huì)切實(shí)負(fù)擔(dān)起自己的責(zé)任，加大對會(huì)計(jì)信息審查投入的力度，切實(shí)保證披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確完整。

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