劉守冠

摘要：能源企業(yè)的特殊性決定了其成本核算與管控的難度較高。文章以能源企業(yè)的典型代表煤炭企業(yè)為例，首先闡述了煤炭企業(yè)成本核算與管控的重要意義，進(jìn)而分析了其成本核算與管控存在的問題，最后結(jié)合實際情況提出了加強(qiáng)成本核算與管控的建議和解決方案。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；成本核算管控

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，能源企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了本質(zhì)的變化，尤其是煤炭企業(yè)，替代能源不斷出現(xiàn)，行業(yè)競爭更加激烈。成本核算與管控對企業(yè)發(fā)展一直起著舉足輕重的作用，為此，必須加強(qiáng)對煤炭成本的核算與管控，以提升企業(yè)的競爭力。煤炭企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，成本管理有了長足的進(jìn)步，但也仍然存在一些問題。

一、煤炭企業(yè)的成本核算和管控在企業(yè)的發(fā)展中具有重要意義

（一）落實國家“三去一降一補(bǔ)”政策的需要

傳統(tǒng)煤炭企業(yè)建礦周期較長，資源投入較大。隨著現(xiàn)代社會技術(shù)進(jìn)步加快，以及國家加大技術(shù)開發(fā)投入稅收加計扣除的力度，促進(jìn)了新型采礦設(shè)備的研制開發(fā)，降低了生產(chǎn)成本。煤炭企業(yè)也由勞動密集型逐漸轉(zhuǎn)換為技術(shù)密集型。目前大部分煤炭企業(yè)，面臨著產(chǎn)能過剩、成本偏高的問題。加強(qiáng)煤炭成本的核算與管控，將會為煤炭企業(yè)落實國家“三去一降一補(bǔ)”政策提供有力的數(shù)據(jù)支持。

（二）發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，履行社會責(zé)任的需要

煤炭資源的開采與環(huán)境的保護(hù)是一個需要制衡的重要問題。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展，需要大力推進(jìn)企業(yè)實施技術(shù)改造，嚴(yán)格能耗標(biāo)準(zhǔn)，加快淘汰高能耗、高污染、低附加值產(chǎn)業(yè)，加速煤改氣、煤改電工作的步伐，落實綠色發(fā)展的理念，減少燃煤污染、改善空氣質(zhì)量。煤改電、煤改氣在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展的過程中，需要加強(qiáng)成本的核算與管控，為改造的目標(biāo)和范圍提供數(shù)據(jù)參考。以發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)，兼顧社會效益與經(jīng)濟(jì)效益。

（三）優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要

可持續(xù)發(fā)展離不開成本管控，成本領(lǐng)先是企業(yè)增強(qiáng)自身實力，獲得競爭優(yōu)勢的重要途徑之一。通過合適的成本核算方法，可以如實的反映出生產(chǎn)各環(huán)節(jié)各種耗費(fèi)的投入、產(chǎn)出、結(jié)轉(zhuǎn)過程。通過對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行深入的調(diào)查，能及時反饋信息，進(jìn)行成本的統(tǒng)一對比、分析、核算，合理配置資源，不斷降低成本，以質(zhì)優(yōu)價廉的材料投入生產(chǎn)，充分發(fā)揮產(chǎn)品的利用度，從而使企業(yè)獲得巨大的投資收益和發(fā)展?jié)撃?，降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量需要

煤炭企業(yè)在經(jīng)營一段時間后，其產(chǎn)生的銷售煤炭產(chǎn)品的資產(chǎn)凈流入量超過其所用材料、水、電、人工等凈流出量，即可實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值和增值。而增加資產(chǎn)凈流入量的一條重要途徑就是加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)成本核算與管控，建立現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)成本管理制度及監(jiān)督保障機(jī)制。通過對財務(wù)成本的核算，可以實現(xiàn)對經(jīng)營管理水平差、設(shè)備落后，缺乏競爭力、對保值增值影響力、帶動力、控制力不強(qiáng)領(lǐng)域的退出，對管理水平先進(jìn)，有良好經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的領(lǐng)域，在繼續(xù)保留原有資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，可以進(jìn)一步加大投入力度。

