儲前進(jìn)

摘要：在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，為了進(jìn)一步滿足市場與企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，我國會計制度不斷進(jìn)行調(diào)整、與時俱進(jìn)，會計種類逐漸增多，明細(xì)科目越來越具體，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系也愈加緊密，不再是單獨成立的兩個會計分支。財務(wù)會計與稅務(wù)會計具有三種關(guān)系模式，分別是合一式、分離式與混合式。對我國來說，需要結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，來做出現(xiàn)實的選擇。文章簡要闡述了財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系模式，分析了我國對財務(wù)會計與稅務(wù)會計的定位，并進(jìn)一步討論了我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系選擇的措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；分析模式；現(xiàn)實選擇

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，市場競爭更加激烈，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢進(jìn)一步加深，國際市場環(huán)境多變，給企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展帶來更多的挑戰(zhàn)。而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動下，也不斷推進(jìn)會計制度的變革發(fā)展。其中，財務(wù)會計與稅務(wù)會計作為企業(yè)經(jīng)營過程中會計核算的重要組成部分，二者的關(guān)系越來越緊密，分析二者的關(guān)系模式，并合理的選擇當(dāng)前適合我國企業(yè)發(fā)展需要的會計模式，對推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義，有助于推動會計制度與稅務(wù)制度的可持續(xù)發(fā)展。

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系模式闡述

（一）合一式的關(guān)系模式

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，很多學(xué)者對財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系模式的研究十分感興趣，在研究上有不少的成果。有些學(xué)者主張財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系是合一式的。換句話說，稅務(wù)會計與財務(wù)會計并不是并行的獨立會計，它是財務(wù)會計中的重要組成部分，即是財務(wù)會計中的稅務(wù)事項部分，二者是可以融為一體的。在所得稅會計準(zhǔn)則中所涉及到的涉稅會計的處理，并不是稅務(wù)會計的范疇，這部分的處理主要是圍繞稅款的遞延分配來開展，是為了能夠正確的核算出企業(yè)的利潤。在美國稅務(wù)會計專家吉特曼看來，稅務(wù)會計是為了核算與處理項目中一些何時被確認(rèn)為是收入或者費用等有關(guān)賬務(wù)問題的專業(yè)會計，從這一點來看，并不足以支撐它從財務(wù)會計中分離出去，缺乏足夠的理論支持。

（二）分離式的會計模式

有些學(xué)者則認(rèn)為財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間是相互分離的模式。主張分離式的學(xué)者認(rèn)為，稅法與會計準(zhǔn)則、會計制度對會計的規(guī)范是兩種完全不一樣的體系，稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間是相互獨立發(fā)展的，對稅務(wù)會計與財務(wù)會計而言，都有不同的理論體系，在處理上也有所不同。因此，二者都算是完全獨立的專業(yè)會計。從財務(wù)會計、稅務(wù)會計、管理會計等不同的會計分支來看，在本質(zhì)上這些都是相互獨立的。我國學(xué)者閻達(dá)五教授認(rèn)為，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離具有重要意義，當(dāng)在進(jìn)行會計處理上的時候，可以不用考慮有關(guān)的稅法要求，根據(jù)財務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定、程序來進(jìn)行會計實務(wù)處理，當(dāng)企業(yè)的應(yīng)納稅額中的會計數(shù)據(jù)與稅法中的規(guī)定出現(xiàn)偏差時，對此進(jìn)行調(diào)整，使得二者保持一致。

（三）混合式的會計模式

還有的學(xué)者主張財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間是混合式的會計模式。有關(guān)學(xué)者在研究二者關(guān)系的時候發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)會計和財務(wù)會計在處理的時候，既有交叉融合的部分，也有相互獨立的部分。在蓋地學(xué)者的研究中，他認(rèn)為稅務(wù)會計與財務(wù)會計的準(zhǔn)重點有所不同，稅務(wù)會計更加傾向于以稅法為依據(jù)來確定自身的納稅義務(wù)，并且還要進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄與報告，需要為納稅人提供有關(guān)的會計信息，保障納稅人的基本權(quán)益。而財務(wù)會計主要是依據(jù)會計準(zhǔn)則、會計制度等為依據(jù)，借助于會計賬戶、報表等來反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果。財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互混合，才能夠確保會計信息的完整性、真實性，推動企業(yè)的健康發(fā)展。