（五）克服自身劣勢的重要工具

煤炭企業(yè)的主要劣勢在于，煤炭產(chǎn)品大多是初級產(chǎn)品，差異化不明顯，質(zhì)量受地質(zhì)條件的影響較大，很難在長期內(nèi)保持一個穩(wěn)定的水平，企業(yè)的內(nèi)部管理特別是生產(chǎn)、現(xiàn)場管理情況千差萬別，人員素質(zhì)參差不齊，形成了制約煤炭企業(yè)發(fā)展的“瓶頸”。煤炭企業(yè)面臨的威脅主要是替代品的危脅，隨著人們環(huán)保意識的增強(qiáng)，太陽能、風(fēng)力發(fā)電、燃?xì)馊∨忍娲绞秸诓粩嘈Q食煤炭的消費(fèi)市場。煤炭產(chǎn)品必須通過加強(qiáng)成本核算與管控，適時改造和提升生產(chǎn)管理水平，為降價提供空間，在激烈的市場競爭中取得低成本先機(jī)。

二、煤炭企業(yè)在會計成本核算和管控中遇到的問題

（一）多采用傳統(tǒng)方法，沒有按現(xiàn)值核算棄置費(fèi)用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》第13條規(guī)定“確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)用因素”。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。煤炭企業(yè)的棄置費(fèi)用主要包括：采煤塌陷地補(bǔ)償治理費(fèi)、煤矸石排污治理費(fèi)、礦井水排放費(fèi)、采煤漏水土地質(zhì)量下降治理費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)。煤炭企業(yè)對于棄置費(fèi)用傳統(tǒng)的核算方法是按實際發(fā)生數(shù)在當(dāng)期直接進(jìn)成本費(fèi)用。而未按未來可能發(fā)生的費(fèi)用，包括礦井停產(chǎn)前和停產(chǎn)后的相關(guān)費(fèi)用的現(xiàn)值計入“固定資產(chǎn)-井巷工程”等成本。隨著煤礦開采的時間延長，這些費(fèi)用呈逐年上升趨勢，但年度間并非勻速。如果不采用按現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，再按實際利率攤銷核算的方法，將會造成各期煤炭成本波動較大。如果不考慮停產(chǎn)后的棄置費(fèi)用，還可能造成傳統(tǒng)方法核算的棄置費(fèi)用前期偏低，利潤虛增，不利于企業(yè)的戰(zhàn)略決策和長期規(guī)劃。

（二）節(jié)能環(huán)保、安全設(shè)備投入的稅額抵免政策享受不充分

根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這種抵免是對應(yīng)納稅額的直接抵免，對于大型礦井來說，對稅費(fèi)的影響非常大。在煤礦企業(yè)實際工作中，由于部分企業(yè)基礎(chǔ)工作薄弱，對設(shè)備的分類、登記和管理不到位，造成本來屬于優(yōu)惠目錄中的部分設(shè)備沒有統(tǒng)計，沒享受到稅收優(yōu)惠。

（三）成本管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，整體水平較低

目前，我國煤炭企業(yè)改革的經(jīng)驗表明，企業(yè)發(fā)展的瓶頸是人才的瓶頸，由于現(xiàn)行體制的制約，企業(yè)不可能在短時間內(nèi)使職工的素質(zhì)提高到能滿足市場規(guī)律的程度。有部分具有經(jīng)營管理和組織經(jīng)驗的人，成本管理能力有限，文化水平及專業(yè)理論知識水平不高；具有理論知識水平的大學(xué)生經(jīng)驗又不足；具有理論知識、實踐經(jīng)驗及成本管理經(jīng)驗的復(fù)合型人才不多。另外，對于國有煤炭企業(yè)，責(zé)、權(quán)、利難以完全落實到位，公司經(jīng)營成敗與個人關(guān)系不大，所以員工存在消極怠工的現(xiàn)象，成本節(jié)約意識不強(qiáng)。

（四）信息化系統(tǒng)運(yùn)用經(jīng)驗不足，實施基礎(chǔ)相對薄弱

煤炭企業(yè)信息化發(fā)展的局限和不足：一是煤炭企業(yè)井下條件復(fù)雜多變，瓦斯煤塵爆炸、潮濕等會對信息化系統(tǒng)設(shè)備產(chǎn)生破壞性影響。煤炭企業(yè)采用的鉆探、掘進(jìn)、采煤、提升、通風(fēng)、運(yùn)輸、供電、供排水等設(shè)備，種類眾多，給信息技術(shù)在成本核算與管控中的應(yīng)用帶來難度。二是大型煤炭企業(yè)大多實行多元化經(jīng)營，以煤炭開采為主業(yè)，用煤供熱發(fā)電經(jīng)營熱電廠，以煤煉焦經(jīng)營焦化廠，同時自營潤滑油廠、機(jī)械制造公司、物流貿(mào)易公司、機(jī)電修理廠等，經(jīng)營范圍復(fù)合性強(qiáng)，工序復(fù)雜、動態(tài)性強(qiáng)、財務(wù)成本管理等方面的資料檔案繁多，信息管理難度較大，煤炭企業(yè)應(yīng)用信息化管理整合企業(yè)資源，進(jìn)行成本核算與管控的經(jīng)驗不足，實施基礎(chǔ)工作亟須加強(qiáng)。

（五）全面成本預(yù)算管理不全面，考核措施有待完善

全面成本預(yù)算管理參與度不全面。未能真正做到把成本預(yù)算指標(biāo)分解到每一個人，一般都只是核算到車間、班組、科室。成本預(yù)算范圍不全面。沒能真正核算到所有的支出，成本預(yù)算的目標(biāo)不全面。比較注重經(jīng)營活動的成本預(yù)算目標(biāo)，對籌資活動和投資活動的預(yù)算目標(biāo)往往粗略估計或被忽略。成本預(yù)算的考核措施不全面。預(yù)算考核滯后或預(yù)算考核不客觀，部分責(zé)任單位付出與回報明顯不成正比，獎懲不對等，考核措施不完善。

三、加強(qiáng)成本核算、促進(jìn)成本管控的建議和解決方案

（一）根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求，加強(qiáng)對棄置費(fèi)用的測算工作

根據(jù)煤炭企業(yè)棄置費(fèi)用通常發(fā)生時間、發(fā)生地點不確定，具有范圍廣、金額大、預(yù)測難度大的特點，在測算過程中要取得工程技術(shù)人員的支持和配合，根據(jù)礦井的設(shè)計圖紙結(jié)合地質(zhì)條件及歷史數(shù)據(jù)變化趨勢，并結(jié)合采煤工藝流程的變化，測算出較為接近實際情況的數(shù)據(jù)，提高對棄置費(fèi)用核算與管控的準(zhǔn)確性。

（二）強(qiáng)化設(shè)備的基礎(chǔ)管理，增強(qiáng)利用稅收優(yōu)惠政策的能力

保持賬證完整是利用稅收優(yōu)惠政策的前提，因此應(yīng)加強(qiáng)礦井固定資產(chǎn)設(shè)備的基礎(chǔ)管理工作，確保賬、卡、物相符。尤其針對大型礦井設(shè)備型號多樣化的特點，更要求設(shè)備管理人員要認(rèn)真研究《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，杜絕因為忽略了某項優(yōu)惠目錄，而造成漏統(tǒng)計的現(xiàn)象，造成不必要的稅費(fèi)損失，降低成本核算與管控的效果。

（三）加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，推行終身學(xué)習(xí)意識

堅持把業(yè)務(wù)理論武裝作為提高員工綜合素質(zhì)的首要途徑，積極探索和完善各種行之有效的成本核算和管控辦法，科學(xué)統(tǒng)籌安排學(xué)習(xí)內(nèi)容，嚴(yán)格落實學(xué)習(xí)制度，全方位建立健全員工終身學(xué)習(xí)的長效機(jī)制。認(rèn)真做好責(zé)、權(quán)、利的結(jié)合工作，讓員工真正認(rèn)識到成本的核算與管控是每個員工的責(zé)任。

（四）引進(jìn)信息化先進(jìn)經(jīng)驗，暢通信息傳遞渠道

根據(jù)煤炭企業(yè)自身的實際情況，引進(jìn)先進(jìn)企業(yè)信息化管理經(jīng)驗，在充分理解和吸收煤炭企業(yè)信息知識的基礎(chǔ)上，調(diào)整信息化投入基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，制定統(tǒng)一的利用信息技術(shù)系統(tǒng)對成本進(jìn)行管控的標(biāo)準(zhǔn)。采取必要措施防止網(wǎng)絡(luò)泄密，并保證信息的暢通。通過通暢的信息渠道加強(qiáng)對顧客以及競爭對手的了解，借助現(xiàn)代化信息渠道，用更少的時間對成本進(jìn)行核算和管控，創(chuàng)造更高的效益。

（五）樹立全方位參與意識，完善預(yù)算考核措施

樹立全員參與、全方位的成本預(yù)算管理意識，根據(jù)成本核算和管控以及企業(yè)整體經(jīng)營的需要，適時調(diào)整預(yù)算考核指標(biāo)，優(yōu)化獎懲制度，時刻關(guān)注制度的科學(xué)有效性。建立成本核算與管控預(yù)算抵押金制度，明確獎罰的區(qū)間，確定不同區(qū)間的獎罰標(biāo)準(zhǔn)，真正起到獎勤罰懶的效果。

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（作者單位：山東能源國際貿(mào)易有限公司）