二、我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的定位分析

財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系模式的選擇，受到多種因素的影響，其中：國家的經(jīng)濟(jì)管理體制、法律環(huán)境、企業(yè)的組織形式、會計法律制度等都會影響到選擇的結(jié)果。首先，從我國法律環(huán)境層面上來說，我國的稅收法律制度與發(fā)達(dá)國家相比，整體法律體制還不夠完善，缺乏一套統(tǒng)一的、獨立的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及對收入費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在會計制度與會計準(zhǔn)則中才有所體現(xiàn)，就無法像以法國為代表的國家來采用財務(wù)會計和稅務(wù)會計合一的模式。從我國現(xiàn)實法律環(huán)境來看，在會計制度和稅收制度存在差異的基礎(chǔ)上，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間分離發(fā)展，是必然的趨勢。另一方面，從我國的經(jīng)濟(jì)體制層面上來說，改革開放三十多年以來，在實踐的基礎(chǔ)上，我國形成了具有社會主義特色的市場經(jīng)濟(jì)體制。從會計信息需求主體角度來說，主體之間的利益差異更加明顯，當(dāng)前的會計制度需要滿足企業(yè)資本保全以及風(fēng)險防范的需要，不僅要規(guī)范企業(yè)會計核算工作的開展，推動企業(yè)的健康發(fā)展，還需要保障政府宏觀調(diào)控的需要。因此，稅收制度和會計制度相互獨立發(fā)展是明顯的趨勢。

總而言之，根據(jù)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)形勢、政治形勢、法律環(huán)境等環(huán)境來看，在借鑒國際上其他國家選擇經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我國仍舊是需要堅持選擇財務(wù)會計與稅務(wù)會計混合式的模式，才是一項明智的選擇，對推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)實力增強(qiáng)等具有重要影響。

三、完善我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系模式選擇的措施

（一）提高財政部門與稅務(wù)部門之間的協(xié)作能力

我國會計與稅法的有關(guān)法律的制定與日常的管理，是由財政部與國家稅務(wù)總局來進(jìn)行統(tǒng)一的管理。而財政部與稅務(wù)總局之間是相互獨立的，有著不同的立法取向，為了進(jìn)一步推動財務(wù)會計與稅務(wù)會計能更好的發(fā)展，就需要加強(qiáng)兩個部門之間的交流與溝通，拓寬二者交流的渠道，能夠以經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際需要為切入點，在制定有關(guān)法律法規(guī)的時候，綜合考慮各方面的影響因素，從而來提高財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的協(xié)同性，進(jìn)而在一定程度上完善我國的稅收制度與會計制度，提升我國財務(wù)會計核算與稅務(wù)會計核算的水平。

（二）稅法主動與會計制度協(xié)調(diào)發(fā)展，不斷向會計制度靠近

我國稅制改革進(jìn)一步深化，特別是營業(yè)稅改增值稅以來，對我國企業(yè)財務(wù)會計核算與稅務(wù)會計核算工作都會產(chǎn)生重要影響。在經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展過程中，就應(yīng)該把稅收法律制度與會計制度之間的差異性有機(jī)結(jié)合起來。稅收法律法規(guī)在完善相關(guān)制度的時候，就應(yīng)該要重視與會計制度之間的協(xié)調(diào)性，特別是在收入確認(rèn)與納稅扣除等處理上，應(yīng)該要盡量的減少財務(wù)會計與稅務(wù)會計處理的差異項目。對規(guī)模較大、會計核算比較完善的企業(yè)而言，在開展稅務(wù)處理工作中需要主動的向會計核算迫近，財務(wù)人員應(yīng)該要不斷拓展自身的知識面，掌握稅法與會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，這樣有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)，又能夠減少稅法對市場行為主體的扭曲，進(jìn)一步完善我國的市場環(huán)境。

（三）會計制度主動與稅法協(xié)調(diào)發(fā)展

當(dāng)前，適合我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的現(xiàn)實選擇是混合式，為了進(jìn)一步提升我國企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算的水平，真正發(fā)揮出財務(wù)會計與稅務(wù)會計的作用，就需要在完善有關(guān)的會計制度時，適當(dāng)?shù)臏p輕會計選擇的范圍，從制度層面上，提高會計信息對稅務(wù)征管實務(wù)的支持力度，推動稅務(wù)征管工作的順利開展。在小微企業(yè)發(fā)展中，為了拉動小微企業(yè)的發(fā)展，就可以借鑒其他國家的處理經(jīng)驗，對于符合條件的小微企業(yè)推行財務(wù)會計與稅務(wù)會計相結(jié)合的模式，來降低小微企業(yè)會計核算的難度，在一定程度上也可以減輕小微企業(yè)的成本，為小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供更加健康有序的環(huán)境。

四、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計與稅收成為了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域上的兩大重要組成部分。一個企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展過程中，都需要做好財務(wù)會計與稅務(wù)會計的核算，來整合發(fā)生的財務(wù)數(shù)據(jù)，保障提供會計信息的完整性與真實性，真正反映出企業(yè)真實的財務(wù)狀況，從而來推動企業(yè)的健康發(fā)展。因此，就十分有必要探討我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系，分析二者之間的模式選擇，并根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實狀況，來作出更為科學(xué)的選擇，這也是加快推進(jìn)我國會計與國家會計相互接軌的重要要求。

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（作者單位：天津航空有限責(zé)任公司）